Сотрудникам организации подарили подарки. Подарки были приобретены у поставщика, не являющегося плательщиком НДС.

Как следует начислять НДФЛ со стоимость подарков: с учетом стоимости подарка с НДС или без НДС?

При получении налогоплательщиком от организаций дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ. На практике такие цены кратко называются рыночными. В силу абзаца 2 п. 1 ст. 211 НК РФ в стоимость товаров (услуг) для целей определения размера налоговой базы по НДФЛ включаются суммы с учетом НДС и акцизов.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 и с учетом п. 1 ст. 39 НК РФ в целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг), объектом налогообложения НДС (письмо Минфина России от 08.02.2016 N 03-07-09/6171).

В силу п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Но в рассматриваемом случае ТМЦ получено от неплательщика НДС, который дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров не предъявил к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога.

Мы считаем, что в ситуации, когда работодатель приобретает подарки для сотрудников у неплательщика НДС, доходом работника является только фактическая стоимость подарка, без включения в доход сумм НДС, начисленных при их передаче.

Официальные разъяснения по данному вопросу нам обнаружить не удалось.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

Организация применяет общую систему налогообложения, сдает налоговую декларацию по налогу на прибыль ежемесячно с оплатой ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли. Организация с нового года планирует перейти на сдачу квартальной декларации по налогу на прибыль с оплатой ежемесячных авансовых платежей (так как оборот — более 15 млн руб. в квартал).

Для перехода на сдачу квартальной налоговой декларации по прибыли необходимо ли до конца текущего года подать уведомление об изменении порядка исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль организации согласно Приложению N 1 к письму ФНС России от 22.04.2020 г N СД-4-3/6802@ c указанием кода 2?

Налоговое законодательство не ограничивает налогоплательщиков в выборе конкретного варианта уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль (ежемесячные авансовые платежи исходя из предполагаемой прибыли отчетного периода или ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли). Такой выбор организации осуществляют, руководствуясь исключительно экономической целесообразностью и спецификой своей хозяйственной деятельности.

Условия, соблюдение которых необходимо для смены системы авансовых платежей, установлены восьмым абзацем п. 2 ст. 286 НК РФ, это:

— запрет на переход на изменение системы в течение налогового периода, т.е. не с начала календарного года;

— уведомление о принятом решении налогового органа не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит такой переход.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация имеет полное право перейти с начала 2022 года на общий порядок уплаты авансовых платежей, т.е. рассчитывать авансовые платежи исходя из предполагаемой прибыли отчетного периода и отчитываться по налогу на прибыль ежеквартально. При этом с учетом того, что за предыдущие четыре квартала доходы организации от реализации превышают в среднем 15 млн рублей, авансовые платежи необходимо будет уплачивать ежемесячно.

О возврате на общий порядок уплаты авансовых платежей необходимо уведомить налоговый орган. Форма такого уведомления на законодательном уровне не утверждена, поэтому оно может быть составлено в произвольной форме, или можно воспользоваться формой, рекомендованной ФНС России в письме от 22.04.2020 N СД-4-3/6802@. Отметим, что эта форма была разработана специалистами ФНС в связи с появлением в 2020 году п. 2.1 ст. 286 НК РФ, на основании которого налогоплательщики, уплачивающие в налоговом периоде 2020 года ежемесячные авансовые платежи в течение отчетного (налогового) периода, были вправе перейти до окончания налогового периода 2020 года на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган. Между тем каких-либо ограничений на применение данной формы к иным случаям изменения системы авансовых платежей мы не видим. Внешний вид формы свидетельствует о том, что она вполне может использоваться и при возврате на общий порядок уплаты авансовых платежей. В рассматриваемой ситуации при заполнении формы нужно указать код 2 «перейдет на исчисление ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода»

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

Организация применяет УСН с налоговой ставкой 15% (объект налогообложения «доходы минус расходы»), занимается скупкой лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, а именно бывшие в употреблении керамические автомобильные катализаторы. У организации имеется три обособленных подразделения, в каждом есть касса с кассовым аппаратом.

1. В одном из подразделений есть сотрудник, которому установлен разъездной характер работы. Он выезжает по адресам и покупает бывшие в употреблении автомобильные катализаторы у физических лиц. Расчет за купленный товар происходит на месте сделки. У сотрудника имеется ККТ (контрольно-кассовая техника).

Как в таком случае вести бухгалтерский учет по этой ККТ? Кассовая книга будет общей с тем подразделением, в котором трудоустроен сотрудник, или ему необходимо вести отдельную кассовую книгу? Если кассовая книга должна быть общей, то для проверки верного остатка наличных денежных средств необходимо складывать кассовые чеки по двум ККТ? Если необходима отдельная кассовая книга, то как это реализовать?

2. Сотруднику с разъездным характером работы необходимо выдавать наличные денежные средства перед его выездом для расчета с продавцами.

Как и какими документами необходимо отражать операцию? Как отражать операцию по возврату сотрудником остатка неистраченных денежных средств вечером?

3. Какими документами должна сопровождаться передача наличных денежных средств с одного обособленного подразделения в другое?

Указание Банка России от 11 марта 2014 г. N 3210-У:

— п. 2. Подразделению юридического лица, по месту нахождения которого оборудуется обособленное рабочее место (рабочие места) (далее — обособленное подразделение), сдающему наличные деньги на банковский счет, открытый юридическому лицу в банке, лимит остатка наличных денег устанавливается в порядке, предусмотренном настоящим Указанием для юридического лица;

— п. 4. Обособленные подразделения передают юридическому лицу копию листа кассовой книги 0310004 в порядке, установленном юридическим лицом с учетом срока составления юридическим лицом бухгалтерской (финансовой) отчетности. В случае, если обособленное подразделение юридического лица не осуществляет хранение наличных денег и по окончании проведения кассовых операций сдает наличные деньги в кассу юридического лица, кассовую книгу 0310004 такому обособленному подразделению юридического лица допускается не вести;

п. 5.3. Прием в кассу юридического лица наличных денег, сдаваемых обособленным подразделением, а также изъятых из автоматического устройства, осуществляется по приходному кассовому ордеру 0310001;

п. 6. Выдача наличных денег проводится по расходным кассовым ордерам 0310002.

Письмо Федеральной налоговой службы от 14 августа 2018 г. N АС-4-20/15707: Вместе с тем в случае если деятельность организации или индивидуального предпринимателя направлена на приобретение товаров у физических лиц, в том числе с привлечением подотчетных лиц, и их дальнейшую реализацию при осуществлении расчетов (выплат денежных средств физическому лицу за товар) у организации (индивидуального предпринимателя) возникает обязанность в применении контрольно-кассовой техники и, соответственно, в выдаче (направлении) кассового чека (бланка строгой отчетности).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Хмелькова Елена

Ответ прошел контроль качества

Российская организация планирует в 2022 году выплачивать доходы материнской иностранной организации (являющейся фактическим получателем дохода) в виде роялти, дивидендов, процентов по займам. Договоры о получении роялти, договоры займа имеются, однако на начало 2022 года неизвестно, какие суммы доходов будут перечисляться. Однако материнская компания склоняется к оформлению единого письма о фактическом получателе дохода (в начале 2022 года), то есть в письме не будут указаны суммы доходов и даты решений о выплате дивидендов.

Какие риски влечет оформление одного (единого) письма о фактическом получателе дохода на несколько доходов, при этом в письме о фактическом получателе дохода не будут указаны конкретные суммы доходов, не будут указаны реквизиты документов (договоров, даты решений о выплате дивидендов)? Насколько подробно должна быть расписана в письме о фактическом получателе дохода информация именно о выплачиваемом доходе?

1. Наличие фактического права на доходы определяется применительно к каждой отдельной выплате дохода в виде дивидендов и (или) к группе выплат дохода в рамках одного договора (абзац третий п. 2 ст. 7 НК РФ).

Для подтверждения фактического права на получение дохода иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода (п. 1 ст. 312 НК РФ).

Какая информация должна содержаться в таком подтверждении и в какой момент оно должно быть передано (в начале года или непосредственно перед выплатой дохода), нормами НК РФ не регламентировано.

Но исходя из совокупности положений абзаца третьего п. 2 ст. 7 НК РФ и п. 1 ст. 312 НК РФ иностранная организация должна предоставить налоговому агенту до выплаты дохода подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение дохода в виде дивидендов и (или) доходов в рамках одного договора.

Предоставление в начале налогового периода одного документа, содержащего информацию, подтверждающую фактическое право на доходы, выплачиваемые по разным договорам, налоговым законодательством РФ не предусмотрено. Это может быть воспринято налоговым органом как формальная причина для отказа в применении положений международного договора, в части освобождения от налогообложения дохода или применении пониженной ставки налога.

Не обнаружено примеров судебной практики по спорам, связанным с отсутствием отдельного письма-подтверждения от иностранной компании на каждую выплату дивидендов или доходов в рамках одного договора (лицензионного, договора займа), или по спорам, связанным с отсутствием какой-либо информации в имеющемся письме-подтверждении.

В проанализированной судебной практике налоговые органы предоставляют суду полученные ими самостоятельно доказательства отсутствия у иностранной организации — получателя дохода права на его распоряжение. При этом не рассматривается вопрос, какие документы имеются в наличии у налогового агента (упоминается, как правило, письмо-подтверждение без анализа его содержания), получил ли налоговый агент документы, подтверждающие фактическое право на доходы до их выплаты.

