Насколько сделки являются рискованными, налогоплательщики могут оценить самостоятельно
Под пристальное внимание налоговых органов в первую очередь подпадает совершение сделок с офшорными и низконалоговыми юрисдикциями: в отношении них обязательно будет проводиться предпроверочный анализ.
В случае, когда ставка по внутригрупповым займам ниже ставки банковского депозита (альтернативного дохода) и (или) ниже ставки привлечения денежных средств самим налогоплательщиком, налоговые органы используют три теста, которые соответствуют принципу «вытянутой руки»: действия взаимозависимых лиц необходимо оценить так, как если бы они были независимыми и действовали исходя из принципа коммерческой целесообразности.
Так, ставка займа, предоставленного одной организации другой организации, должна находиться между ставкой размещения средств на банковском депозите и ставкой кредитования банком организаций (benefit test), либо быть не ниже ставки привлечения денежных средств первой организацией у независимого лица (break-even test), либо в границах предельных интервалов (так называемых безопасных гаваней) (safe harbours test).
Рискованными также считаются следующие ситуации:
— систематическое формирование налогоплательщиком убытков и таким образом снижение налоговой нагрузки (в том числе относительно налоговой нагрузки сопоставимых компаний);
— когда рентабельность налогоплательщика (в целом) существенно выходит за рамки рыночного интервала рентабельности потенциально сопоставимых компаний, а также совершение сделок с контрагентами, являющимися субъектами пониженного (льготного) налогообложения, имеющими текущие или накопленные убытки;
— когда цены налогоплательщика существенно отличаются от рыночных индикаторов (биржевых котировок, котировок информационно-ценовых агентств), приведенных к сопоставимому базису, не учитываются принятые на рынке премии (за прямую доставку, качество и т. д.).
Дело в том, что согласно ст. 105.3 НК РФ сделки (в том числе между взаимозависимыми лицами), совершенные на бирже в режиме основных торгов, автоматически признаются рыночными. Котировки информационно-ценовых агентств на многих товарных рынках также приняты за основу ценообразования.
Комбинация названных критериев вместе с низкой налоговой нагрузкой и отсутствием самостоятельных корректировок существенно повышает налоговые риски налогоплательщика в сделках со взаимозависимыми лицами.
Подробные разъяснения вопросов, касающихся налогового контроля цен, дал и. о. начальника Управления трансфертного ценообразования ФНС России П.В. Куприянов, журнал «Налоговая политика и практика», № 6/2016.
