НДС по представительским расходам
В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ), а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
При этом, если в соответствии с главой 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам [2, абзац второй п. 7 ст. 171], что подтверждается и арбитражной практикой (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.03.2007 № Ф04-9370/2006(30552-А81-27), ФАС Северо-Западного округа от 17.05.2004 № А56-21571/03).
Следовательно, НДС по представительским расходам сверх норм принять к вычету не представляется возможным. Кроме того, суммы указанного налога нельзя учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль, поскольку данный вид расходов не предусмотрен положениями главы 25 НК РФ.
Если в последующих периодах представительские расходы можно будет включить в налоговую базу по налогу на прибыль, то и сумма НДС по таким расходам может быть принята к вычету в том же периоде.
И.В. Мамонова