2. В НК РФ отсутствует упоминание о конкретных документах, необходимых для определения фактического права на доход. Также не указано, какая информация в них должна быть указана (например, вид дохода, его размер).

Исходя из разъяснений Минфина России (письма Минфина России от 22.06.2021 N 03-08-05/49013, от 01.12.2020 N 03-08-05/104776, от 24.07.2018 N 03-08-05/51824, от 13.11.2018 N 03-08-05/81549, от 09.06.2018 N 03-08-05/40261), в письме-подтверждении, которое необходимо получить от иностранной компании, должна содержаться информация:

— заверения о наличии у получателя дохода права усмотрения в отношении распоряжения и пользования полученным доходом и отсутствие ограничений в его распоряжении;

— отсутствие договорных или иных юридических обязательств перед третьими лицами, ограничивающих права иностранной компании при использовании полученных доходов;

— информация (заверения) о ведении иностранной компанией предпринимательской деятельности в стране резиденства, уплаты налогов.

В разъяснениях Минфин России не упоминается необходимость указания в таких письмах-заверениях вида дохода или его суммы, или иных данных, идентифицирующих доход (реквизиты договора и т.п.).

По нашему мнению, такое письмо-подтверждение должно содержать информацию, касающуюся каждого вида дохода отдельно (дивидендов, роялти, процентов и т.п.) (исходя из совокупности положений абзаца третьего п. 2 ст. 7 НК РФ и п. 1 ст. 312 НК РФ), поскольку разные доходы требуют представления разной информации и соответствующего пакета документов. Например, право на доходы в виде роялти должно подтверждаться документами о праве иностранной компании на передаваемые по лицензионному договору объекты; право на доходы в виде дивидендов должно подтверждаться выписками о собственниках иностранной компании, информацией о распоряжении полученными дивидендами (преимущественной их частью) самой иностранной компанией в своей деятельности; право на доходы в виде процентов — документами, подтверждающими источник средств, передаваемых по договору займа.

При этом письмо-подтверждение, подписываемое руководством иностранной организации, является дополнительным, а не основным подтверждением статуса бенефициарного собственника (письма Минфина России от 22.06.2021 N 03-08-05/49013).

Среди документов, рекомендованных Минфином России, есть документы (копии), которые могут использоваться в отношении любых доходов:

— договоры с российским лицом, на основании которых выплачивается доход;

— учредительные документы, выписки из реестра участников, акционеров;

— финансовая и налоговая отчетность иностранной компании, подтверждающая ведение фактической предпринимательской деятельности (наличие расходов по заработной плате, выплатам директорам (совету директоров), аренде офиса, общехозяйственных расходов, характерных для компании, ведущей реальную экономическую деятельность по месту нахождения).

Пакет документов должен свидетельствовать об осуществлении иностранной организацией реальной самостоятельной финансово-хозяйственной деятельности, с наличием необходимых для этого ресурсов (материальных, трудовых и т.д.), несением расходов, а также об использовании полученного дохода иностранной компанией в стране, представляющей льготу (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 7 декабря 2021 г. N Ф04-7536/21 по делу N А03-10399/2020).

То есть в случае спора по вопросу оформления письма-подтверждения налоговый орган должен учитывать и иные подтверждающие право на доходы документы.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

В договоре аренды предусмотрен срок по досудебному урегулированию спора — пять дней. Арендатор по окончании договора аренды вырезал всю систему внутренней и наружной вентиляции, внутреннюю систему энергоснабжения.

При подаче иска в суд к арендатору о возмещении убытков можно ли применить срок внесудебного урегулирования, или необходимо ждать общий срок — месяц? Можно ли в рамках ГК РФ взыскать расходы на восстановление стен и пола, если в договоре не установлена обязанность при освобождении делать ремонт (арендодатель в 2016 году компенсировал расходы арендатора на проведение ремонта строения — внутренней части в размере 1 млн 600 тыс. руб.; после освобождения арендатором помещения стены и пол остались в неудовлетворительном состоянии)?

Полагаем, что арендодатель вправе обратиться в суд с требованием о взыскании убытков, причиненных возвратом имущества в ненадлежащем состоянии, по истечении срока, предусмотренного договором аренды (пять дней).

1. В соответствии с ч. 5 ст. 4 АПК РФ гражданско-правовые споры о взыскании денежных средств по требованиям, возникшим из договоров, других сделок, вследствие неосновательного обогащения, могут быть переданы на разрешение арбитражного суда после принятия сторонами мер по досудебному урегулированию по истечении тридцати календарных дней со дня направления претензии (требования), если иные срок и (или) порядок не установлены законом или договором.

Поскольку договором аренды предусмотрен иной срок (пять дней), соответственно, для досудебного урегулирования спора должен применяться договорный срок.

2. Согласно ч. 1 ст. 622 ГК РФ при прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Арендатор не несет ответственности за ухудшение арендованного имущества, не превышающее его нормального износа (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 13.05.2015 N Ф08-2739/15 по делу N А53-23219/2014).

3. В соответствии с п. 2 ст. 623 ГК РФ в случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.

Вместе с тем, как следует из вопроса, расходы на ремонт были оплачены арендодателем.

4. Судебная практика исходит из того, что ненадлежащее состояние возвращаемого арендатором имущества не освобождает арендодателя от обязанности принять его (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 16.12.2014 N Ф02-6002/14 по делу N А58-1089/2014). При этом нарушение арендатором обязанности по возврату имущества в том состоянии, в котором оно было получено, с учетом нормального износа влечет ответственность арендатора в виде возмещения убытков, которые должны определяться исходя из рыночной стоимости поврежденного имущества, а не остаточной стоимости, указанной в акте передачи имущества в аренду (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 10.06.2008 N 1498/08).

5. В ряде случаев при возврате имущества арендодателю в разукомплектованном виде арендодатель имеет право требовать с арендатора возмещения убытков в размере стоимости восстановления этого имущества (постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Кавказского округа от 25.01.2006 N Ф08-6101/05).

6. Более того, арендодатель вправе взыскать с арендатора стоимость ремонта, необходимого для приведения имущества в надлежащее состояние. Так, по одному из дел, взыскивая стоимость восстановительного ремонта, суды оценили представленные доказательства, в том числе подписанные сторонами дефектные ведомости, и пришли к выводу о доказанности арендодателем возврата помещений в состоянии, требующем ремонта, и его размера. При этом суды руководствовались положениями статей 15, 373, 616 и 622 ГК РФ (определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 08.11.2013 N ВАС-12495/13).

7. Арендатор несет ответственность за повреждение или уничтожение арендованного имущества во всех случаях, за исключением его случайного повреждения или уничтожения, поскольку в соответствии со ст. 211 ГК риск случайной гибели или повреждения имущества должен нести арендодатель как собственник имущества (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 23.01.2001 N 5823/98).

Таким образом, исходя из положений действующего законодательства и правоприменительной практики, полагаем, что арендодатель вправе требовать полного возмещения убытков (ст. 15, ст. 393 ГК РФ), которые могут включать в себя как реальный ущерб (расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества), так и упущенную выгоду (неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено). Так, например, размер упущенной выгоды может быть обоснован тем, что в связи с непригодностью имущества для сдачи в аренду без проведения восстановительного ремонта арендодатель лишается определенных доходов, которые он мог бы получить, если бы арендатор вернул имущество в надлежащем состоянии. При определении размера реального ущерба следует также учесть стоимость ремонта, необходимого для приведения имущества в надлежащее состояние.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Гентовт Ольга

Ответ прошел контроль качества

Организация до 2017 года была на УСН. Потом с 2018 года перешла на ОСНО. Сейчас она планирует вернуться на УСН.

Вправе ли организация вернуться на УСН? Как часто можно менять систему налогообложения, если организация не нарушает условий перехода на УСН?

П. 1 ст. 346.11 НК РФ: Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

П. 1 ст. 346.13 НК РФ: Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

П. 7 ст. 346.13 НК РФ: Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Хмелькова Елена

Ответ прошел контроль качества

Организация производит и продает пластиковые чемоданы (ставка 20%), которые наполняет содержимым согласно приказу Миздрава России (бинты, жгуты, ножницы и прочее, до 70 позиций в зависимости от вида укладки; лекарств нет). Наполнение — в основном без НДС (есть регистрационные удостоверения), но есть также 10 и 20%. Покупатель (скорая помощь) просит документы с наименованием товара одной строкой — «Укладка согласно приказу Минздрава». В этом случае ставка НДС не может быть определена как 10, 20% или «без НДС», она определяется только как расчетная.

Имеет ли право организация выписывать УПД следующим образом: главная строка (информационная) — укладка по приказу Минздрава — без цифр, в том числе: наполнение по ставке 20% — сумма, НДС, наполнение по ставке 10% — сумма, НДС, наполнение без НДС, сумма? Правомерно ли включение в УПД дополнительной информации о реализации набора?

Письмо Федеральной налоговой службы от 23 декабря 2015 г. N ЕД-4-15/22619 «О применении письма ФНС России от 21 октября 2013 г. N ММВ-20-3/96″: В этой связи стороны могут использовать приведенный в вышеуказанном письме ФНС России образец формы документа, объединяющей в себе форму счета-фактуры и информацию первичного учетного документа, дополняя его любыми другими показателями, необходимыми для отражения специальных условий сделок.

