В ООО на ОСНО принят водитель из Республики Казахстан для работы в Челябинске по юридическому адресу. Иностранный гражданин имеет вид на жительство в Российской Федерации.

Какие налоги нужно уплатить в отношении данного работника?

С 1 января 2015 вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее — Договор). Статьей 73 Договора предусмотрено, что в случае если одно государство-член (Армения, Беларусь, Казахстан, Киргизия, Россия) в соответствии с его законодательством и положениями международных договоров вправе облагать налогом доход налогового резидента (лица с постоянным местопребыванием) другого государства-члена в связи с работой по найму, осуществляемой в первом упомянутом государстве-члене, такой доход облагается в первом государстве-члене с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц — налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) этого первого государства-члена. Положения этой статьи применяются к налогообложению доходов в связи с работой по найму, получаемых гражданами государств-членов. Таким образом, доходы в связи с работой по найму, полученные гражданами Армении, Белоруссии, Казахстана, Киргизии, облагаются по налоговой ставке 13% с первого дня их работы на территории РФ. Смотрите также письма Минфина России от 22.09.2021 N 03-04-05/76856, от 25.08.2020 N 03-04-06/74275, от 14.10.2019 N 03-04-06/78518, от 23.07.2019 N 03-04-05/54647, от 27.02.2019 N 03-04-06/12764, от 15.06.2018 N 03-04-05/40970, от 14.05.2018 N 03-04-06/32214.

Обратите внимание, если по итогам налогового периода (года) сотрудник организации (в том числе из страны ЕАЭС) не имеет статуса налогового резидента России (находился в РФ менее 183 дней), его доходы, полученные в данном налоговом периоде, подлежат обложению НДФЛ по ставке 30%. Доходы сотрудников, по итогам налогового периода признаваемых налоговыми резидентами РФ, подлежат обложению по ставке в размере 13 процентов (смотрите также письма Минфина России от 24.10.2019 N 03-04-05/81838, от 14.10.2019 N 03-04-06/78518, от 23.07.2019 N 03-04-05/54647, от 27.02.2019 N 03-04-06/12764, от 22.01.2019 N 03-04-06/3032, от 23.05.2018 N 03-04-05/34859, от 10.06.2016 N 03-04-06/34256). После приобретения статуса налогового резидента РФ граждане государств — членов ЕАЭС вправе воспользоваться налоговыми вычетами, установленными статьями 218-221 НК РФ (смотрите письмо Минфина России от 15.06.2018 N 03-04-05/40970).

Подробнее смотрите в материале: Энциклопедия решений. НДФЛ с доходов работников — граждан ЕАЭС (Белоруссии, Армении, Казахстана, Киргизии) (май 2023 г.).

Для организаций объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

Постоянно и временно проживающие на территории РФ иностранные граждане (то есть иностранцы с РВП или видом на жительство), работающие по трудовому договору, являются застрахованными лицами: по обязательному пенсионному страхованию, по обязательному медицинскому страхованию, по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», п. 1 ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации», п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»). Поэтому на выплаты таким сотрудникам страховые взносы исчисляются в общеустановленном порядке:

— на ОПС: 22% — с выплат в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов; 10% — с выплат свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов (п. 1 ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ, подп. 1 п. 2 ст. 425 НК РФ);

— на ОМС: 5,1% (подп. 3 п. 2 ст. 425 НК РФ);

— на ОСС ВНиМ: 2,9% (подп. 2 п. 2 ст. 425 НК РФ).

Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, которые выполняют работу на основании трудового договора (ст. 3, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (Закон N 125-ФЗ)). При этом действие Закона N 125-ФЗ распространяется и на иностранных граждан независимо от их статуса (п. 2 ст. 5 Закона N 125-ФЗ). Таким образом, страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний иностранных работников осуществляется наравне с гражданами РФ.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Золотых Максим

Ответ прошел контроль качества

Организация покупает детям работников путевки в детские лагеря.

Можно ли расходы на такие путевки принять в расходы по п. 24.2 ст. 255 НК РФ?

Пунктом 29 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату, в частности, путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, если иное не предусмотрено п. 24.2 ст. 255 НК РФ. При этом не имеет значения, предусмотрены ли такие расходы, по сути, носящие социальный характер, трудовым или коллективным договором.

Пункт 24.2 ст. 255 НК РФ, в свою очередь, закрепляет возможность включения в состав расходов на оплату труда стоимости услуг, оказанных в том числе детям сотрудников:

— по организации туризма и отдыха на территории Российской Федерации в соответствии с договором о реализации туристского продукта;

— по санаторно-курортному лечению на территории Российской Федерации.

Обращаем внимание, что услуги детских оздоровительных организаций в п. 24.2 ст. 255 НК РФ не поименованы (в отличие, например, от п. 9 ст. 217 НК РФ или подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Говоря простым языком, при расчете налога на прибыль можно учесть только расходы на туристические путевки и путевки на санаторно-курортное лечение (в пределах норматива — 6% от расходов на оплату труда и не более 50 тыс. рублей), все остальные затраты, связанные с покупкой путевок, в целях налогообложения не учитываются в силу прямого запрета, установленного п. 29 ст. 270 НК РФ.

Понятие санаторно-курортной организации содержится в статье 15 Федерального закона от 23.02.1995 N 26-ФЗ «О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах». Под санаторно-курортными организациями понимаются санаторно-курортные организации, осуществляющие лечебный процесс, имеющие статус лечебно-профилактических организаций и функционирующие на основании предоставленной в соответствии с законодательством РФ лицензии на осуществление медицинской деятельности. Для того чтобы оказываемые организацией услуги санаторно-курортной деятельности не облагались НДС, необходимо:

— наличие лицензии на осуществление медицинской деятельности;

— нахождение санатория на территории РФ;

— оформление услуг путевками или курсовками.

С учетом сказанного считаем, что расходы на оплату стоимости путевки для ребенка сотрудника в оздоровительный лагерь в целях налогообложения прибыли не учитываются.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

ООО (ОСНО) приобрело «брендированные» футболки для вручения в качестве подарков с целью привлечения клиентов. Передача в рекламных целях «брендированных» футболок осуществляется организацией неопределенному кругу лиц с целью привлечения потенциальных клиентов. На футболки нанесен непосредственный логотип (наименование) ООО.

Как правильно оформить операции приобретения и списания в бухгалтерском и налоговом учете?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

1. Если стоимость передаваемых в рекламных целях «брендированных» футболок не превышает 100 руб. (включая НДС), то такая безвозмездная передача может не облагаться НДС.

Если стоимость передаваемых в рекламных целях «брендированных» футболок превышает 100 руб. (включая НДС), то во избежание споров с налоговыми органами со стоимости такой безвозмездной передачи необходимо начислить НДС.

2. Полагаем, что если на передаваемых клиентам товарах (футболках) нанесен логотип (наименование) или товарный знак организации и при этом не указан конкретный получатель футболок, то их передача может быть признана расходами на рекламу, учитываемыми для целей налогообложения прибыли.

3. Бухгалтерские записи рассмотрены в ответе ниже.

Обоснование позиции:

НДС

А. По общему правилу безвозмездная передача организацией товаров, продукции является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 39 НК РФ).

При этом операции по передаче товаров в рекламных целях не освобождаются от налогообложения, за исключением товаров, расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Сумма НДС, предъявленная поставщиком таких товаров, к вычету не принимается, а учитывается в стоимости таких товаров (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 09.02.2010 N 16-15/13276).

Для правомерного применения льготы налогоплательщик должен подтвердить, что безвозмездная передача товаров (работ, услуг) стоимостью менее 100 руб. за единицу соответствует законодательству о рекламе.

В п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» установлено, что рекламой является информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования (смотрите также разъяснения ФАС России от 14.06.2012).

В вопросе указано, что передача в рекламных целях «брендированных» футболок осуществляется организацией неопределенному кругу лиц с целью привлечения потенциальных клиентов.

Примечание: Минфин России в письмах от 17.10.2016 N 03-03-06/2/60252, от 27.04.2010 N 03-07-07/17 разъяснил, что при определении себестоимости товаров (работ, услуг) расходы на приобретение (создание) этих товаров (работ, услуг) следует принимать в расчет с учетом сумм «входного» НДС. Иными словами, лимит в 100 руб. — это сумма с учетом НДС.

Передача в рекламных целях товаров (работ, услуг) не отнесена к числу лицензируемых видов деятельности. Поэтому для применения льготы, предусмотренной подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, наличие лицензии не требуется.

При совершении операций, не подлежащих налогообложению НДС, налогоплательщик не обязан составлять счета-фактуры (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Поэтому при передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей, налогоплательщик не обязан составлять счет-фактуру.

Таким образом, если стоимость передаваемых в рекламных целях «брендированных» футболок не превышает 100 руб. (включая НДС), то такая безвозмездная передача может не облагаться НДС на основании подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Б. Безвозмездная передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых превышают 100 руб. (включая НДС), является объектом налогообложения НДС (смотрите письма ФНС России от 10.12.2018 N СД-4-3/23927@, Минфина России от 10.11.2016 N 03-07-14/65852, от 23.12.2015 N 03-07-11/75489, от 16.07.2012 N 03-07-07/64 и др.). «Входной» НДС по товарам (работам, услугам), переданным безвозмездно, принимается к вычету в общеустановленном порядке на основании ст. 171 и ст. 172 НК РФ (смотрите письма Минфина России от 30.01.2020 N 03-07-11/5569, от 15.08.2019 N 03-07-11/61750, от 18.08.2017 N 03-07-11/53088, от 23.12.2015 N 03-07-11/75472, от 04.06.2013 N 03-03-06/2/20320).

