Несоблюдение процедуры взыскания штрафа может быть оспорено

Акты налогового органа, принятые на основании и во исполнение решения о привлечении к ответственности, могут быть оспорены только по мотиву несоблюдения процедуры взыскания.
В соответствии со ст. 93.1 НК РФ инспекцией у налогоплательщика затребованы документы, касающиеся деятельности третьего лица. Поскольку в установленный срок требование исполнено не было, налоговый орган принял решение о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 129.1 НК РФ.
На основании вступившего в силу решения инспекцией в адрес налогоплательщика выставлено требование об уплате начисленной суммы штрафа, которое в указанный в нем срок не было исполнено. Налоговый орган принял решение о взыскании штрафа за счет денежных средств и вынес решение о приостановлении операций по счетам [2, статьи 46, 76].
Налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений инспекции о взыскании штрафа за счет денежных средств и о приостановлении операций по счетам, указав на незаконность привлечения к ответственности и взыскания штрафа.
При этом требование о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности им заявлено не было.
Мнения судов разделились: арбитражный суд первой инстанции поддержал иск налогоплательщика, а суды апелляционной и кассационной инстанций встали на сторону налогового органа.
По мнению судов, решения о взыскании штрафа за счет денежных средств и о приостановлении операций по счетам, вынесенные на основании и во исполнение решения о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение, представляют собой механизм по его реализации и могут быть оспорены только по мотиву несоблюдения процедуры взыскания. При этом законность и обоснованность вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности не может быть предметом рассмотрения без заявления об этом самостоятельного искового требования. Поскольку инспекция процедуру принудительного взыскания штрафа не нарушила, суды не усмотрели оснований для удовлетворения заявления налогоплательщика.
По заявлению налогоплательщика дело рассматривалось Президиумом ВАС РФ, который подтвердил правильность позиций судов апелляционной и кассационной инстанций.
В постановлении от 18.06.2013 № 18417/12 Президиум ВАС РФ отметил, что оспаривание ненормативных актов о взыскании налогов, пеней, штрафов по мотиву неправомерности начисления налоговых платежей, отсутствия оснований для привлечения к ответственности и нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности возможно лишь при условии одновременного заявления требования о признании недействительным решения налогового органа о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности.
Иной подход, по мнению суда, был бы направлен на преодоление обязательной досудебной процедуры обжалования решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в вышестоящий налоговый орган в случае, предусмотренном п. 5 ст. 101.2 НК РФ, и срока на обжалование ненормативного акта в суд.