Это могут быть не содержащиеся в образце столбцы и строки за пределами черной рамки, что обеспечивает условие сохранения формы счета-фактуры.

Энциклопедия решений. Универсальный передаточный документ в целях НДС: О порядке применения УПД смотрите также письма ФНС России от 23.12.2015 N ЕД-4-15/22619, от 05.03.2014 N ГД-4-3/3987@, от 06.02.2014 N ГД-4-3/1984@. В письме Минфина России от 16.06.2014 N 03-07-09/28664 разъяснено, что нормами НК РФ и постановления Правительства N 1137 указание в счете-фактуре дополнительной информации не запрещено. Поэтому указание в счете-фактуре дополнительной информации, предусмотренной универсальным передаточным документом, не является основанием для отказа в вычете сумм НДС, предъявленных продавцом покупателю.

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 июля 2019 г. N 03-07-11/49370 «Об исчислении НДС в отношении автомобилей, реализуемых производителем, цена которых формируется с учетом медицинского оборудования»: Таким образом, налоговая база по НДС в отношении автомобилей, реализуемых производителем, цена которых формируется с учетом медицинского оборудования, определяется как договорная цена этих автомобилей. При этом исчисление НДС по отдельным составляющим договорной цены Кодексом не предусмотрено.

Вопрос: Применяемые ставки НДС и указание номеров таможенных деклараций в счете-фактуре при поставке комплекта товаров, каждый из которых облагается по разным налоговым ставкам (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2021 г.): Представляется, что в анализируемой ситуации речь идет не о реализации единой товарной позиции (например, единицы оборудования), а о реализации набора отдельных товаров, причем отдельные товарные позиции включены в соответствующие перечни и могут не облагаться НДС (или облагаться по ставке 10%). Указание в спецификации одной общей цены на комплект товаров означает, по нашему мнению, требование о том, чтобы общая стоимость товаров не превысила указанную цену.

На наш взгляд, условия госконтракта не лишают ООО права указывать в отгрузочных документах и счетах-фактурах цены на каждую товарную позицию (при условии, что их общая стоимость будет соответствовать цене из спецификации).

Поскольку отдельные товарные позиции не облагаются НДС, а другие облагаются по ставке 10%, организация имеет право применить эти налоговые ставки для соответствующих товарных позиций.

При этом не исключаем, что решение о применении ставки 10% или освобождении от налогообложения реализации отдельных товаров по госконтракту может стать предметом разногласий с контролирующими органами, и, следовательно, свою позицию организации придется обосновывать в суде.

Относительно указания номера таможенной декларации отметим следующее.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Хмелькова Елена

Ответ прошел контроль качества

Подрядчик выполнил работы и представил документы от 04.12.2021 заказчику. Заказчик планирует провести реализацию этих работ и выдать документы покупателю, датированные 23.11.2021. По документам получается, что работы были сначала выполнены заказчиком с подписанием Акта выполненных работ и только спустя десять дней приняты им от подрядчика и проведены по бухгалтерскому и налоговому учету. Все три компании применяют основную систему налогообложения.

Какие риски в данном случае возникают у заказчика и конечного покупателя работ?

Досрочное составление документа, т.е. до фактической даты выполнения работ (оказания услуг), законодательством не предусмотрено. Первичный документ не может составляться заранее, до того, как возникли основания для отражения факта хозяйственной жизни (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). В противном случае нельзя исключить возникновение сомнений проверяющих в реальности сделки, а также возможность признания сделки мнимой или притворной, что влечет ее ничтожность (ст. 170 ГК РФ). Документы, которыми оформлены несуществующие операции, прямо запрещено принимать к учету (ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Заказчик

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 1 ст. 271 НК РФ, п. 1 ст. 39 НК РФ выручка (доход) признается в периоде, когда работа принята заказчиком (услуга оказана).

Какая бы дата составления ни была указана в акте, выручка от реализации работ (услуг) определяется по мере их оказания и фактического потребления заказчиком, т.е. в том периоде, в котором эти работы (услуги) были фактически оказаны (письма Минфина России от 30.04.2019 N 03-07-11/32518, от 01.02.2019 N 03-07-11/5795, от 22.10.2018 N 03-03-06/1/75477, УФНС России по г. Москве от 23.12.2009 N 16-15/136075, от 07.07.2008 N 20-12/064119).

Отражение операций в пределах одного отчетного (налогового) периода (4 квартала) не повлияет на сумму налога, исчисляемого по итогам каждого отчетного (налогового) периода, но тем не менее вышеуказанные положения законодательства будут нарушены. Следовательно, в рассматриваемой ситуации есть риск того, что в ходе налоговой проверки первичные документы, оформленные с нарушением требований законодательства, могут стать основанием для применения к организации санкций в соответствии со ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

Покупатель

Пункт 1 ст. 54.1 НК РФ устанавливает запрет на уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни. При несоблюдении условий ст. 54.1 НК РФ налогоплательщик не вправе уменьшать налоговую базу на расходы при исчислении налога на прибыль организаций, как и уменьшать сумму НДС на налоговые вычеты (письмо Минфина России от 13.12.2019 N 01-03-11/97904).

Для принятия к бухгалтерскому учету первичного документа имеет значение дата совершения факта, а не дата составления и (или) получения первичного документа; неверно указанная дата может быть расценена контролирующими органами как ненадлежащим образом оформленный документ. Следствием этого может быть исключение данного документа из числа документов, подтверждающих признание расходов в целях налогообложения прибыли (ст. 252 НК РФ).

Если счет-фактура будет выставлен раньше даты совершения операции, это может повлечь за собой отказ в вычетах НДС (письма Минфина России от 12.07.2019 N 03-07-09/51713, от 05.06.2018 N 03-07-09/38397, от 09.11.2011 N 03-07-09/39, от 02.07.2008 N 03-07-09/20, от 18.04.2005 N 03-04-11/81, постановление ФАС Поволжского округа от 19.05.2009 N А55-12068/2008). Однако отметим, что существуют судебные решения, в которых суд указал, что выставление счетов-фактур раньше отгрузки не является основанием для отказа в вычете (смотрите постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.06.2011 N А53-18544/2010, ФАС Московского округа от 08.12.2008 N КА-А40/11395-08-П, от 21.07.2008 N КА-А40/6416-08).

Таким образом, для покупателя возможны налоговые риски в части отнесения затрат на расходы при исчислении налога на прибыль и принятия «входящего» НДС к вычету.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Мозалева Наталья

Ответ прошел контроль качества

Налоговая инспекция утверждает, что дата начала применения новой кадастровой стоимости земельного участка — с 01.01.2020. При этом сведения о новой кадастровой стоимости внесены в ЕГРН 07.05.2021, то есть позже.

С какого момента начинается применение кадастровой стоимости земельного участка? Верно ли исчислять ее с даты ее внесения в ЕГРН?

Порядок применения для целей налогообложения кадастровой стоимости земельного участка, внесенной в ЕГРН, зависит от оснований определения кадастровой стоимости.

Налоговая база для исчисления земельного налога определяется на конкретную дату — 1 января (п. 1 ст. 391 НК РФ) и в общем случае не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода.

Так, пунктом 1.1. ст. 391 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2021) установлено, что изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и настоящим пунктом.

В свою очередь, абзацем вторым п. 1.1 ст. 391 НК РФ предусмотрено, что в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

То есть в случае, если изменение кадастровой стоимости, внесенной в ЕГРН, произошло, к примеру, в плановом порядке (ч. 4 ст. 11, ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 3 июля 2016 г. N 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке»), то новая кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН 07.05.2021, применяется для целей уплаты земельного налога начиная с 01.01.2022 (п. 1 ч. 2 ст. 18 Закона N 237-ФЗ).

Если же изменение кадастровой стоимости связано с установлением ее рыночной стоимости (ст. 22.1 Закона N 237-ФЗ), то новая кадастровая стоимость применяется с того момента, с которого применялась изменяемая (т.е. прежняя) кадастровая стоимость.

Смотрите также пп. 2-8 ч. 2 ст. 18 Закона N 237-ФЗ, предусматривающие особый порядок применения кадастровой стоимости.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

Организация заключила договор о целевом обучении по образовательной программе высшего образования, согласно которому производит обучающемуся выплату стипендии и оплату жилого помещения.

Необходимо ли уплачивать НДФЛ и страховые взносы по организации в данном случае?

НДФЛ

Доход в виде стипендии, выплачиваемой организацией студенту по договору о целевом обучении, подлежит налогообложению НДФЛ (смотрите письма Минфина России от 13.11.2020 N 03-04-06/99393, от 24.02.2016 N 03-04-05/9996, от 18.12.2013 N 03-04-08/55741, от 07.05.2008 N 03-04-06-01/123). По нашему мнению, компенсация оплаты проживания обучающемуся также будет являться его доходом и облагаться НДФЛ. Однако если при оплате проживания физического лица организация действует в собственных интересах, то у физического лица в связи с такой оплатой услуг не возникает дохода в натуральной форме для целей исчисления НДФЛ (п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом ВС РФ 21.10.2015, дополнительно смотрите письмо ФНС России от 03.09.2012 N ОА-4-13/14633).