Отметим, что, по мнению судебных органов, передача в рекламных целях товаров (работ, услуг) не облагается НДС независимо от стоимости рекламной продукции, поскольку стоимость переданного является расходами на рекламу, и такая передача не может рассматриваться как реализация (смотрите постановления АС Московского округа от 10.10.2017 N Ф05-14597/17, Девятого ААС от 09.02.2016 N 09АП-59482/15 и др.). Этот тезис подтвержден в п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33. В нем сказано, что не может рассматриваться в качестве операции, формирующей самостоятельный объект налогообложения НДС, распространение рекламных материалов, являющееся частью деятельности налогоплательщика по продвижению на рынке производимых и (или) реализуемых им товаров (работ, услуг) в целях увеличения объема продаж, если эти рекламные материалы не отвечают признакам товара, то есть имущества, предназначенного для реализации в собственном качестве. Поэтому, например, передача каталогов и брошюр, бесплатно раздаваемых потенциальным покупателям, объектом налогообложения НДС не является независимо от величины расходов на их приобретение (создание). Смотрите также письма Минфина России от 23.12.2015 N 03-07-11/75489, от 23.10.2014 N 03-07-11/53626, от 19.09.2014 N 03-07-11/46938.

Если налогоплательщик не желает вступать в спор с налоговыми органами, то, передавая в рекламных целях товары (работы, услуги), расходы на приобретение (создание) единицы которых превышают 100 руб., следует начислить НДС. Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база по НДС определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. Сумма НДС определяется по налоговой ставке, предусмотренной ст. 164 НК РФ для соответствующих видов передаваемых активов (п. 1 ст. 166 НК РФ). НДС в рассматриваемой ситуации уплачивается за счет собственных средств налогоплательщика.

В случае невозможности определения рыночной цены рекламных товаров налоговую базу по НДС следует определять как стоимость этих рекламных товаров, исчисленную исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (создание) и передачу (смотрите письма Минфина России от 26.07.2021 N 03-03-06/1/59638, от 20.07.2017 N 03-07-11/46167).

Так как при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) факт оплаты (частичной оплаты) отсутствует, то в таких случаях налоговая база по НДС определяется в день отгрузки (передачи) имущества (п. 1 ст. 167 НК РФ). При безвозмездной передаче (дарении) налогоплательщик обязан начислить НДС, выписать счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 3 ст. 169 НК РФ). Поскольку в данном случае товары (работы, услуги) безвозмездно передаются в рекламных целях неопределенному кругу лиц, то возможно составление одного общего счета-фактуры на все безвозмездно переданное имущество (смотрите письма Минфина России от 08.12.2016 N 03-07-09/6171, от 05.07.2007 N 03-07-11/212, от 15.11.2006 N 03-04-11/217).

Примечание: По мнению Минфина России, изложенному в письмах от 08.02.2022 N 03-03-06/1/8218, от 10.09.2021 N 03-03-10/73599, расходы в виде сумм НДС, начисленного при передаче в рекламных целях продукции стоимостью более 100 руб. за единицу, учитываются в составе расходов на рекламу. При этом такие расходы на рекламу признаются для целей налогообложения в составе расходов, размер которых не превышает 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. Отметим, что ранее Минфин высказывал противоположную точку зрения (смотрите письмо Минфина РФ от 11.03.2010 N 03-03-06/1/123).

Налог на прибыль

В общем случае расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 252, п. 16 ст. 270 НК РФ). Пункт 16 ст. 270 НК РФ применяется и при передаче подарков клиентам и иным лицам налогоплательщика (письма Минфина России от 18.09.2017 N 03-03-06/1/59819, от 08.10.2012 N 03-03-06/1/523, от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653).

В свою очередь, в силу подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.

Под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц (не определен поименный список лиц, получающих в том числе «брендированные» футболки) и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (п. 1 ст. 11 НК РФ, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе»).

По мнению уполномоченных органов, если круг получателей подарков известен, то имеет место безвозмездная передача имущества, поэтому затраты на приобретение подарков не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ, письма Минфина России от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653, УФНС России по г. Москве от 18.10.2010 N 16-15/108647@).

Но в рассмотренной в вопросе ситуации организация осуществляет передачу в рекламных целях «брендированных» футболок неопределенному кругу лиц с целью привлечения потенциальных клиентов.

По мнению судей, расходы на приобретение подарков (сувениров) с символикой организации относятся к рекламным расходам. Суды указывают, что нанесенная на них символика организации доступна не только конкретному получателю, но и всем лицам, с которыми он взаимодействует. Информация же на сувенирах направлена на поддержание интереса к налогоплательщику и адресована неопределенному кругу лиц. Смотрите, например, постановления Семнадцатого ААС от 05.11.2009 N 17АП-8697/09, Восемнадцатого ААС от 16.02.2009 N 18АП-161/2009, ФАС Московского округа от 28.09.2010 N КА-А40/10953-10, от 30.08.2007 N КА-А40/8398-07, от 16.11.2006 N КА-А40/10964-06, от 08.02.2006 N КА-А40/13572-05, ФАС Западно-Сибирского округа от 31.07.2006 N Ф04-4820/2006, ФАС Уральского округа от 27.05.2009 N Ф09-3364/09-С3 (определением ВАС РФ от 28.09.2009 N 12305/09 отказано в передаче данного постановления в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), от 28.05.2007 N Ф09-3313/07-С2, ФАС Волго-Вятского округа от 07.05.2008 N А29-6646/2007).

Полагаем, что, если на передаваемых клиентам товарах (футболках) нанесен логотип (наименование) или товарный знак организации и при этом не указан конкретный получатель футболок, то их передача может быть признана расходами на рекламу, учитываемыми для целей налогообложения прибыли.

В силу п. 4 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу, признаваемые организацией, делятся на ненормируемые и нормируемые. Ненормируемые рекламные расходы перечислены в абзацах 2-4 п. 4 ст. 264 НК РФ. Их перечень является закрытым. Затраты на приобретение подарков (в частности футболок) не включены в число ненормируемых расходов, значит (на основании абзаца 5 п. 4 ст. 264 НК РФ), они относятся к нормируемым и признаются в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. При этом сверхнормативные рекламные расходы в целях налогообложения прибыли не учитываются (п. 44 ст. 270 НК РФ).

При этом для признания рекламных расходов необходимо их соответствие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. В частности, они должны быть подтверждены документально и направлены на получение дохода.

В НК РФ не приводится конкретный перечень документов, которыми налогоплательщик может подтвердить рекламные расходы.

Документальным подтверждением расходов на рекламу могут являться в том числе:

— план проведения рекламной кампании на год (или иной период);

— список мероприятий, которые будут проведены в рамках рекламной кампании;

— смета расходов на проведение рекламных акций;

— приказ (распоряжение) руководителя организации о назначении лиц, ответственных за раздачу «брендированных» футболок;

— требование-накладная (например, по форме M-11) либо иной документ, подтверждающий факт передачи «брендированных» футболок ответственному лицу (списание ТМЦ со склада, например акт о списании материальных ценностей, использованных в рамках рекламной кампании);

— отчеты ответственных лиц об исполнении приказа (распоряжения) руководителя;

— отчет о проведении рекламной кампании, организованной собственными силами организации;

— иные документы, подтверждающие факт несения расходов и их рекламный характер.

Примечание: Расходы в виде стоимости материальных ценностей, не содержащие логотипа (наименования) организации и безвозмездно передаваемые неопределенному кругу лиц, не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041966.2, постановление Двадцать первого ААС от 18.06.2020 N 21АП-4418/19 по делу N А83-8325/2019). Такая безвозмездная передача материальных ценностей также подлежит обложению НДС вне зависимости от их стоимости (менее или более 100 руб.).

Бухгалтерский учет

Учет передачи в рекламных целях «брендированных» футболок в бухгалтерском учете может быть отражен следующими записями:

Дебет 10 (41) Кредит 60

— отражены затраты на приобретение футболок и нанесение логотипа (бренда) с учетом «входного» НДС (при условии, что стоимость футболок за единицу не превышает 100 руб. с учетом НДС);

Дебет 44 Кредит 10 (41)

— стоимость переданных футболок списана в расходы на рекламу (пп. 5, 7 ПБУ 10/99);

Или, когда стоимость футболок за единицу превышает 100 руб. с учетом НДС:

Дебет 10 (41) Кредит 60

— отражены затраты на приобретение футболок и нанесение логотипа (бренда) без учета НДС;

Дебет 19 Кредит 60

— отражен «входной» НДС;

Дебет 68 Кредит 19

— принят к вычету входной НДС;

Дебет 44 Кредит 10 (41)

— стоимость переданных футболок списана в расходы на рекламу (пп. 5, 7 ПБУ 10/99) без учета входного НДС;

Дебет 44 (91) Кредит 68

— начислен НДС с безвозмездной передачи «брендированных» футболок дороже 100 руб.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Шайхутдинов Газинур

Ответ прошел контроль качества

Гражданин работает в медицинской организации и одновременно обучается в ней же в аспирантуре. Как аспиранту ему выплачивается стипендия по Федеральному закону «Об образовании в Российской Федерации».

С применением какого кода должности отразить в отчете ЕФС-1 выплату стипендии аспиранту?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Сведения о выплате стипендии аспиранту в рамках ФЗ «Об образовании» не подлежат отражению в отчете ЕФС-1.

Обоснование вывода:

Постановлением Правления ПФР от 31.10.2022 N 245п утверждены единая форма «Сведения для ведения индивидуального (персонифицированного) учета и сведения о начисленных страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ЕФС-1)» и порядок ее заполнения (далее — Порядок).

