Налоговые риски при заключении договоров займа

Федеральной налоговой службой рассмотрена апелляционная жалоба общества, в которой заявитель оспаривал решение налогового органа об отказе в принятии к учету для целей налогообложения налогом на прибыль организаций сумм процентов за пользование заемными средствами, а также отрицательных и положительных курсовых разниц, возникших по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Основанием для отказа послужил вывод налогового органа о том, что налогоплательщиком искусственно создана кредиторская задолженность перед техническими иностранными компаниями (кредиторами) с использованием договоров займа, заключенных для финансирования строительства объектов недвижимости (гостиницы и торгового комплекса), расположенных на территории Российской Федерации.

По мнению налогового органа, действия общества — заключение договоров с иностранными компаниями, зарегистрированными в низконалоговых юрисдикциях, увеличение процентов по займам — направлены на получение необоснованной налоговой выгоды путем переноса налогообложения будущих доходов от использования объектов недвижимости на территорию государств с более низкой налоговой нагрузкой, чем в Российской Федерации.

В обоснование своей позиции налогоплательщиком приведены следующие доводы:
— обществом понесены реальные расходы на уплату процентов по договору займа с иностранной компанией «А», зарегистрированной в Республике Кипр, а также расходы в виде сумм курсовых разниц, возникших при переоценке долгового обязательства;
— заключенный между сторонами договор займа соответствует положениям ГК РФ, денежные средства были привлечены для финансирования (и рефинансирования) строительства гостиницы и торгового комплекса;
— указанные расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода;
— налоговые органы не вправе оценивать экономическую эффективность произведенных расходов.

Отказывая заявителю в удовлетворении жалобы, Федеральная налоговая служба исходила из следующих обстоятельств.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты, при условии что они понесены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
А.В. Манойло Продолжение следует…