Страховые взносы

В случае если выплаты производятся организацией в пользу физического лица, которое не состоит в трудовых отношениях и не заключило с организацией гражданско-правовые договоры о выполнении работ, оказании услуг, то объектом обложения страховыми взносами такие суммы не признаются (смотрите, например, письма Минфина России от 21.06.2019 N 03-15-06/45624, от 03.07.2017 N 03-15-06/41745, в которых указано, что выплаты, выплачиваемые по ученическому договору, заключенному с физическим лицом, ищущим работу, не признаются объектом обложения страховыми взносами как выплаты, производимые не в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Мозалева Наталья

Ответ прошел контроль качества

Автономному учреждению от ФСС поступило уведомление о факте излишне перечисленных сумм. ФСС оплатил больничный лист работника в период его нахождения в ежегодном оплачиваемом отпуске, то есть оплаты не должно было быть. Теперь автономное учреждение должно возвратить в ФСС излишне перечисленную сумму.

Какими проводками отразить эту сумму в учете?

В рассматриваемой ситуации учреждением была предоставлена информация, на основании которой орган ФСС произвел оплату больничного листа работника в большем размере, чем полагалось. Согласно п. 16 постановления Правительства РФ от 21.04.2011 N 294 расходы, излишне понесенные страховщиком в связи с сокрытием или недостоверностью представленных страхователем сведений, подлежат возмещению страхователем в соответствии с законодательством РФ.

В целях отнесения расходов на соответствующие коды бюджетной классификации и статьи (подстатьи) КОСГУ организации бюджетной сферы должны руководствоваться Порядками NN 85н и 209н.

Согласно п. 48.8.5.3 Порядка N 85н платежи штрафов, пеней, компенсаций и прочих платежей, включая возмещение ущерба юридическим лицам, понесенного ими в результате отчуждения принадлежащего им имущества, а также другие аналогичные расходы отражаются по элементу вида расходов 853 «Уплата иных платежей». Подобные расходы могут рассматриваться в качестве компенсации вреда, причиненного юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) должностных лиц учреждения, то есть отнесены на подстатью 297 «Иные выплаты текущего характера организациям» КОСГУ (подп. 10.9.7 п. 10 Порядка N 209н).

Учитывая, что вопрос отнесения на подстатьи КОСГУ подобных расходов полностью не урегулирован, данный вариант учета следует закрепить в порядке формирования учетной политики, так как не исключено, что такие расходы могут расцениваться в качестве экономических санкций и, соответственно, могут быть отнесены на подстатью 295 «Другие экономические санкции» КОСГУ (подп. 10.9.5 п. 10 Порядка N 209н).

Дебет 0 401 20 297 (0 401 20 295) Кредит 0 303 02 731 (0 303 05 731)

— отражено принятие обязательств в размере предъявленных ФСС требований;

Дебет 0 303 02 831 (0 303 05 831) Кредит 0 201 11 610,

увеличение забалансового счета 18, КВР 853, КОСГУ 297 (295))

— денежные средства перечислены с лицевого счета учреждения.

Возврат средств ФСС осуществляется за счет КФО 2 либо за счет экономии средств субсидии на госзадание.

В то же время на основании служебного расследования может быть выявлено виновное лицо. Виновное лицо желательно определить для соблюдения принципа эффективности использования средств. Вместе с тем работник добровольно может согласиться вернуть сумму переплаты.

В такой ситуации отражается начисление доходов от компенсации затрат:

Дебет 2 209 34 567 Кредит 2 401 10 134 (2 401 40 134) (в зависимости от согласия работника на возмещение).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Старовойтова Елена

Ответ прошел контроль качества

В 2020 году учреждение отразило в учете акт выполненных работ (через счет 302.26 244/226) на всю сумму договора, при этом контрагентом обязательства еще не были выполнены. Впоследствии договор был расторгнут. Сумма невыполненных обязательств была возвращена учреждению в 2021 году.

Какими бухгалтерскими записями отразить указанную ситуацию?

В соответствии ст. 9 Федерального закона о бухгалтерском учете от 06.12.2011 N 402-ФЗ не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

В рассматриваемой ситуации следует проанализировать, обладал ли бухгалтер информацией о том, что он отражает в учете акт, работы по которому на самом деле не выполнены.

Если бухгалтер обладал этой информацией и отразил такой акт, значит, речь идет о допущенной в прошлом периоде ошибке, которую можно исправить следующими записями:

1. Дебет 040128226 Кредит 03022673Х

— красное сторно, отражено уменьшение задолженности перед контрагентом в сумме акта;

2. Дебет 03048683Х Кредит 03022673Х,

Дебет 02062656Х Кредит 03048673Х

— отражен перенос показателя на счет 206;

3. Дебет 040128226 Кредит 03022673Х

— отражены расходы в сумме фактически выполненных работ;

4. Дебет 03022683Х Кредит 03048673Х,

Дебет 03048683Х Кредит 02062666Х

— отражен зачет обязательств в сумме фактически выполненных работ;

5. Дебет 02093456Х Кредит 03048673Х,

Дебет 03048683Х Кредит 02062666X

— перенесен показатель задолженности на счет 20934.

Но если в бухгалтерском учете учреждения отражен не имевший места факт хозяйственной жизни, однако работник бухгалтерской службы не обладал информацией о том, что работы по акту фактически не были выполнены. Учитывая, что работником был отражен в учете надлежащим образом оформленный документ, нет оснований говорить о допущенной в прошлом периоде бухгалтерской ошибке. Оплата фактически не выполненных работ по общему правилу квалифицируется органами финконтроля в качестве ущерба (смотрите, в частности, заключение Счетной палаты Российской Федерации от 31.08.2021 N ЗСП-179/16-09, п. 1.1.1 представления Счетной палаты РФ от 08.12.2017 N ПР 09-303/09-03, п. 4.1 Отчета Контрольно-счетной палаты муниципального образования город Краснодар о деятельности Контрольно-счетной палаты муниципального образования город Краснодар за 2019 год, утвержденного решением городской Думы Краснодара от 26.03.2020 N 94).

В таком случае можно отразить следующую корреспонденцию счетов:

1. Дебет 02093456Х Кредит 040140134

— отражены операции по признанию доходов от компенсации затрат государства;

2. Дебет 040140134 Кредит 040110134

— отражено начисление доходов по компенсации затрат в сумме денежных средств, подлежащих возмещению контрагентом, по факту признания контрагентом предъявленных требований.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Гурашвили Роман

Ответ прошел контроль качества

Предприятие по просьбе муниципального образования оказывает ему благотворительную помощь путем передачи приобретенного спортивного оборудования (для нового муниципального физкультурно-оздоровительного объекта). В самом договоре эта цель не обозначена, но она указана в других документах. Предприятие — налогоплательщик НДС, а оборудование приобретено без этого налога.

Облагается ли НДС такая благотворительная помощь?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Передача налогоплательщиком НДС имущества для обустройства муниципального физкультурно-оздоровительного комплекса соответствует целям благотворительной деятельности (содействию деятельности в области физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта)), а потому у дарителя не возникает НДС при наличии договора (контракта) о безвозмездной передаче и непосредственно документов на такую передачу.

Обоснование вывода:

В общем случае передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией и является объектом налогообложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Но есть и исключения: когда безвозмездная передача (дарение, пожертвование) не признается объектом налогообложения. Это, в частности:

— передача ОС, НМА и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью (подп. 3 п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146 НК РФ);

— передача на безвозмездной основе объектов ОС органам государственной власти и управления, органам местного самоуправления и органам публичной власти федеральной территории «Сириус», а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Полагаем, что на данный случай указанные нормы не распространяются, но к нему применим подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ.

В соответствии с указанной нормой не подлежит налогообложению НДС передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)» (далее — Закон N 135-ФЗ), за исключением подакцизных товаров (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Статья 1 Закона N 135-ФЗ к благотворительной деятельности относит добровольную деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. В свою очередь, гражданское законодательство не содержит запрета пожертвования муниципальному образованию (ст.ст. 124, 582 ГК РФ). В то же время для применения освобождения от обложения НДС должны быть соблюдены требования, предусмотренные ст. 2 и ст. 5 Закона N 135-ФЗ (письма МНС РФ от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15, УФНС России по Московской области от 14.09.2006 N 21-22-И/1096, письмо Минфина России от 10.05.2012 N 03-07-07/49).

К сведению:

Для целей применения льготы, предусмотренной подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, наличие у налогоплательщика статуса благотворительной организации не обязательно (письмо Минфина России от 24.04.2006 N 03-04-11/72, постановления АС Северо-Кавказского округа от 25.02.2016 N Ф08-626/16, ФАС Московского округа от 26.08.2011 N Ф05-8521/11).

С 1 октября 2019 года если получателями указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав являются организация и (или) ИП, документами, подтверждающими право на освобождение от НДС, являются (письмо Минфина России от 27.07.2020 N 03-03-07/65327):

— договор или контракт о безвозмездной передаче налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в абзаце первом подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ;

— акт приема-передачи товаров (работ, услуг), имущественных прав или иной документ, подтверждающий передачу налогоплательщиком товаров, имущественных прав (выполнение работ, оказание услуг).

То есть для неначисления НДС нужно, чтобы передача имущества организации была бы документально зафиксирована, пожертвование осуществлялось в общеполезных целях и на это указывалось бы в договоре или иных документах с соотнесением этих целей тем, что указаны в ст. 2 Закона N 135-ФЗ.