С 1 января 2023 года у всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей указанная форма подается в отношении граждан, заключивших не только трудовые договоры, но также и договоры гражданско-правового характера (ГПХ), на вознаграждение по которым в соответствии с налоговым законодательством начисляются страховые взносы (п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системах обязательного пенсионного страхования и обязательного социального страхования» в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 237-ФЗ).

Исходя из положений ст. 36 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации», государственные стипендии студентам, аспирантам, ординаторам, обучающимся по очной форме обучения, выплачиваются организацией, осуществляющей образовательную деятельность, в размерах, определяемых этой организацией с учетом мнения совета обучающихся и выборного органа первичной профсоюзной организации (при наличии такого органа), в пределах стипендиального фонда в целях стимулирования и (или) поддержки освоения обучающимися соответствующих образовательных программ.

Таким образом, стипендии, выплачиваемые организациями, осуществляющими образовательную деятельность, студентам, аспирантам, ординаторам, не подлежат обложению страховыми взносами на основании пункта 1 статьи 420 НК РФ как выплаты, производимые не в рамках трудовых отношений и не по гражданско-правовым договорам, поименованным в пункте 1 статьи 420 НК РФ (смотрите также письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29.09.2022 N 03-04-05/94264).

Соответственно, поскольку данные стипендии выплачиваются не в рамках отношений по трудовому или гражданско-правовому договору оказания услуг или выполнения работ и не облагаются страховыми взносами, они не подлежат отражению в форме ЕФС-1.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Мазухина Анна

Ответ прошел контроль качества

Учреждение начисляет пенсионный взнос по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на видах работ, указанных в подп. 2-18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.13 N 400-ФЗ (список 2).

На данный момент учреждение оформило следующие проводки:

Дебет 109.хх Кредит 303.10

— начислен взнос по доптарифу;

Дебет 303.14 Кредит 201.11

— уплачен доптариф на ЕНС.

При получении справки из ИФНС о подтверждении сумм исчисленного взноса учреждение отразит следующую проводку:

Дебет 303.14 Кредит 303.10.

Отражается ли данный взнос на счете 303.10, или его следует учитывать дополнительно на счете 303.15?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В связи с тем, что взносы по доптарифам для занятых на определенных видах работ не включены в единый страховой тариф (ЕСТ), то для их начисления используется счет 303 10.

Бухгалтерские записи по отражению в учете бюджетного учреждения начисления и перечисления налогов и взносов, входящих в состав ЕНП, утверждены приказом Минфина России от 27.04.2023 N 57н. Но так как на сегодняшний день данный приказ находится на регистрации в Минюсте России, то применение новых счетов аналитического учета счета 303 00 «Расчеты по платежам в бюджеты», а также корреспонденций с ними, до регистрации соответствующих изменений возможно по согласованию с соответствующим финансовым органом публично-правового образования.

Обоснование вывода:

С 01.01.2023 налоги (сборы, взносы) уплачиваются по новым правилам в качестве единого налогового платежа (ЕНП).

Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 11.3 НК РФ).

Приказом Минфина России от 21.12.2022 N 192н внесены изменения в Инструкцию N 157н. В частности, предусмотрено введение новых счетов бухгалтерского (бюджетного) учета для ведения расчетов с бюджетом в части уплаты ЕНП:

— 303 14 «Расчеты по единому налоговому платежу» (ЕНП);

— 303 15 «Расчеты по единому страховому тарифу» (ЕСТ).

По счету 303 14 возможно только дебетовое сальдо. Изначально перечисленные в ФНС денежные средства должны учитываться именно на счете 303 14, а на основании принятого налоговой службой решения о зачете сумм ЕНП в счет уплаты конкретных налогов и взносов расчеты по ЕНП могут быть закрыты.

В отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ, применяется дополнительный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ст. 428 НК РФ). Поскольку взносы по доптарифам для занятых на определенных видах работ относятся к системе обязательного пенсионного страхования, с 01.01.2023 они уплачиваются в составе ЕНП (ст. 425 НК РФ). Однако они не включены в единый страховой тариф (ЕСТ). Следовательно, взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные по дополнительному тарифу, как и в прошлом году, начисляются на счете 303 10.

Приказом Минфина России от 27.04.2023 N 57н внесены изменения в Инструкцию N 174н. Но на сегодняшний день данный приказ находится на регистрации в Минюсте России. Отметим, что применение новых счетов аналитического учета счета 303 00 «Расчеты по платежам в бюджеты», а также корреспонденций с ними, до регистрации соответствующих изменений в Минюсте России возможно по согласованию с соответствующим финансовым органом публично-правового образования (п. 1 Инструкции N 157н, п. 4 Инструкции N 174н).

Согласно Приказу N 57н предполагается следующая схема отражения записей:

1. Дебет Х 401 20 213 (Х 109 ХХ 213) Кредит Х 303 10 731

— начислены страховые взносы по доптарифам на обязательное пенсионное страхование;

2. Дебет Х 303 14 831 Кредит Х 201 11 610 увеличение счета 18 (КВР 119 КОСГУ 213)

— перечислены страховые взносы по доптарифам за вредные и тяжелые условия труда в составе ЕНП на единый налоговый счет;

3. Дебет Х 303 10 831 Кредит Х 303 14 731

— зачтен ЕНП в счет уплаты страховых взносов по доптарифам за вредные и тяжелые условия труда.

Следует отметить, что зачет ЕНП в счет уплаты конкретного вида налога или страхового взноса осуществляется согласно данным, представленным ФНС.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Селина Елена

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

советник государственной гражданской службы 1 класса Левина Ольга

Российская организация как участник проекта «Сколково» уплачивает страховые взносы по пониженному тарифу в размере 15%. Кроме того, данная российская организация является аккредитованной IT-компанией.

Как данной организации перейти на применение пониженного тарифа страховых взносов в размере 7,6%?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

При отсутствии на то прямых ограничений организация в рассматриваемой ситуации вправе начать применение пониженных тарифов страховых взносов для IT-компаний начиная с отчетного (расчетного) периода, по итогам которого будет выполняться предусмотренное п. 5 ст. 427 НК РФ требование о доле профильных доходов. Право на применение указанных пониженных тарифов будет заявлено в расчетах по страховым взносам за соответствующие отчетные (расчетный) периоды.

Обоснование позиции:

Пониженные тарифы страховых взносов предусмотрены, в частности, для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (подп. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ).

При выполнении условий, предусмотренных п. 5 ст. 427 НК РФ, для указанной категории плательщиков начиная с 2023 года применяются единый пониженный тариф страховых взносов в размере 0,0 процента свыше единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов и единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6 процента в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов (пп. 2.2, 3 ст. 427 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 427 НК РФ условиями применения российскими организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных п. 2.2 ст. 427 НК РФ, являются:

— получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, или свидетельства, удостоверяющего регистрацию организации в качестве резидента технико-внедренческой особой экономической зоны или промышленно-производственной особой экономической зоны;

— по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ (за некоторыми исключениями), не менее 70 процентов составляют доходы, поименованные в п. 5 ст. 427 НК РФ (далее — профильные доходы).

Эти условия должны выполняться одновременно (смотрите, например, письма Минфина России от 02.05.2023 N 03-03-06/1/40180, от 26.04.2023 N 03-03-06/1/38345).

При этом нужно учитывать, что вне зависимости от выполнения приведенных условий тарифы страховых взносов, установленные п. 2.2 ст. 427 НК РФ, не подлежат применению:

— организациями, созданными в результате реорганизации (кроме преобразования) или реорганизованными в форме присоединения к ним другого юридического лица либо выделения из его состава одного или нескольких юридических лиц после 01.07.2022;

— организациями (в том числе кредитными организациями), в которых прямо и (или) косвенно участвует РФ и доля такого участия составляет не менее 50 процентов.

Как такового порядка перехода на применение пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных п. 2.2 ст. 427 НК РФ, в том числе организациями, получившими статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково», применяющими пониженный тариф страховых взносов, предусмотренный п. 2.4 ст. 427 НК РФ, законом не предусмотрено.

Заметим, что из писем Минфина России от 24.11.2017 N 03-15-06/78019, от 26.12.2016 N 03-04-12/78037 следует, что при наличии у IT-компании права на применение пониженных тарифов страховых взносов по нескольким основаниям она вправе самостоятельно осуществить выбор тарифа для исчисления и уплаты страховых взносов.

На наш взгляд, поскольку это не противоречит закону, российская организация вправе начать применение пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных п. 2.2 ст. 427 НК РФ, с того отчетного (расчетного) периода (ст. 423 НК РФ), в котором соблюдаются все условия, установленные п. 5 ст. 427 НК РФ.

В данном случае российская организация аккредитована в качестве IT-компании, а потому при отсутствии прямых ограничений, установленных п. 5 ст. 427 НК РФ, она вправе начать применение пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных п. 2.2 ст. 427 НК РФ, с того отчетного (расчетного) периода, в котором доля профильных доходов будет составлять не менее 70 процентов ее общих доходов. Аналогичные разъяснения представлены, например, в письме Минфина России от 26.04.2023 N 03-03-06/1/38351: в случае, если IT-организация, имеющая документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, выполняет условие о 70-процентной доле профильных доходов по итогам отчетного (расчетного) периодов, то она вправе применять единый пониженный тариф страховых взносов.

Так, например, если условие о доле профильных доходов будет выполнено по итогам полугодия 2023 года, организация сможет пересчитать страховые взносы с применением пониженных тарифов, предусмотренных п. 2.2 ст. 427 НК РФ, с начала 2023 года, но не ранее месяца получения документа о государственной аккредитации в качестве IT-компании (смотрите, например, письма Минфина России от 02.05.2023 N 03-03-06/1/40180, от 26.04.2023 N 03-03-06/1/38345). Согласно письму Минфина России от 03.10.2022 N 03-03-06/1/95062 IT-организация, аккредитованная в 2020 году, которая не выполняла условие о необходимой доле профильных доходов от IT-деятельности по итогам первого квартала 2022 года, но выполнила данное условие по итогам полугодия 2022 года, вправе применить пониженные тарифы страховых взносов с 01.01.2022, произведя перерасчет платежей по страховым взносам исходя из пониженных тарифов с 01.01.2022 и представив уточненный расчет по страховым взносам за каждый отчетный период 2022 года.