На наш взгляд, безвозмездная передача имущества для обустройства муниципального физкультурно-оздоровительного комплекса соответствует целям благотворительной деятельности (содействию деятельности в области физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта)), а потому у дарителя не возникает НДС при наличии договора (контракта) о безвозмездной передаче и непосредственно документов на такую передачу.

Схожая логика представлена, например, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.08.2005 N А58-5044/2004-Ф02-3966/05-С1. Суд подержал налогоплательщика, который не исчислил НДС при передаче имущества администрации сельского поселения и Управлению внутренних дел, указав, что налогоплательщиком осуществлялась безвозмездная передача имущества в рамках благотворительной деятельности, а получающие стороны являются надлежащими благополучателями имущества, безвозмездно переданного в общеполезных целях.

Оперативно нам не встретилось судебных решений по налоговым спорам с иным подходом, поэтому полагаем допустимым ориентироваться на сделанный судом вывод и в данной ситуации.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Волкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

Согласно ч. 1. ст. 1.2. закона Удмуртской Республики от 29.11.2017 N 66-РЗ «Об установлении налоговых ставок налогоплательщикам при применении упрощенной системы налогообложения» для организаций и индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных на территории Удмуртской Республики в 2020 и 2021 годах в связи с переменой ими соответственно места нахождения и места жительства, установлены налоговые ставки в следующих размерах:

— один процент — в течение налогового периода, в котором налогоплательщик впервые зарегистрировался на территории Удмуртской Республики;

— три процента — в течение следующего налогового периода в случае, если объектом налогообложения являются доходы.

Согласно ч. 1 ст. 1.3 Закона (которая вступит в действие с 01.01.2022) для организаций и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных на территории Удмуртской Республики в 2021 и 2022 годах в связи с переменой ими места нахождения и места жительства, установлены налоговые ставки в следующих размерах:

— один процент — в течение налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором налогоплательщик зарегистрировался на территории Удмуртской Республики;

— три процента — в течение следующего налогового периода в случае, если объектом налогообложения являются доходы.

Как можно пояснить противоречие в периоде применения пониженной ставки налога? Как применять этот закон?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Нормами ст. 1.2 и 1.3 Закона N 66-РЗ установлены пониженные ставки налога для разных категорий налогоплательщиков:

— статьей 1.2 — для налогоплательщиков, впервые зарегистрированных на территории Удмуртской Республики в установленном периоде;

— статьей 1.3 — для налогоплательщиков, которые до 2021 года мигрировали с территории Удмуртской Республики, но вернулись в Удмуртскую Республику в период с 1 января 2021 года по 31 декабря 2022 года.

Поэтому мы не видим противоречий в периоде применения этих ставок.

В случае, если организация впервые перерегистрируется на территорию Удмуртской Республики в 2020-2023 году, то она вправе применять пониженные ставки, предусмотренные ст. 1.2 Закона N 66-РЗ, вне зависимости от того, в каком году из указанного периода состоялся переезд.

Обоснование вывода:

На основании пп. 1, 2 ст. 346.20 НК РФ законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки по УСН в пределах от 1 до 6 процентов (для объекта «доходы») и в пределах от 5 до 15 процентов (для объекта «доходы минус расходы») в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Так, на территории Удмуртской Республики налоговые ставки при применении УСН для отдельных категорий налогоплательщиков установлены законом Удмуртской Республики от 29.11.2017 N 66-РЗ «Об установлении налоговых ставок налогоплательщикам при применении упрощенной системы налогообложения» (далее — Закон N 66-РЗ).

Законом Удмуртской Республики от 29.11.2019 N 67-РЗ (далее — Закон N 67-РЗ) Закон N 66-РЗ был дополнен ст. 1.2, которая в такой редакции действует по 31 декабря 2022 года включительно (ч. 2 ст. 2 Закона N 67-РЗ).

Пункт 1 ч. 1 ст. 1.2 Закона N 66-РЗ устанавливает для организаций и ИП, впервые зарегистрированных на территории Удмуртской Республики в 2020 и 2021 годах в связи с переменой ими места нахождения и применяющих УСН с объектом «доходы», налоговые ставки в размере одного процента в течение налогового периода, в котором налогоплательщик впервые зарегистрировался на территории Удмуртской Республики, и три процента в течение следующего налогового периода.

Данная норма скорректирована законом Удмуртской Республики от 26.11.2021 N 120-РЗ и предусматривает с 1 января 2022 г. возможность применения указанных ставок для налогоплательщиков, впервые зарегистрированы в 2020-2023 годах. В обновленной редакции норма ст. 1.2 Закона N 66-РЗ действует с 1 января 2022 года по 31 декабря 2024 года включительно (чч. 1, 3 ст. 2 закона Удмуртской Республики от 26.11.2021 N 120-РЗ).

При этом в силу ч. 2 ст. 1.2 Закона N 66-РЗ налогоплательщики, впервые зарегистрированные на территории Удмуртской Республики в связи с переменой ими места жительства (места нахождения), имеют право на применение налоговых ставок, установленных настоящей статьей, со дня их государственной регистрации на территории Удмуртской Республики.

Из буквального прочтения названной нормы следует, что применение пониженной налоговой ставки, установленной п. 1 ч. 1 ст. 1.2 Закона N 66-РЗ, предусмотрено для организаций и ИП, впервые зарегистрированных на территории Удмуртской Республики в 2020 и 2021 годах (с 01.01.2022 — в 2020-2023 годах) в связи с переменой ими места нахождения.

В свою очередь нормой п. 1 ч. 1 ст. 1.3 Закона N 66-РЗ (в редакции закона Удмуртской Республики от 28.07.2021 N 88-РЗ) с 1 января 2022 г. установлены пониженные налоговые ставки для организаций и ИП, зарегистрированных на территории Удмуртской Республики в 2021 и 2022 годах в связи с переменой ими соответственно места нахождения и места жительства.

При этом в силу ч. 2 ст. 1.3 Закона N 66-РЗ право на применение налоговых ставок, установленных ст. 1.3 Закона N 66-РЗ, имеют налогоплательщики, которые ранее были зарегистрированы на территории Удмуртской Республики и в период с 1 января 2021 года по 31 декабря 2022 года однократно сменившие место регистрации в связи с переменой места нахождения организации или места жительства ИП.

По нашему мнению, под категорию налогоплательщиков, которые ранее были зарегистрированы на территории Удмуртской Республики и в период с 1 января 2021 года по 31 декабря 2022 года и однократно сменили место регистрации, подпадают налогоплательщики, которые до 2021 года мигрировали с территории Удмуртской Республики в другие регионы, а в 2021 или 2022 годах вернулись на территорию Удмуртской Республики.

То есть, нормами ст. 1.2 и 1.3 Закона N 66-РЗ установлены пониженные ставки налога для разных категорий налогоплательщиков:

— статьей 1.2 — для налогоплательщиков, впервые зарегистрированных на территории Удмуртской Республики в установленном периоде;

— статьей 1.3 — для налогоплательщиков, вернувшихся в Удмуртскую Республику в 2021 или 2022 году.

Поэтому мы не видим противоречий в периоде применения этих ставок.

В рассматриваемой ситуации организация применяет УСН с объектом «доходы» и планирует впервые перерегистрироваться на территорию Удмуртской Республики.

Соответственно, в случае если организация впервые «переедет» (перерегистрируется) на территорию Удмуртской Республики в 2021 году, то она вправе на основании ст. 1.2 Закона N 66-РЗ применить в 2021 году ставку один процент, а в 2022 — три процента (в случае, если объектом налогообложения являются доходы).

Если же организация впервые «переедет» на территорию Удмуртской Республики в 2022 году, то она вправе в 2022 году применить ставку один процент, а в 2023 — три процента.

Норма ст. 1.3 Закона N 66-РЗ в этом случае неприменима.

Обращаем внимание, что сказанное является нашим экспертным мнением. Официальные разъяснения по данному вопросу отсутствуют. Поэтому рекомендуем обратиться за разъяснениями в Минфин Удмуртской Республики.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Макаренко Елена

Ответ прошел контроль качества

Каковы код ОКОФ и амортизационная группа у лазерного дальномера ЛД-5 ТРЕС.433785.007 стоимостью 599 тыс. руб., в том числе НДС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Дальномерам соответствует ОКОФ 330.26.51.12.

В Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, лазерные дальномеры и ОКОФ по дальномерам прямо не поименованы.

При учете лазерного дальномера организация устанавливает срок использования в соответствии с техническими условиями и рекомендациями изготовителя.

Полагаем также возможным определение СПИ как по аналогичным объектам. Например, лазерный дальномер может быть отнесен к коду нового ОКОФ 330.26.51.66 «Инструменты, приборы и машины для измерения или контроля, не включенные в другие группировки» или ОКОФ 330.26.51.20 «Аппаратура радиолокационная, радионавигационная и радиоаппаратура дистанционного управления». Данные коды относятся к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно).

При этом если СПИ согласно Классификации вступает в противоречие со сроками, определенными как рекомендация изготовителей, во избежание налоговых рисков представляется целесообразным принимать срок использования в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признается, в частности, имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ) и используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

Для целей налогового учета амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. В свою очередь, амортизационная группа определяется согласно постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее — Классификация). Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Выбор кода ОКОФ для основных средств осуществляется в соответствии с положениями Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), введенного в действие с 1 января 2017 года приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст (далее — ОКОФ). В письме Минфина России от 27.12.2016 N 02-07-08/78243 поименованы прямые и обратные переходные ключи между новым и старым ОКОФ (утверждены приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 21.04.2016 N 458).