В таком случае информацию о применении пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных п. 2.2 ст. 427 НК РФ, организация отразит в расчетах по страховым взносам за полугодие и первый квартал 2023 года. В письме Минфина России от 01.03.2023 N 03-03-06/1/17004 указано, что право на применение единого пониженного тарифа страховых взносов подтверждается IT-организацией путем заполнения приложения N 1 к разделу 1 расчета по страховым взносам, представляемого по форме, утвержденной приказом ФНС России от 29.09.2022 N ЕД-7-11/878@, начиная с представления расчета по страховым взносам за отчетный период первый квартал 2023 года. В данном приложении указываются сумма всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса (строка 010), сумма профильных доходов (строка 020) и доля профильных доходов (строка 030).

Впоследствии организация должна будет проверять выполнение условий для применения пониженных тарифов, предусмотренных п. 2.2 ст. 427 НК РФ, по итогам каждого отчетного (расчетного) периода. Если хотя бы одно из них выполняться не будет, организация лишится права применять данные тарифы страховых взносов с начала соответствующего отчетного (расчетного) периода (п. 5 ст. 427 НК РФ). При этом она сможет возобновить применение пониженных тарифов страховых взносов при последующем соблюдении требований п. 5 ст. 427 НК РФ (смотрите, например, письмо Минфина России от 08.07.2022 N 03-03-06/1/65703).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

По состоянию на 31.12.2022 у организации переплата по налогу на прибыль в региональный бюджет. В ИФНС сообщили, что эта переплата не попала (и не должна была попасть) на ЕНС (единый налоговый счет) по состоянию на 01.01.2023.

Каковы основания невключения переплаты по региональному налогу на прибыль с сальдо ЕНС на 01.01.2023? Когда и какой датой переплата по региональному налогу на прибыль должна быть включена в сальдо по ЕНС? Требуются ли какие-то действия от организации, чтобы переплата по региональному налогу на прибыль была включена в сальдо по ЕНС? Если действия требуются, то каков алгоритм (очередность, перечень документов, куда направлять документы, образцы документов и т.п.)?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Сумма излишне уплаченного налога на прибыль в региональный бюджет не учитывалась при формировании входящего сальдо ЕНС в силу закона.

При наличии переплаты организация может распорядиться ею (путем зачета или возврата) в пределах величины положительного сальдо ЕНС.

Зачет и возврат осуществляются в заявительном порядке (порядок проведения указанных процедур изложен в ответе).

Обоснование позиции:

Суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисленного в бюджет соответствующего субъекта РФ, не учитывались при расчете входящего сальдо ЕНС в силу прямой нормы закона, а именно на основании ч. 5 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

И только в случае, если «входящее» сальдо по ЕНС было отрицательным, то обозначенную переплату учитывали при его формировании, но ровно в той сумме, чтобы сальдо стало нулевым. Оставшаяся сумма переплаты подлежала зачету в счет уплаты будущих платежей по налогу на прибыль в бюджет субъекта, без заявления налогоплательщика (ч. 5 ст. 4 Федерального закона N 263-ФЗ).

В рассматриваемой ситуации переплата по налогу на прибыль в региональный бюджет образовалась в результате внесенных в законодательство изменений, связанных с установлением для ИТ-компаний пониженной ставки 0% по налогу на прибыль организаций, в соответствии с п. 1.15 ст. 284 НК РФ.

В связи с этим полагаем, что организация вправе распорядиться указанной суммой по своему усмотрению либо зачесть ее в счет предстоящей уплаты налоговых платежей, либо вернуть.

Исходя из положений ст. 78 и 79 НК РФ как зачет, так и возврат осуществляются только при наличии положительного сальдо ЕНС в размере, не превышающем величину этого сальдо.

Иными словами, переплата по налогу на прибыль, которая образовалась в региональном бюджете, может быть зачтена (возвращена) только после того, как она будет учтена на ЕНС.

К сожалению, официальных разъяснений по вопросу зачета переплаты по налогу на прибыль в сложившейся ситуации пока нет. На одном из региональных сайтов ФНС России (региональное УФНС публикует ответы на часто задаваемые вопросы о переходе на Единый налоговый счет (ФНС России, Томская область (nalog.gov.ru))) говорится о том, что: В соответствии со статьей 4 Федерального закона N 263-ФЗ имеющаяся по состоянию на 01.01.2023 переплата по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, будет перенесена в сальдо ЕНС. Переплата по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта, в сальдо ЕНС не переносится. Указанная переплата будет ждать декларацию по налогу на прибыль за 2022 год, после чего будет зачтена в счет уплаты ЕНП.

В случае образования переплаты после 2023 года (в результате уменьшения начислений), она будет автоматически переноситься на ЕНС в пределах трехгодичного срока.

По нашему мнению, перед направлением заявления о зачете (возврате) необходимо получить информацию от налогового органа о сальдо ЕНС с целью убедиться, что региональная переплата не переведена на ЕНС (т.е. продолжает оставаться зарезервированной в региональном бюджете), либо (что тоже вполне возможно) в связи с установлением нулевой ставки переплата из регионального бюджета была автоматически перенесена на ЕНС. Сведения о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС ИФНС предоставляет в одноименной Справке, в течение пяти рабочих дней с момента получения запроса. Для получения справки необходимо направить заявление по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.11.2022 N ЕД-7-19/1086@:

1) в электронной форме:

— по ТКС или

— через личный кабинет налогоплательщика;

2) или на бумажном носителе (подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Если переплата из регионального резерва переведена на ЕНС, то в этом случае необходимо направить соответствующее заявление:

— о зачете в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страховых взносов) или

— о возврате.

При этом заявление о зачете представляется только в электронной форме, заявление о возврате может быть представлено и на бумажном носителе.

Формы заявлений утверждены приказом ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1133@ (Приложение N 3 заявление о зачете; Приложение N 1 заявление о возврате).

Зачет осуществляется в течение одного рабочего дня, следующего за днем поступления в налоговый орган заявления о распоряжении путем зачета (п. 5 ст. 78 НК РФ). В случае возврата налогоплательщик получит деньги на расчетный счет в течение трех рабочих дней после подачи заявления (Вопрос: Можно ли будет вернуть переплату по ЕНП? (ответ ФНС России о Едином налоговом счете, ноябрь 2022 г.)).

Если переплата продолжает оставаться в региональном бюджете, то в этом случае налоговые органы на местах рекомендуют оформлять заявление об отмене (полностью или частично) зачета, осуществленного налоговым органом в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса) (Приложение N 5 к приказу ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1133@). Указанное заявление подается с целью вывода из резерва излишне уплаченного в региональный бюджет налога на прибыль и перевода переплаты на ЕНС.

И после того, как указанная сумма будет переведена на ЕНС, организация может распорядиться этой переплатой по своему усмотрению (т.е. зачесть ее или вернуть на основании заявлений, указанных выше).

В то же время если посмотреть внимательно на эту форму заявления, то из нее следует, что заявление подается в случае, когда налогоплательщиком было изначально подано заявление о зачете переплаты в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страховых взносов), а затем налогоплательщик принял решение об отмене этого зачета и оставлении денежных средств на ЕНС. Однако какой-то специальной формы заявления (о переводе суммы налоговых платежей из резерва на ЕНС) не существует.

Учитывая отсутствие четкого механизма возврата (зачета) переплаты в рассматриваемой ситуации (в случае, если переплата продолжает оставаться зарезервированной в региональном бюджете), рекомендуем обратиться за разъяснениями непосредственно в налоговую инспекцию по месту нахождения организации.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

Ответ прошел контроль качества

Компания «А» является плательщиком НДС. В июле 2018 года компания «А» отгрузила компании «Б» товар на сумму 1 млн руб. Компания «Б» полностью оплатила товар.

В 2020 году в отношении компании «Б» было открыто конкурсное производство (банкротство). В июле 2021 года суд признал сделку на 1 млн руб. недействительной и применил последствия недействительности, при которых компания «А» должна вернуть компании «Б» все полученные денежные средства. Компания «А» пыталась оспорить это решение суда в апелляционной и кассационной инстанциях, но получила отказ. В сентябре 2022 года компания «А» перечислила 1 млн руб. компании «Б» по решению о недействительности сделки.

Компания «Б» товар не вернула, так как это саженцы, цветы, следовательно, вернуть их возможности нет. При этом суд не обязал компанию «Б» возместить стоимость товара.

Можно ли компании «А» вернуть уплаченный НДС со стоимости товара в 1 млн руб., реализованного в 2018 году? Если можно, то в каком периоде компания «А» может или должна была это сделать?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Компания «А» вправе вернуть сумму НДС, ранее предъявленную покупателю и уплаченную в бюджет при реализации товара, после фактического осуществления реституции: после возврата всех полученных денежных средств по недействительной сделке и постановки на учет изъятого (возвращенного) товара. При этом компании «А» следует оформить корректировочный счет-фактуру.

При отсутствии документов, подтверждающих проведение двухсторонней реституции, есть риск, что налоговый орган может отказать в принятии к вычету сумм НДС, ранее уплаченных при реализации.

Обоснование позиции:

В соответствии с п. 1 ст. 167 ГК РФ недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения.

Общим последствием недействительности сделки является двусторонняя реституция: каждая из сторон недействительной сделки обязана возвратить другой стороне все полученное по сделке. В случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе тогда, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) подлежит возмещению стоимость полученного по сделке, если иные последствия недействительности не предусмотрены законом (п. 2 ст. 167 ГК РФ).

Как разъяснено в п. 80 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 N 25, по смыслу п. 2 ст. 167 ГК РФ, пока не доказано иное, взаимные предоставления по недействительной сделке, которая была исполнена обеими сторонами, считаются равными. При удовлетворении требования одной стороны недействительной сделки о возврате полученного другой стороной суд одновременно рассматривает вопрос о взыскании в пользу последней всего, что получила первая сторона, если иные последствия недействительности не предусмотрены законом (п. 2.3 письма ФНС России от 28.04.2022 N КВ-4-14/5232@).

Налоговый кодекс РФ не устанавливает специальных норм для отражения операций, связанных с признанием судом сделки недействительной.

Из разъяснений уполномоченных органов (письма Минфина России от 09.09.2019 N 03-03-07/69376, от 20.03.2015 N 03-07-11/15448, ФНС России от 06.05.2015 N СА-4-3/7819@) следует, что признание судом договора купли-продажи имущества недействительным устанавливает тот факт, что покупателю по такому договору право собственности на это имущество не переходило.

Что касается НДС, то согласно абзацу первому п. 5 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них подлежат вычетам. При этом на основании п. 4 ст. 172 НК РФ указанные вычеты производятся продавцом товаров в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

На основании указанных норм НК РФ уполномоченные органы приходят к выводу, что покупатель может восстановить суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, в том налоговом периоде, в котором товар возвращен продавцу (смотрите также определение Верховного Суда РФ от 09.10.2014 N 309-КГ14-2300, постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 24.05.2022 N Ф06-17829/22 по делу N А49-10887/2018).

Однако в случае возмещения стоимости имущества покупателем при признании судом сделки недействительной и применении правила о реституции налоговый орган пришел к выводу, что у покупателя в связи с возмещением им стоимости имущества отсутствовала обязанность по восстановлению НДС. Из представленных материалов камеральной проверки, в том числе из решения Арбитражного суда о признании сделки недействительной, отсутствуют основания полагать, что стоимость и (или) количество (объем) переданного имущества уменьшились, в связи с чем подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ не применяется (смотрите письмо ФНС России от 02.12.2020 N ЕА-4-15/19815).

Применительно к продавцу ФНС России в п. 14 письма от 11.01.2018 N СА-4-7/6940@ направила для использования в работе определение ВС РФ от 16.02.2018 N 302-КГ17-16602 по делу N А33-17038/2015, из которого следует, что налоговая инспекция поддержала права продавца на возврат НДС при признании сделки недействительной.

При рассмотрении спора суды, учитывая ст. 167 ГК РФ, пришли к выводу о том, что проведение двусторонней реституции в 2013 году ввиду признания совершенной в 2011 году сделки недействительной является новой хозяйственной операцией, которая подлежит отражению налогоплательщиком в бухгалтерском и налоговом учете на дату ее совершения. В связи с этим суды признали обоснованным вывод инспекции о том, что у общества отсутствовали основания для корректировки своих налоговых обязательств за налоговый период, в котором спорная сделка купли-продажи имущества была совершена.

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ, поддерживая выводы суда апелляционной инстанции, указала, что в рассматриваемой ситуации само по себе то обстоятельство, что корректировка налога осуществлена обществом не в порядке применения налоговых вычетов в периоде возврата товаров, а в рамках подачи уточненной налоговой декларации за период первоначальной отгрузки товаров, не свидетельствует о неправомерности действий общества, получившего возврат налога. Указанные действия не повлекли нарушения интересов казны, поскольку обязанность по уплате налога за 2 квартал 2011 года изначально была исполнена обществом в полном размере.

При этом на момент вынесения решения по итогам выездной налоговой проверки общество было лишено возможности заявить о корректировке налога путем отражения налоговых вычетов за 4 квартал 2013 года, поскольку установленный п. 4 ст. 172 НК РФ срок предъявления к вычету сумм, ранее исчисленных при отгрузке товаров, истек. Следовательно, принимая оспариваемое решение, налоговый орган лишил общество права на возврат из бюджета излишне внесенных сумм налога, подтвержденных по результатам ранее проведенной камеральной проверки.

Минфина России в письме от 23.06.2014 N 03-05-04-01/29905 указывает, что судами обращается внимание на то, что общим последствием недействительности сделки в соответствии с нормой п. 2 ст. 167 ГК РФ является двусторонняя реституция (восстановление прежнего состояния) (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.07.2013 N 15АП-7640/2013 по делу N А53-2872/2013). Кроме того, оценивая доводы налогового органа о налоговых последствиях признания договора купли-продажи недействительным, арбитражными судами отмечается, что по смыслу п. 1 ст. 54 НК РФ налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые во исполнение этих сделок финансово-хозяйственные операции. Одновременно указывается на то, что в случае фактического осуществления реституции, то есть возврата обществу спорных объектов недвижимого имущества, общество обязано будет отразить данные финансово-хозяйственные операции на дату их совершения (п. 9 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148).

В постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 31.01.2020 N Ф01-6967/19 по делу N А82-8702/2019 суды пришли к выводу, что в случае признания сделки по реализации недействительной корректировка налогооблагаемой базы продавцом производится с соблюдением срока, установленного п. 4 ст. 172 НК РФ. Суды правомерно указали на то, что главой 21 НК РФ прямо не предусмотрен порядок корректировки у продавца ранее исчисленного налога в случае признания сделки по реализации недействительной, в связи с чем также возможна корректировка налогооблагаемой базы в периоде реализации (в рассматриваемом случае — 4-й квартал 2012 года) вместо применения налоговых вычетов, предусмотренных п. 5 ст. 171 НК РФ, в периоде возврата имущества (в рассматриваемом случае — 4-й квартал 2015 года). При этом избранный налогоплательщиком способ корректировки налогооблагаемой базы в периоде реализации не должен повлечь нарушения интересов казны (определение Верховного Суда РФ от 16.02.2018 N 302-КГ17-16602). Общество, выбрав механизм корректировки налоговых обязательств через налоговые вычеты, должно соблюдать установленные порядок и условия применения вычета: уплата налога в бюджет по сделке при реализации, возврат товара, отражение в учете операций по возврату, применение вычета не позднее одного года с момента возврата товара.

В постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 08.06.2022 N Ф06-18623/22 по делу N А55-14205/2021 сделан вывод, что, поскольку в результате признания сделки недействительной реализация не состоялась, продавцу нужно скорректировать свои налоговые обязательства по НДС. В течение года с момента возврата товаров продавцу следует выставить в адрес покупателя корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости ранее отгруженных товаров, и на его основании принять НДС к вычету (п. 3 ст. 168, п. 4 ст. 172, п. 13 ст. 171 НК РФ).

Однако обществом не представлены документы (акты приемки-передачи, акты взаимозачета) в подтверждение проведения двухсторонней реституции по оспоренным сделкам (договоры купли-продажи судов имущества общества, а также корректировочные счета-фактуры к счетам-фактурам от 28.12.2009). Заявителем фактически последствия недействительной сделки не исполнены, поскольку до настоящего времени не возвращены денежные средства, уплаченные обществом ранее по недействительным договорам. Соответственно, на момент представления декларации по НДС за IV квартал 2019 года у заявителя отсутствовали правовые основания для их предъявления в силу п. 4 ст. 172 НК РФ (определением Верховного Суда РФ от 06.10.2022 N 306-ЭС22-17801 в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано).

Напомним, что с 1 апреля 2019 года при возврате покупателем товаров, принятых им на учет, продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры (смотрите письма Минфина России от 20.08.2021 N 03-03-06/1/67181, от 28.01.2020 N 03-07-09/4850, от 15.04.2019 N 03-07-11/26696, от 12.04.2019 N 03-07-09/26049, от 11.04.2019 N 03-07-09/25804, N 03-07-09/25805, п. 1.4 письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@). В случае, если по возвращаемым покупателем товарам, ранее принятым им на учет, отсутствуют корректировочные счета-фактуры, то у продавца суммы НДС по таким товарам к вычету не принимаются (смотрите письмо Минфина России от 10.04.2019 N 03-07-09/25208). Подробнее можно ознакомиться в Энциклопедии решений. Как принять к вычету НДС при возврате товаров покупателем продавцу?

В рассматриваемом случае, как мы поняли, компания «А» вернула компании «Б» все полученные денежные средства по недействительной сделке, а компания «Б» товар не возвращает и его стоимость не возмещает. В таком случае, полагаем, при отсутствии документов, подтверждающих проведение двухсторонней реституции, есть риск, что налоговый орган может отказать в принятии к вычету сумм НДС, ранее предъявленных покупателю и уплаченных продавцом в бюджет при реализации, в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ.

Вместе с тем в рассматриваемом случае признание сделки по продаже имущества недействительной означает, что реализация имущества не состоялась и предусмотренные п. 1 ст. 38, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ основания для внесения соответствующей суммы НДС в бюджет утрачены. В определении СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 16.02.2018 N 302-КГ17-16602 по делу N А33-17038/2015 (на которое ссылается ФНС России в п. 14 письма от 11.01.2018 N СА-4-7/6940@) указано, что налогоплательщик, в отношении которого применены последствия недействительности сделки, вправе требовать корректировки ранее исчисленного налога в сторону уменьшения, учитывая гарантированное подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ право на возврат сумм налога, внесенных в бюджет излишне (при отсутствии объекта налогообложения).

В постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 15.09.2016 N Ф09-8418/16 по делу N А50-28459/2015, по мнению судей, налоговые обязательства, связанные с недействительностью сделки, возникают у налогоплательщика на дату вступления в законную силу решения суда. Как при изъятии, так и при возврате имущества происходит его выбытие, поэтому налоговые последствия одинаковы.