Поиск кода ОКОФ может осуществляться не только по названию основного средства, но и по его назначению. При этом указаний, характеризующих порядок отнесения объектов классификации к определенному коду подраздела ОКОФ, кроме установленных во Введении общих принципов, в описании классификатора не содержится. Таким образом, определение кода ОКОФ основывается на субъективном суждении (смотрите также письмо Минфина России от 21.09.2017 N 02-06-10/61195). При этом, по мнению Минфина России, исходя из целей недопущения завышения расходов, связанных с амортизационными начислениями, при выборе кодов ОКОФ для определения амортизационной группы целесообразно выбрать амортизационную группу с наибольшим сроком полезного использования.

В ОКОФ приведены обобщенные названия, а для многих — еще и отрасль или область применения, поэтому объекты необходимо классифицировать по ОКОФ согласно их назначению и с учетом описания группировок ОКОФ, приведенного во Введении к ОКОФ.

Дальномерам соответствует код ОКОФ — 330.26.51.12 «Дальномеры, теодолиты и тахиметры (тахеометры); прочие геодезические, гидрографические, океанографические, гидрологические, метеорологические или геофизические инструменты и приборы», который входит в группу «Оборудование для измерения, испытаний и навигации» с кодом ОКОФ 330.26.51.

Обратимся к прямому и обратному переходным ключам (Переходный ключ между Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 и Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) Прямой переходный ключ от ОКОФ ОК 013-94 к ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008) Том 1; Том 2 (утвержден приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 21.04.2016 N 458)).

Находим следующие соответствия:

1. 330.26.51.12 «Дальномеры, теодолиты и тахиметры (тахеометры); прочие геодезические, гидрографические, океанографические, гидрологические, метеорологические или геофизические инструменты и приборы»:

14 3221255 «Средства радиолокационные. Дальномеры».

Обратимся к Классификации.

Код 330.26.51.12 в Классификации не указан.

Код 330.26.51 «Оборудование для измерения, испытаний и навигации» присутствует в первой-шестой амортизационных группах, но с учетом назначения и Примечаний, данных в Классификации, к нашему случаю не подходит.

За исключением ОКОФ 30.26.51.66 «Инструменты, приборы и машины для измерения или контроля» и ОКОФ 330.26.51.20 «Аппаратура радиолокационная, радионавигационная и радиоаппаратура дистанционного управления», включенных в третью амортизационную группу.

Согласно п. 6 ст. 258 НК РФ для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (письма Минфина России от 20.02.2021 N 03-03-06/1/12083, от 12.02.2021 N 03-03-07/9521, где также сообщено, что по вопросам, связанным с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, следует обращаться в Минэкономразвития России).

Лазерные дальномеры и ОКОФ для дальномеров в Классификации прямо не поименованы. Так же в Классификации прямо не поименованы «Средства радиолокационные. Дальномеры».

Таким образом, для лазерного дальномера организация может установить срок использования в соответствии с техническими условиями и рекомендациями изготовителя как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения (п. 6 ст. 258 НК РФ). Обращаем внимание, что гарантийный срок не является сроком полезного использования. Установление гарантийного срока является правом, а не обязанностью продавца (изготовителя), его истечение (в силу п. 1 ст. 471 ГК РФ он начинает течь с момента передачи товара покупателю, если иное не предусмотрено договором) само по себе не влияет на возможность дальнейшего обращения товара.

Вместе с тем в письме Министерства экономического развития и торговли РФ от 15.08.2006 N Д19-73 было сказано, что в связи с отсутствием объекта (автомобилей скорой помощи) в Классификации, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, следует руководствоваться письмом Минэкономразвития России от 12.01.2004 N 230-ИМ/10″, в котором рекомендуется устанавливать срок полезного использования основных средств, не указанных в Классификации, по аналогичным основным средствам или с учетом рекомендаций организаций-изготовителей или в соответствии с техническими условиями.

Поэтому, на наш взгляд, если организация сочтет лазерный дальномер аналогичным ОС, определенным по коду ОКОФ 30.26.51.66 «Инструменты, приборы и машины для измерения или контроля, не включенные в другие группировки» или ОКОФ 330.26.51.20 «Аппаратура радиолокационная, радионавигационная и радиоаппаратура дистанционного управления», она может включить объект в третью группу (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно). Но если такой СПИ вступает в противоречие со сроками, которые будут как рекомендация изготовителей, полагаем целесообразным установление срока на основании п. 6 ст. 258 НК РФ, поскольку этот способ прямо прописан в НК РФ.

В любом случае организации нужно иметь в виду рекомендацию чиновников, что при выборе кода ОКОФ для определения амортизационной группы в соответствии с Классификацией целесообразно выбрать амортизационную группу с наибольшим сроком полезного использования. Такое мнение прозвучало в письме Минфина России от 21.09.2017 N 02-06-10/61195, адресованном организациям госсектора, но не исключаем, что в случае спора налоговики будут реализовывать именно этот подход с последующим пересчетом налоговой базы. В качестве примера такого подхода приведем решение АС г. Москвы от 06.08.2013 N А40-37278/2013. Помимо данной судом оценки пересмотру налоговым органом амортизационной группы, полезно в рассматриваемой ситуации оно еще и тем, что суд поддержал налогоплательщика, который применил п. 6 ст. 258 НК РФ для объекта, код ОКОФ которого отсутствовал в Классификации.

При этом окончательное решение должно быть принято комиссией по поступлению и выбытию активов в организации.

Поскольку нам не удалось найти каких-либо комментариев официальных органов в отношении отнесения к конкретным амортизационным группам основного средства, подобного рассматриваемому, сделанные нами выводы следует рассматривать только как экспертные оценки. Это не лишает специалистов организации возможности принятия иных решений в отношении отнесения данного основного средства к амортизационным группам, установленным Классификацией.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Семенова Наталья

Ответ прошел контроль качества

Российская организация на ОСН (далее — организация) заключила в качестве заказчика договор о сборе, транспортировании, обработке, утилизации, обезвреживании отходов I-V классов опасности. Отходы в организации образуются в процессе производственной деятельности. Вывозом отходов занимается исполнитель, он же обеспечивает привлечение автотранспорта (своего или принадлежащего другим перевозчикам, неизвестно).

1. На какой счет бухгалтерского учета относятся расходы организации на сбор, транспортирование, обработку, утилизацию, обезвреживание отходов I-V классов опасности? Данные расходы в налоговом учете являются прямыми или косвенными?

2. Требуется ли составление транспортной накладной на услуги при транспортировке данных отходов?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Расходы Организации на сбор, транспортирование, обработку, утилизацию, обезвреживание отходов I-V классов опасности в бухгалтерском учете следует относить на счет 91-2 «Прочие расходы».

В налоговом учете расходы на сбор отходов признаются косвенными материальными расходами.

Обязанность оформлять транспортную накладную в анализируемой ситуации лежит не на Организации, а на исполнителе.

Обоснование вывода:

Правовые основы обращения с отходами производства и потребления в целях предотвращения вредного воздействия отходов производства и потребления на здоровье человека и окружающую среду, а также вовлечения таких отходов в хозяйственный оборот в качестве дополнительных источников сырья определены Федеральным законом от 24.06.1998 N 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» (далее — Закон N 89-ФЗ).

Согласно ст. 1 Закона N 89-ФЗ отходами производства и потребления являются вещества или предметы, которые образованы в процессе производства, выполнения работ, оказания услуг или в процессе потребления, которые удаляются, предназначены для удаления или подлежат удалению в соответствии с данным законом. При этом под сбором отходов следует понимать прием или поступление отходов от физических лиц и юридических лиц в целях дальнейших обработки, утилизации, обезвреживания, транспортирования, размещения таких отходов. В свою очередь, обезвреживание отходов — это уменьшение массы отходов, изменение их состава, физических и химических свойств (включая сжигание и (или) обеззараживание на специализированных установках) в целях снижения негативного воздействия отходов на здоровье человека и окружающую среду.

Сбор, транспортирование, обработка, утилизация, обезвреживание, размещение отходов I-IV классов опасности (далее кратко — сбор отходов) осуществляются организациями, имеющими лицензию на осуществление этой деятельности (п. 30 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»).

Бухгалтерский учет

На основании п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99) расходы организации, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99).

В то же время согласно п. 11 ПБУ 10/99 прочими являются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции.

На наш взгляд, расходы, которые несет Организация в связи со сбором и обезвреживанием опасных отходов, не связаны непосредственно с его основной деятельностью. Поэтому считаем, что такие расходы целесообразно учитывать в составе прочих.

Записи по счетам бухгалтерского учета Организации могут быть следующими:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 60 (76)

— учтена стоимость услуг исполнителя (с учетом НДС, исходя из того, что перехода права собственности (облагаемой НДС операции по реализации) при передаче отходов не возникает);

Дебет 60 (76), Кредит 50 (51)

— оплачены услуги.

Налог на прибыль

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

В составе расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываются, в частности, материальные расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ), перечисленные в ст. 254 НК РФ.

На основании подп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ в состав материальных расходов включаются расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов.