С учетом указанного можно предположить, что если исходить из того, что покупателю по недействительной сделке право собственности на товар не переходило и осталось за продавцом (компанией «А»), то в случае изъятия товара у покупателя при исполнении решения суда и возврате компанией «А» всех полученных денежных средств по недействительной сделке суммы НДС, уплаченные ранее в бюджет, подлежат возврату налогоплательщику. По нашему мнению, компания «А» вправе вернуть уплаченную сумму НДС после фактического осуществления реституции (при наличии документов, подтверждающих проведение двухсторонней реституции): после возврата всех полученных денежных средств по недействительной сделке и постановки на учет изъятого (возвращенного) товара (с даты вступления в законную силу решения суда при изъятии товара у покупателя)*(1). При этом компании «А» следует оформить корректировочный счет-фактуру.

Обращаем внимание, что изложенная позиция является нашим экспертным мнением и может не совпадать с точкой зрения иных специалистов. Для оценки налоговых рисков рекомендуем компании «А» обратиться за письменными разъяснениями в налоговый орган по месту учета или непосредственно в Минфин России (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, подп. 4 п. 1 ст. 32, ст. 34.2 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.

Заметим, при несоблюдении условий ст. 54.1 НК РФ налогоплательщик не вправе уменьшать сумму НДС на налоговые вычеты (письмо Минфина России от 13.12.2019 N 01-03-11/97904, подробнее смотрите в ответе на Вопрос: Налоговые и бухгалтерские последствия для субарендатора при признании договора субаренды ничтожной сделкой (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2021 г.)).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член ААС Федорова Лилия

Ответ прошел контроль качества

Компания получила документ о государственной аккредитации 21 апреля 2023 года (ИТ-деятельность).

С какого момента можно применять ставку 0% по налогу на прибыль? Применяется ли ставка с начала года? Необходимо ли подать уточненные декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2023 года?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Организация может применять ставку 0% по налогу на прибыль с полугодия 2023 года к налоговой базе, рассчитанной нарастающим итогом с 01.01.2023 в случае выполнения условий, установленных п. 1.15 ст. 284 НК РФ. При этом уточненную декларацию по налогу на прибыль за 1 квартал 2023 года подавать не нужно.

Обоснование позиции:

Согласно п. 1.15 ст. 284 НК РФ для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, налоговая ставка по налогу на прибыль в размере 0% в 2022-2024 годах устанавливается начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий.

Указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 НК РФ, не менее 70% составляют доходы, перечисленные в п. 1.15 ст. 284 НК РФ.

В письме ФНС России от 25.01.2023 N СД-4-3/763@ разъяснено, что если ИТ-компанией в каком-либо отчетном периоде не получен документ о государственной аккредитации или не выполняется условие о 70%-ной доле доходов от ИТ-деятельности, то такая организация по итогам этого отчетного периода применяет общеустановленные ставки по налогу на прибыль организаций. И только в случае выполнения такой организацией необходимых условий по итогам следующих отчетных (налогового) периодов она вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль организаций к налоговой базе, рассчитанной нарастающим итогом с начала года.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами в общем случае — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 285 НК РФ).

В данном случае компания получила документ о государственной аккредитации в апреле 2023 года. Следовательно, если по итогам отчетного периода — полугодия выполняется условие о 70%-ной доле доходов от ИТ-деятельности, то налоговая ставка в размере 0% применяется к налоговой базе за полугодие, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода (то есть с 01.01.2023).

При этом уточненную декларацию за первый квартал представлять не нужно.

Положения ст. 287 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей, основывающееся на методе нарастающего итога. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (пятый абзац п. 1 ст. 287 НК РФ).

Согласно п. 5.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ (далее — Порядок), организациями, уплачивающими авансовые платежи только по итогам отчетного периода, по строкам 210-230 листа 2 указываются суммы исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период. Таким образом, в декларации за полугодие указываются исчисленные авансовые платежи за 1 квартал.

Тогда в декларации за полугодие при применении ставки 0% по строке 280 и строке 281 листа 2 сформируются суммы налога к уменьшению (п. 5.13 Порядка), которые перенесутся в строки 050 и 080 раздела 1 (п. 4.7.1 Порядка).

При этом возникшая переплата в виде уплаченного авансового платежа за первый квартал может быть зачтена (возвращена) по заявлению налогоплательщика в соответствии со ст. 78 и ст. 79 НК РФ (при наличии положительного сальдо ЕНС) (Энциклопедия решений. Срок и порядок уплаты квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль (май 2023 г.)).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Школина Марина

Ответ прошел контроль качества

Организация применяет УСН (Тверская область). Кадастровая стоимость помещения определена (налоговая инспекция прислала сведения об исчислении налога с указанием кадастрового номера объекта недвижимости).

Когда организация была занесена в реестр?

Помещение, которым располагает организация, является жилым.

Необходимо ли уплачивать налог на имущество в данном случае?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Организация уплачивает налог на имущество по жилым помещениям, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

Кадастровую стоимость можно узнать на сайте Росреестра rosreestr.ru по кадастровому номеру объекта или адресу. В карточке объекта будет информация о кадастровой стоимости объекта недвижимости, дата ее определения, а также информация о каждом изменении кадастровой стоимости.

Обоснование позиции:

Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций, за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ на основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ.

Жилые помещения облагаются налогом на имущество по кадастровой стоимости, если в регионе принят закон, по которому с жилых помещений нужно уплачивать налог по кадастровой стоимости. При этом в отличие от торгово-офисной недвижимости региональные власти не должны утверждать перечень конкретных объектов (подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, письма Минфина России от 21.09.2018 N 03-05-05-01/67657, от 06.05.2015 N 03-05-05-01/25946). Отметим, что с 2020 года для целей налогообложения также не имеет значения порядок бухгалтерского учета таких объектов.

На территории Тверской области налог на имущество организаций и льготы по нему установлены законом Тверской области от 27.11.2003 N 85-ЗО «О налоге на имущество организаций» (далее — Закон 85-ЗО).

Согласно ст. 1.1 Закона 85-ЗО налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих объектов недвижимого имущества:

— объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства;

— жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Таким образом, организация уплачивает налог на имущество по жилым помещениям, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

Кадастровую стоимость можно узнать на сайте Росреестра rosreestr.ru по кадастровому номеру объекта или адресу. В карточке объекта будет информация о кадастровой стоимости объекта недвижимости, дата ее определения, а также информация о каждом изменении кадастровой стоимости. Смотрите также Вопрос: Где можно узнать кадастровую стоимость объекта налогообложения налогом на имущество физических лиц? (официальный сайт ФНС России, раздел «Часто задаваемые вопросы», август 2018 г.)

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Полякова Елизавета

Ответ прошел контроль качества

Каковы риски организации при выдаче справки увольняемому сотруднику, подписанной факсимильной подписью генерального директора, который находится в служебной командировке?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Выдаваемые работнику документы не следует подписывать факсимиле. Это может быть расценено как ненадлежащее исполнение работодателем своих предусмотренных трудовым законодательством обязанностей.

Обоснование позиции:

Согласно части четвертой ст. 84.1 ТК РФ по письменному заявлению работника работодатель обязан выдать ему при увольнении заверенные надлежащим образом копии документов, связанных с работой.

Содержание обязанности работодателя по выдаче копий документов, связанных с работой, раскрывается в ст. 62 ТК РФ. Из этой статьи следует, что к копиям документов, связанных с работой, относятся: копии приказа о приеме на работу, приказов о переводах на другую работу, приказа об увольнении с работы; выписки из трудовой книжки; справки о заработной плате, о начисленных и фактически уплаченных страховых взносах, о периоде работы у данного работодателя и другое. Как видно, данный перечень является открытым. В самой ст. 84.1 ТК РФ какой-либо иной закрытый перечень отсутствует. В связи с этим работник вправе обратиться к работодателю с требованием о выдаче при увольнении любых копий документов (справок, выписок), содержащих информацию о его трудовой деятельности.

Согласно пункту 2 статьи 160 ГК РФ использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования либо иного аналога собственноручной подписи допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.

Вместе с тем регулирование трудовых отношений с помощью прямого или по аналогии закона применения норм гражданского законодательства противоречит ст. 5 ТК РФ, не предусмотрено ст. 2 ГК РФ и основано на неправильном толковании и применении норм этих двух самостоятельных отраслей законодательства (определение ВС РФ от 14.11.2008 N 5-В08-84).

Само же трудовое законодательство не предусматривает использование факсимильной подписи в кадровом документообороте. На это, в частности, недавно обратили внимание специалисты Минтруда России (письмо от 15.03.2023 N 14-6/ООГ-1863). Аналогичную позицию высказывают и специалисты Роструда, указывая на необходимость проставления на кадровых документах личной подписи представителя работодателя (смотрите ответ 1, ответ 2, ответ 3, ответ 4 с портала «Онлайнинспекция.РФ»).

Несмотря на это, среди специалистов можно встретить мнение, что, поскольку трудовое законодательство не содержит прямого запрета на использование факсимильной подписи, проставление подписи руководителя при помощи штампа или клише на трудовых договорах все-таки возможно (смотрите, например, материал: Факсимильная подпись руководителя организации (А.В. Петухова, «Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение», N 1, январь-февраль 2014 г.)). Однако нам следование такому подходу представляется рискованным.

Отметим, что и в иных отраслях права, где применение факсимиле не урегулировано, использование такой подписи нередко вызывает нарекания со стороны судов и органов власти (смотрите, например, материал Энциклопедии решений).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Сутулин Павел

Ответ прошел контроль качества

Единственным акционером АО является администрация городского округа (100% акций — это муниципальная собственность). Закупки АО осуществляются в соответствии с нормами Закона N 223-ФЗ.

Обязано ли АО осуществлять закупку услуги обязательного аудита по Закону N 44-ФЗ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемом случае отбор аудиторской организации для проведения обязательного аудита отчетности акционерного общества должен проводиться в соответствии с Законом N 223-ФЗ.

Обоснование вывода:

В соответствии с ч. 4 ст. 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее — Закон N 307-ФЗ) договор о проведении обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, публично-правовой компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по результатам проведения не реже чем один раз в пять лет электронного конкурса в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок, товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд.

Как видно, перечень организаций, указанных в норме ч. 4 ст. 5 Закона N 307-ФЗ, является закрытым. При этом организации с долей муниципальной собственности в ней не указаны. В то же время муниципальная собственность представляет собой самостоятельную форму собственности (ч. 2 ст. 8, ч. 1 ст. 130, ч. 1 ст. 132 Конституции РФ, п. 1 ст. 212, ст. 214, 215 ГК РФ). Имущество, находящееся в муниципальной собственности, не является государственной собственностью. Таким образом, требование, установленное ч. 4 ст. 5 Закона N 307-ФЗ, не относится к акционерным обществам, все акции которых находятся в муниципальной собственности.

В соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 1 Федерального закона от 18 июля 2011 г. N 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» (далее — Закон N 223-ФЗ) общие принципы закупки товаров, работ, услуг и основные требования к закупке товаров, работ, услуг хозяйственными обществами, в уставном капитале которых доля участия муниципального образования в совокупности превышает пятьдесят процентов, устанавливаются Законом N 223-ФЗ. Согласно п. 7 ч. 4 ст. 1 Закона N 223-ФЗ данный закон не регулирует отношения, связанные с осуществлением заказчиком отбора аудиторской организации для проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности заказчика в соответствии со ст. 5 Закона N 307-ФЗ. Применяя указанную норму, следует иметь в виду, что ст. 5 Закона N 307-ФЗ устанавливает случаи проведения обязательного аудита, периодичность его проведения, устанавливает субъектов, которые должны привлекаться к его проведению, регулирует порядок раскрытия сведений о результатах обязательного аудита. Порядку отбора аудиторской организации для проведения обязательного аудита посвящена только часть 4 указанной статьи.

Следовательно, норма п. 7 ч. 4 ст. 1 Закона N 223-ФЗ относится только к организациям, упомянутым в ч. 4 ст. 5 Закона об аудиторской деятельности. Таким образом, отбор аудиторской организации для проведения обязательного аудита отчетности акционерного общества, сто процентов акций которого находятся в муниципальной собственности, должен проводиться в соответствии с Законом N 223-ФЗ (смотрите также п. 1 письма Минфина России и Федеральной антимонопольной службы от 24 января 2018 г. N 24-04-06/3691/РП/4072/18, решение УФАС по Ханты-Мансийскому автономному округу — Югре от 29.09.2020 N 086/06/59-1611/2020).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Чашина Татьяна

Ответ прошел контроль качества

У акционера (российское физическое лицо) находятся в собственности 30% акций АО, которыми он владеет непрерывно более пяти лет. Все акционеры решили продать акции российскому юридическому лицу. 60% от всех активов АО составляет недвижимость. Будет осуществлена продажа обыкновенных акций российского АО, на дату реализации не являющихся ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг и на дату реализации не являющимися акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики. Физическое лицо является налоговым резидентом РФ (смена статуса налогового резидентства не предполагается).

Имеет ли физическое лицо — продавец 30% акций право на освобождение от уплаты НДФЛ?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

При продаже физическим лицом обыкновенных акций российского АО, доля недвижимого имущества в структуре активов которого составляет 60%, доходы от такой продажи подлежат налогообложению НДФЛ на общих основаниях, вне зависимости от срока владения такими акциями.

Обоснование позиции:

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, предусмотрен в ст. 217 НК РФ.

Так, в силу абзаца первого п. 17.2 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет (смотрите также письма ФНС России от 14.03.2022 N БС-19-11/54@, N СД-4-11/3112@ от 11.03.2021).

В силу п. 2 ст. 284.2 НК РФ, с учетом требования, предусмотренного п. 1 ст. 284.2 НК РФ, налоговая ставка ноль процентов, предусмотренная п. 4.1 ст. 284 НК РФ, применяется с 01.01.2021 при условии, что акции (доли) составляют уставный капитал таких организаций, не более 50 процентов активов которых, по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации, прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, если иное не установлено п. 2 ст. 284.2 НК РФ (смотрите также письма Минфина России от 17.01.2023 N 03-03-06/1/2616, от 12.04.2022 N 03-03-06/1/31386, от 09.12.2019 N 03-03-06/1/95589, от 09.12.2019 N 03-03-06/1/95595).

Как разъясняют контролирующие органы, освобождению от налогообложения подлежат не любые акции российских организаций, находившиеся в собственности налогоплательщика более пяти лет, а только те из них, которые соответствуют критериям п. 2 ст. 284.2 НК РФ (письма Минфина России от 20.04.2020 N 03-04-05/31567, ФНС России от 11.03.2021 N СД-4-11/3112@).

Применительно к рассматриваемой ситуации доля недвижимого имущества в структуре активов АО составляет 60%, что превышает установленный порог для освобождения от НДФЛ при реализации акций такой организации независимо от срока владения такими акциями.

В свою очередь, п. 2 ст. 284.2 НК РФ также предусмотрено, что, если акции российских организаций на дату их реализации или иного выбытия (в том числе погашения) относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и на эту же дату являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики, то налоговая ставка ноль процентов, предусмотренная п. 4.1 ст. 284 НК РФ, применяется независимо от состава активов этих российских организаций.

Как отмечено в вопросе, физическим лицом будет осуществлена продажа обыкновенных акций российского АО (на дату реализации не являющихся ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг и на дату реализации не являющимися акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики).

Следовательно, при продаже физическим лицом обыкновенных акций российского АО, доля недвижимого имущества в структуре активов которого составляет 60%, доходы от такой продажи подлежат налогообложению НДФЛ на общих основаниях, вне зависимости от срока владения такими акциями.

Оснований для применения в рассматриваемой ситуации иных норм в целях освобождения полученных доходов от налогообложения НДФЛ, в частности нормы п. 17.2-1 ст. 217 НК РФ, мы не находим.

К сведению:

В отношении налоговой базы и налоговых ставок по доходам по операциям с ценными бумагами, полученными физическим лицом, отметим следующее:

— в отношении доходов физического лица, являющегося налоговым резидентом РФ, применяется налоговая ставка в размере 13 процентов (15 процентов в части доходов, формирующих налоговые базы, указанные в п. 2.1 ст. 210 НК РФ — сверх пяти миллионов рублей за налоговый период) (п. 2.1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ). Поскольку физическое лицо — продавец акций в данном случае будет являться налоговым резидентом РФ на дату оплаты акций, то полученный им доход будет облагаться по указанной ставке.

На основании п. 2.3 ст. 210 НК РФ налоговые базы как налоговых резидентов РФ, так и налоговых резидентов других стран по операциям с ценными бумагами определяются как денежное выражение соответствующих доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении налоговой базы, с учетом особенностей, установленных ст. 214.1 НК РФ, применяемых при расчете указанных налоговых баз. Из норм ст. 214.1 НК РФ следует, что налоговой базой по операциям с ценными бумагами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период, предполагающий уменьшение доходов от продажи ценных бумаг на связанные с этими операциями расходы.

Нормы главы 23 НК РФ не требуют от налогоплательщиков определять доходы от продажи акций исходя из их рыночной цены, поэтому по умолчанию для целей формирования налоговой базы по НДФЛ принимается фактическая цена продажи акций. ФНС России не наделено полномочиями по налоговому контролю цен по сделкам для проверки правильности исчисления и уплаты НДФЛ, не связанного с предпринимательством или частной практикой (п. 4 ст. 105.3 НК РФ). В то же время не исключено, что налоговый орган попытается доначислить продавцам НДФЛ исходя из рыночной цены акций, например, в случае, если будет доказано умышленное занижение ими фактической цены продажи акций исключительно для целей минимизации налоговых обязательств (смотрите ст. 54.1 НК РФ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Шайхутдинов Газинур

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член ассоциации «Содружество» Мельникова Елена

Юридическое лицо на общей системе налогообложения приобретает у физических лиц трициклы для перепродажи.

Какой НДС будет при дальнейшей продаже: с межценовой или с полной стоимости? Можно ли применить п. 5.1 ст. 154 НК РФ, которым установлены особенности по НДС для автомобилей и мотоциклов, приобретенных у физических лиц для перепродажи (НДС с межценовой разницы)?

Трицикл отличается от мотоцикла только количеством колес.

С учетом этого можно ли к трициклам применять подобный подход?

Учитывая п. 1 ст. 11 НК РФ, считаем возможным применение п. 5.1 ст. 154 НК РФ при перепродаже трициклов после покупки у физического лица и исчисление НДС с межценовой разницы.

Согласно ч. 1 Правил дорожного движения, утвержденных постановлением Правительства РФ от 23.10.1993 N 1090, мотоцикл — двухколесное механическое транспортное средство с боковым прицепом или без него, рабочий объем двигателя которого (в случае двигателя внутреннего сгорания) превышает 50 куб. см или максимальная конструктивная скорость (при любом двигателе) превышает 50 км/ч. К мотоциклам приравниваются трициклы, а также квадрациклы с мотоциклетной посадкой или рулем мотоциклетного типа, имеющие ненагруженную массу, не превышающую 400 кг (550 кг — для транспортных средств, предназначенных для перевозки грузов) без учета массы аккумуляторов (в случае электрических транспортных средств), и максимальную эффективную мощность двигателя, не превышающую 15 кВт.