Исходя из этого считаем, что в рассматриваемой ситуации затраты Организации на оплату услуг специализированной организации-исполнителя по сбору отходов можно учесть для целей налогообложения прибыли в составе материальных расходов. Документальным подтверждением факта оказания услуг в данном случае может служить акт выполненных работ (оказанных услуг), подписанный Организацией-заказчиком и исполнителем.

Аналогичное мнение приведено в письмах Минфина России от 21.08.2007 N 03-11-05/193, от 20.02.2006 N 03-11-04/2/46.

В соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ к прямым расходам могут быть отнесены, в частности, материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ. К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов.

Как указывалось выше, расходы на сбор отходов включаются в состав материальных на основании подп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Таким образом, расходы по сбору, транспортированию, обработке, утилизации, обезвреживанию отходов для Организации признаются косвенными (за исключением варианта, если Организация в своей учетной политике для целей налогообложения включит указанные расходы в перечень прямых расходов).

Налог на добавленную стоимость

Поскольку отходы в рассматриваемой ситуации передаются не в распоряжение исполнителя, а для выполнения конкретной цели — утилизации (т.е. получателю не передаются права владения, пользования и распоряжения), то их передача не признается реализацией для целей НК РФ.

Например, в письме Минфина России от 20.02.2019 N 03-07-14/10689 отмечено, что если запасы передаются для хранения и дальнейшей утилизации без передачи права собственности на них, то такая передача не является реализацией.

По мнению судов, передача отходов в подобных ситуациях не признается объектом налогообложения НДС (постановления АС Московского округа от 10.12.2014 N Ф05-14321/14 по делу N А41-59418/2013, Шестнадцатого ААС от 23.08.2011 N 16АП-1963/11 (постановлением ФАС Северо-Кавказского округа от 07.12.2011 N Ф08-7540/11 по делу N А63-852/2011 оставлено без изменения)).

В общем случае в соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты при одновременном выполнении следующих условий:

— приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

— товары (работы, услуги) приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

— имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика (в установленных НК РФ случаях — иные документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Однако в случае, когда приобретенные товары (работы, услуги) используются для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), предъявленные поставщиками суммы НДС, в силу нормы подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Полагаем, что в анализируемой ситуации предъявленный исполнителем НДС учитывается Организацией в стоимости услуг по утилизации отходов (если будет принято решение руководствоваться позицией, что переход права собственности и, соответственно, реализация отходов контрагенту не происходит).

Если же из договорных отношений будет следовать, что имеет место переход права собственности на утилизируемое имущество, операция будет признаваться реализацией, и в отношении такой облагаемой НДС операции НДС, предъявленный исполнителем, может быть принят к вычету.

Оформление транспортной накладной

На основании ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Факт хозяйственной жизни в понимании ст. 3 Закона N 402-ФЗ — это сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

При этом наличие первичных документов требуется как для целей бухгалтерского учета, так и для применения налоговых вычетов по НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ), а также для признания расходов в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 252 НК РФ, ст. 313 НК РФ). Для подтверждения расходов, учитываемых для целей налогообложения, используются первичные документы, соответствующие требованиям ст. 9 Закона N 402-ФЗ (письма Минфина России от 25.08.2017 N 03-03-06/1/54769, от 27.06.2017 N 03-03-06/3/40299, от 20.01.2017 N 03-03-06/1/2523, от 26.08.2016 N 03-03-06/1/50059).

В настоящее время обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ) (письмо Минфина России от 28.02.2013 N 03-03-06/1/5971).

Заключение договора перевозки груза автомобильным транспортом подтверждается транспортной накладной, которая, если иное не предусмотрено договором перевозки груза, составляется грузоотправителем (ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта», далее — УАТ).

Транспортная накладная (далее также ТН) представляет собой единый документ, составляемый в 3 экземплярах (оригиналах): для грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика (п. 9 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272, далее — Правила перевозок). Форма ТН установлена Приложением N 4 к Правилам перевозок.

После вступления в силу Закона N 402-ФЗ (с 01.01.2013) именно транспортная накладная является документом, подтверждающим расходы по перевозке (доставке) груза автомобильным транспортом (письма Минфина России от 20.07.2015 N 03-03-06/1/41407, от 30.04.2013 N 03-03-06/1/15213, от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14014). ТН как документ служит доказательством наличия правоотношений между грузоотправителем и перевозчиком и регулирует отношения сторон по договору перевозки груза, определяя условия перевозки.

При этом на основании ст. 2 УАТ грузоотправителем является физическое или юридическое лицо, которое по договору перевозки груза выступает от своего имени или от имени владельца груза и указывается в ТН. Из данного определения следует, что грузоотправителем является либо владелец груза, либо лицо, действующее от его имени или от своего имени, но по поручению владельца груза.

В рассматриваемом случае право собственности на отходы переходит к исполнителю на территории Организации. Сторонами договора перевозки являются исполнитель и перевозчик (или же исполнитель одновременно является перевозчиком), поэтому грузоотправителем также будет исполнитель. При этом Организация в любом случае не является стороной договора перевозки, поэтому в качестве грузоотправителя в ТН должен быть поименован исполнитель.

Схожая позиция нашла отражение в письме УФНС России по г. Москве от 11.08.2011 N 16-15/079006@. Работники налогового ведомства пришли к выводу, что при самовывозе товаров покупателем посредством привлечения сторонней организации, когда право собственности на товар переходит к покупателю на складе поставщика, грузоотправителем выступает покупатель, который и должен оформлять транспортную накладную.

Таким образом, если в рассматриваемом случае исполнитель заключает договор перевозки со сторонним перевозчиком, то именно исполнитель и должен выписать ТН по форме, установленной Приложением N 4 к Правилам перевозок грузов автомобильным транспортом.

Кроме того, для учета и контроля работы транспортного средства и водителя перевозчик составляет путевой лист (п. 14 ст. 2 УАТ). Отметим также, что ч. 2 ст. 6 УАТ запрещает перевозить пассажиров и грузы без оформления путевого листа на транспортное средство.

Для целей налогообложения путевой лист является одним из документов, который подтверждает расходы перевозчика на приобретение горюче-смазочных материалов (письмо Минфина России от 25.08.2009 N 03-03-06/2/161). Кроме того, он является основанием для начисления заработной платы водителю по сдельным расценкам и в целом служит подтверждением производственного характера понесенных перевозчиком расходов (приложение 7 к письму ФНС России от 21.08.2009 N ШС-22-3/660).

Следовательно, если исполнитель сам является перевозчиком, то он обязан выписать путевой лист на перевозку отходов.

Заметим, что отрывные талоны путевых листов передаются заказчикам услуг перевозки (указания по заполнению формы N 4-п, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 N 78). В анализируемой ситуации Организация не является заказчиком перевозки, поэтому отрывные талоны путевых листов ей не передаются.

В целом приходим к выводу, что оформление транспортной накладной при транспортировке отходов, скорее всего, требуется (за исключением случая, когда исполнитель вывозит отходы своим транспортом). Однако обязанность оформлять транспортную накладную в анализируемой ситуации лежит на исполнителе.

К сведению:

Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член ААС Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

В августе организация продала клиенту 100 единиц товара по договору в у.е. Цена определяется в рублях по курсу евро на дату отгрузки. В сентябре клиент оплатил товар по этой реализации в рублях по курсу у.е. на дату оплаты (согласно условиям договора). В ноябре клиент направил претензию в отношении 30 единиц товара ненадлежащего качества с просьбой замены. Организация выставила корректировочный счет-фактуру на 30 единиц товара по цене первой реализации и тем же днем выставила счет-фактуру на замену качественным товаром 30 единиц по той же цене. Клиент утверждает, что организация должна была выставить счет-фактуру замены товара по цене, исчисленной по курсу его оплаты в сентябре, так как после корректировочного счета-фактуры у нее образовался аванс за эту партию товара, чтобы избежать налоговых рисков. Организация считает, что цена была зафиксирована в первоначальной отгрузке, а разница курсов при оприходовании и оплате должна быть отнесена на курсовые разницы по расчетам в у.е.

По какому курсу нужно выставить счет-фактуру на замену некачественного товара?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Если стороны договора придут к соглашению, что образовавшаяся задолженность признается в качестве суммы предоплаты, то тогда поставщику следует выставить счет-фактуру, в которой необходимо указать стоимость вновь поставленного качественного товара, исчисленную по курсу ЦБ РФ на дату перечисления предварительной оплаты.

Если такого соглашения не будет, то в счете-фактуре следует указать стоимость товара, исчисленную по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (в ноябре 2021 года).

Обоснование позиции:

Согласно п. 4 ст. 153 НК РФ если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется. Разницы в сумме налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ.

Иным образом налоговая база определяется в случае получения предварительной оплаты. В этом случае на основании п. 3 ст. 153, п. 1 ст. 167 НК РФ налоговая база определяется в рублях по курсу ЦБ РФ на дату получения предварительной оплаты (письма Минфина России от 12.05.2021 N 03-07-08/36033, от 11.07.2019 N 03-07-08/51593).

С учетом разъяснений, приведенных, например, в письмах ФНС России от 21.07.2015 N ЕД-4-3/12813, Минфина России от 06.07.2012 N 03-07-15/70 (направлено для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 12.09.2012 N АС-4-3/15209@), пересчет налоговой базы при отгрузке предоплаченного товара в рубли на день отгрузки не предусмотрен (письмо Минфина России от 06.03.2012 N 03-07-09/20).

Поэтому, по мнению официальных органов, в счетах-фактурах по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) в счет ранее поступившей полной предоплаты в рублях, в графе 5 счета-фактуры, в которой указывается стоимость всего количества отгруженных по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога на добавленную стоимость, следует указывать стоимость товаров (работ, услуг) без налога в рублях исходя из полученной полной предоплаты в рублях без перерасчета по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (выполнения, оказания).

В рассматриваемом случае повторная отгрузка качественного товара состоялась в ноябре 2021 года. Соответственно, можно предположить, что исходя из условий договора и положений п. 4 ст. 153 НК РФ, по общему правилу налоговую базу следует определить в рублях по курсу евро на соответствующую дату отгрузки в ноябре.

Вместе с тем у поставщика на момент повторной отгрузки качественного товара имеется задолженность перед покупателем в сумме оплаты некачественного товара.

Следовательно, если квалифицировать данную задолженность как предварительную оплату, то поставщику следует выставить счет-фактуру, в которой необходимо указать стоимость товаров, исчисленную по курсу ЦБ РФ на дату платежа.

Вопросы квалификации сумм в качестве предварительной оплаты НК РФ не регулирует.

В этой связи считаем целесообразным обратиться к нормам ГК РФ (п. 1 ст. 11 НК РФ).

При возврате некачественных оплаченных товаров у покупателя возникает право отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы или же потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору (п. 2 ст. 475 ГК РФ). Такой возврат товара представляет собой односторонний отказ стороны договора от исполнения договорных обязательств (ст. 523 ГК РФ, письмо Минфина России от 18.09.2007 N 03-03-06/1/667).

В свою очередь, порядок возврата денег покупателю за товар ненадлежащего качества может определяться соглашением сторон договора (п. 4 ст. 421 ГК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 01.10.2007 N 18-11/3/092847@)

Мы придерживаемся позиции, что формально до принятия соответствующего соглашения сторонами кредиторская задолженность продавца, возникшая при возврате некачественного товара покупателем, не может автоматически считаться авансом (предварительной оплатой в счет предстоящих поставок товаров). Напротив, исходя из норм гражданского законодательства, «по умолчанию» у продавца возникает обязанность по возврату покупателю стоимости возвращенного товара. Соответственно, каких-либо оснований квалифицировать сумму долга за возвращенный товар как аванс в счет предстоящей поставки товаров (даже если отношения с контрагентом имеют длящийся характер и предполагают регулярные поставки товаров в его адрес), не возникает.

Также заметим, что согласно п. 12 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычеты сумм налога, указанных в п. 12 ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, одним из обязательных условий применения вычетов НДС по суммам предварительной оплаты (частичной оплаты) является наличие договора, предусматривающего перечисление авансового платежа.

Например, в п. 2 письма Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39 сказано следующее. В случае если в договоре о поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) предусмотрено условие о перечислении предварительной оплаты (частичной оплаты) без указания конкретной суммы, то к вычету следует принимать налог на добавленную стоимость, исчисленный исходя из суммы перечисленной предварительной оплаты (частичной оплаты), указанной в счете-фактуре, выставленном продавцом. Если в договоре условие о предварительной оплате (частичной оплате) не предусмотрено или соответствующий договор отсутствует, а предварительная оплата перечисляется на основании счета, то налог по перечисленной предварительной оплате (частичной оплате) к вычету не принимается (Вопрос: В организации в договорах с подрядчиками указано, что авансовый платеж может быть оплачен частями. При этом из 100% аванса за квартал организация перечисляет подрядчику частями сумму, намного меньше указанной в договоре. Правомерен ли зачет НДС с аванса, выданного при наличии счета-фактуры на аванс на перечисленную сумму, если в п. 9 ст. 172 НК РФ указано, что вычет осуществляется «при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм»? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2016 г.)).

Поэтому в общем случае в отношении применения вычета НДС покупателем при отсутствии договорных отношений по перечислению аванса возможен налоговый спор. Так, в постановлении АС Северо-Кавказского округа от 22.12.2014 N Ф08-9492/14 по делу N А32-32084/2013 представлена позиция налогового органа: из п. 9 ст. 172 НК РФ следует, что к вычету принимается сумма НДС с той суммы предоплаты, которая предусмотрена договором.

В этой связи представляется, что, несмотря на то, что часть замененных товаров уже оплачена (в сентябре), для квалификации возникших сумм задолженности продавца в качестве аванса договор поставки должен содержать соответствующее условие.

В этих целях стороны могут прийти к соглашению, что образовавшаяся задолженность признается в качестве суммы предоплаты за поставляемый в дальнейшем качественный товар, например, оформив письмо о зачете (Вопрос: Договором поставки предусмотрена оплата продукции в рублях в сумме, эквивалентной курсу условной единицы в евро (далее — у.е.) на день оплаты. Договором не предусмотрена замена бракованной продукции, а поступившая сумма оплаты, приходящаяся на стоимость брака, по условиям договора принимается в качестве оплаты предстоящих поставок согласно новым заявкам покупателя. В учете появляется кредитовое сальдо на счете 62 в рамках отгрузки по конкретной товарной накладной (далее — ТН). Правильно ли ведется учет? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2010 г.)).

В таком случае, по нашему мнению, поставщику следует выставить счет-фактуру, в которой необходимо указать стоимость вновь поставленного качественного товара, исчисленную по курсу ЦБ РФ на дату перечисления «предварительной» оплаты (письма Минфина России от 12.10.2011 N 03-07-14/99, от 06.03.2009 N 03-07-15/39, от 24.09.2020 N 03-07-11/83677).

В данном случае цена товара была зафиксирована по курсу первоначальной отгрузки.

Разъяснения ФНС по НДС при изменении стоимости товаров по договорам в у.е представлены в одноименной статье: Разъяснения ФНС по НДС при изменении стоимости товаров по договорам в у.е (О.С. Думинская, журнал «БУХ.1С», N 2, февраль 2021 г.), смотрите также материал: Отражаем скидку по «валютной» отгрузке (Л. Потемкина, журнал «Актуальная бухгалтерия», N 8, август 2016 г.). В рассмотренных примерах пересчет налоговой базы по НДС производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату отгрузки товара, однако примеры не касаются ситуации, когда возращенный брак заменяется посредством отгрузки качественной партии товара. Вместе с тем с учетом п. 4 ст. 153 НК РФ и подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ представляется, что в случае новой отгрузки имеются основания применить при определении налоговой базы по НДС курс ЦБ РФ, действующий на дату отгрузки заменяющей партии товара.

В таком случае при отсутствии соглашения о том, что задолженность покупателя является предоплатой, полагаем, что условные денежные единицы следует пересчитать в рубли по курсу евро, установленному ЦБ РФ на дату отгрузки товара. В результате в счете-фактуре будет указана стоимость товара, исчисленная по курсу евро, установленному ЦБ РФ на дату отгрузки (ноябрь 2021 года).

Учитывая отсутствие разъяснений по представленной ситуации, возможно, стоит принять позицию покупателя, оформив соглашение, и выставить счет-фактуру в отношении замены товара по цене, исчисленной по курсу его оплаты в сентябре, ведь фактически поставляемая взамен партия товара уже оплачена в сентябре.

Напомним также о праве получить персональное разъяснение Минфина России и налогового органа (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, подп. 4 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 34.2 НК РФ). Обратиться в налоговый орган за разъяснениями возможно на сайте ФНС России, пройдя по ссылке: https://www.nalog.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член ассоциации «Содружество» Мельникова Елена

Если в налоговую написать письмо, в котором указать, что ответ (справку о состоянии расчетов) необходимо получить на почтовый или электронный адрес сотрудника, прикрепив оригинальную доверенность, вправе ли налоговая отказать? Если нет, на какую статью сослаться в письме?

На законодательном уровне возможность получения документов налогового органа, в том числе справки о состоянии расчетов с бюджетом ООО, на адрес, указанный в запросе (отличный от адреса ООО, указанного в ЕГРЮЛ), не предусмотрена.

Процедура выдачи справок налоговым органом определена Административным регламентом (утвержден приказом ФНС России от 08.07.2019 г. N ММВ-7-19/343@).

Индивидуальное информирование о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам на основании запросов в письменной форме.

В соответствии с п. 82 Регламента в письменном запросе о предоставлении справки о состоянии расчетов может быть указан способ получения такой справки (непосредственно в налоговом органе или по почте).

В случае, если в письменном запросе о предоставлении справки о состоянии расчетов не указан способ получения такой справки, указанная справка направляется заявителю по почте (п. 116 Регламента).

Справка о состоянии расчетов может быть получена заявителем непосредственно при предъявлении документа, удостоверяющего личность, и документа, подтверждающего полномочие заявителя на получение этой справки.

В случае, если в письменном запросе о предоставлении справки не указан способ ее получения, указанная справка направляется заявителю по почте.

Способ выдачи справки:

1) в налоговом органе, в который представлено настоящее заявление;

2) в многофункциональном центре предоставления государственных и муниципальных услуг (далее — МФЦ), через который представлено настоящее заявление о согласии на передачу справки на бумажном носителе через МФЦ;

3) по почте по имеющемуся у налогового органа адресу заявителя.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Шестова Юлия