Ввиду отсутствия официальных разъяснений и арбитражной практики по рассматриваемой ситуации рекомендуем оформить письменный запрос в Минфин или ФНС РФ.

Напоминаем, что организация вправе обратиться за письменными разъяснениями в налоговый орган по месту учета или непосредственно в Минфин России (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, подп. 4 п. 1 ст. 32, ст. 34.2 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ. Обратиться в налоговый орган за разъяснениями возможно на сайте ФНС России: https://www.nalog.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/. Также возможно обращение в контакт-центр ФНС России по телефону: 8-800-222-2222.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Полякова Елизавета

Ответ прошел контроль качества

Организация на общей системе налогообложения планирует оплатить путевку ребенку сотрудника для лечения в федеральном государственном бюджетном учреждении (ФГБУ) «Детский медицинский центр» стоимостью 54 600 руб. На официальном сайте ФГБУ «Детский медицинский центр» указано, что данная организация оказывает услуги по санаторно-курортному лечению. Договор заключен между организацией и ФГБУ. Оплата произведена организацией ФГБУ.

Какие документы нужны к договору: справки о состоянии здоровья, направление, свидетельство о рождении и т.п.? Нужно ли начислять НДФЛ, страховые взносы? Возможно ли учесть расходы при расчете налога на прибыль? Каков порядок отражения данной операции в бухгалтерском учете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемом случае, как мы поняли, условия, установленные п. 9 ст. 217 НК РФ, выполняются: организация, в которую едет ребенок, оказывает услуги по санаторно-курортному лечению, поэтому, если ребенок едет туда по соответствующей путевке, объекта обложения НДФЛ у него не возникнет.

В данной ситуации оплата производится за физическое лицо, не состоящее с организацией в трудовых и каких-либо иных отношениях, следовательно, нет оснований для возникновения объекта обложении страховыми взносами.

В рассматриваемой ситуации расходы на оплату путевки могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в части ее стоимости, не превышающей 50 тыс. руб, при условии, что эта сумма вместе со взносами по договорам ДМС в совокупности не превышает 6% от суммы расходов на оплату труда. Расходы организации, которые превышают данную величину (4600 руб.), организация не сможет учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Затраты на приобретение путевки для ребенка работника признаются в бухгалтерском учете в качестве прочих расходов.

Обоснование вывода:

НДФЛ

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (п. 2 ст. 211 НК РФ).

Нормами ст. 217 НК РФ закреплен закрытый перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождающихся от налогообложения) НДФЛ.

На основании п. 9 ст. 217 НК РФ к таким доходам относятся, в частности, суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, предоставляемые за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), за исключением случаев такой компенсации (оплаты) стоимости путевок, приобретаемых в одном налоговом периоде повторно (многократно).

Таким образом, в данном случае у физического лица — ребенка сотрудника не возникает дохода, облагаемого НДФЛ, при соблюдении следующих условий:

1) путевка на санаторно-курортное лечение не должна быть туристической, т.е. признаваемой таковой с учетом положений Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» N 132-ФЗ (письма Минфина России от 30.04.2019 N 03-04-05/32077, от 24.01.2019 N 03-03-06/1/3880, от 06.08.2018 N 03-04-06/55270);

2) ребенок направляется в санаторно-курортную или оздоровительную организацию, расположенную на территории РФ. При этом в целях главы 23 НК РФ к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря;

3) оплата путевки на санаторно-курортное лечение осуществляется для данного члена семьи сотрудника один раз в год. Минфин России также поясняет, что на основании п. 9 ст. 217 НК РФ освобождается от налогообложения стоимость санаторно-курортных путевок, однократно в отношении каждой категории лиц, поименованных в данной норме (смотрите письма Минфина России от 11.06.2021 N 03-04-06/46405, от 10.03.2023 N 03-04-05/19822).

В рассматриваемом случае, как мы поняли, данные условия выполняются. На официальном сайте ФГБУ «Детский медицинский центр» указано, что данная организация оказывает услуги по санаторно-курортному лечению, поэтому, если ребенок едет туда по соответствующей путевке, объекта обложения НДФЛ у него не возникнет.

Страховые взносы

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ для организаций объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, перечисленные в пп. 4-8 ст. 420 НК РФ, не относятся к объекту обложения страховыми взносами.

В рассматриваемом случае организация перечисляет средства по оплате стоимости путевки за ребенка работника непосредственно в организацию, осуществляющую ее предоставление. В такой ситуации фактически оплата производится за физическое лицо, не состоящее с организацией в трудовых и каких-либо иных отношениях, следовательно, нет оснований для возникновения объекта обложении страховыми взносами (ст. 420 НК РФ). Смотрите также письма Минфина России от 24.08.2022 N 03-04-06/82478, от 20.09.2019 N 03-03-06/1/72557, от 15.01.2019 N 03-04-06/1107, от 19.12.2017 N 03-04-05/84723, от 01.08.2017 N 03-04-06/48824, от 10.07.2017 N 03-15-06/43634.

Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли предусмотрено уменьшение полученных организацией доходов на сумму произведенных ей расходов, соответствующих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. В частности, расходы не должны быть поименованы в ст. 270 НК РФ.

Пунктом 29 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату, в частности, путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, если иное не предусмотрено п. 24.2 ст. 255 НК РФ. При этом не имеет значения, предусмотрены ли такие расходы, по сути носящие социальный характер, трудовым или коллективным договором.

Пункт 24.2 ст. 255 НК РФ, в свою очередь, закрепляет возможность включения в состав расходов на оплату труда стоимости услуг по санаторно-курортному лечению на территории РФ. К указанным расходам относятся, в частности, расходы на оплату работодателем услуг по санаторно-курортному лечению (включая расходы на проживание и питание) на территории РФ, оказываемых, в частности, детям работников организации (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, а также детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 24 лет, обучающимся по очной форме обучения в образовательных организациях,

Обращаем внимание, что в настоящее время в п. 24.2 ст. 255 НК РФ не содержится положений, предусматривающих условие о том, с кем работодатель должен заключить договор об оказании услуг по санаторно-курортному лечению, в целях учета расходов на оплату данных услуг в составе расходов на оплату труда при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Поэтому в целях применения данной нормы путевка может быть куплена не только у туроператора или турагента, а непосредственно у санаторно-курортной организации. Смотрите дополнительно письма Минфина России от 04.04.2022 N 03-03-06/1/27712, от 11.03.2022 N 03-03-07/18099.

Вместе с тем расходы, поименованные в п. 24.2 ст. 255 НК РФ, нормируются, а именно учитываются в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 000 руб. в совокупности за налоговый период на каждого из граждан, перечисленных в данной норме. Кроме того, расходы на путевки вместе со взносами по договорам ДМС в совокупности не могут превышать 6% от суммы расходов на оплату труда (последний абзац п. 24.2, п. 16 ст. 255 НК РФ).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации расходы на оплату путевки могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в части ее стоимости, не превышающей 50 000 тыс. руб., при условии, что эта сумма вместе со взносами по договорам ДМС в совокупности не превышает 6% от суммы расходов на оплату труда. Расходы организации, которые превышают данную величину (в рассматриваемом случае — 4600 руб.), организация не сможет учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» прочими расходами являются, в частности, перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

В этой связи мы полагаем, что затраты на приобретение путевки для ребенка работника признаются в бухгалтерском учете в качестве прочих расходов. В учете при этом делаются следующие записи:

Дебет 76 Кредит 51

— произведена оплата путевки;

Дебет 50, субсчет «Денежные документы» Кредит 76

— принята к учету путевка;

Дебет 73 (76) Кредит 50, субсчет «Денежные документы»

— выдана путевка сотруднику;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 73 (76)

— учтены расходы на приобретение путевки.

Если путевка в кассу организации не поступает, например сотрудник получает ее в санатории по доверенности от организации, порядок отражения операций, связанных с учетом расходов по оплате путевок, будет выглядеть следующим образом:

Дебет 76 Кредит 51

— оплачена путевка санаторию;

Дебет 73 (76) Кредит 76

— получена путевка самим сотрудником в санаторий на основании выданной ему доверенности;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 73 (76)

— представлен работником отрывной талон.

Документальное оформление

Из сказанного выше следует, что для целей НДФЛ необходимо документально подтвердить факты того, что приобретенная путевка не является туристической и ребенок направляется в санаторно-курортную организацию, расположенную на территории РФ. В качестве таких документов могут выступать:

— копии лицензии или учредительных документов, содержащих указание на вид деятельности, осуществляемой санаторно-курортной организацией (смотрите письма ФНС России от 11.08.2014 N ПА-4-11/15746@, Минфина России от 21.02.2012 N 03-04-06/6-40, от 02.08.2010 N 03-04-06/5-162);

— договор, заключенный с санаторно-курортной организацией;

— отрывной талон путевки;

— акт, накладные и т.п первичные документы;

— платежные документы, подтверждающие целевое назначение произведенной оплаты (смотрите письмо Минфина России от 19.09.2014 N 03-04-06/46990).

Для целей исчисления налога на прибыль нужно подтвердить факт родственных отношений сотрудника и ребенка, направляемого в санаторий, а также возраст ребенка. Документом, подтверждающим данный факт, будет являться копия свидетельства о рождении ребенка.

Для целей налогового и бухгалтерского учета, на наш взгляд, представления работодателю таких документов, как справка о состоянии здоровья ребенка, направление его на лечение и т.п., не требуется. Вместе с тем данные документы могут понадобиться санаторию для оформления путевки, список таких документов лучше уточнить у санаторно-курортной организации.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина