В декабре 2017 года в бюджетном учете казенного учреждения списаны основные средства как не соответствующие критерию актива и переведены на забалансовый счет 02. Списание было произведено без заключения специализированной организации. Имеется физический износ техники, то есть она непригодна для дальнейшего использования.

Необходимо ли данные основные средства восстанавливать на балансовом учете (счете 101 00), так как документы не оформлены надлежащим образом? Если необходимо, то какие бухгалтерские проводки необходимо оформить?

Причины, по которым основные средства могут списываться, перечислены в п. 45 Стандарта «Основные средства». Одна из причин — принятие решения о списании государственного (муниципального) имущества. При принятии решения о списании основных средств учреждением должны применяться критерии прекращения признания объекта основных средств, поименованные в п. 46 Стандарта «Основные средства». Основными причинами являются признание объекта основных средств неактивом и невозможности получать субъектом учета экономических выгод или полезного потенциала от дальнейшего использования объекта основных средств.

Каждое публично-правовое образование самостоятельно устанавливает порядок списания имущества, порядок согласования (получения разрешения) списания имущества, принадлежащего ему на праве собственности, — соответствующий нормативный правовой акт издает уполномоченный орган власти (местного самоуправления).

Подготовка и принятие решения о списании государственного (муниципального) имущества в государственном (муниципальном) учреждении относится к полномочиям постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов с учетом особенностей, установленных на уровне каждого публично-правового образования. В рассматриваемом случае это постановление Законодательного Собрания Челябинской области от 30.01.2014 N 1875 «Об утверждении Положения о порядке учета имущества, находящегося в государственной собственности Челябинской области, и ведения реестра имущества, находящегося в государственной собственности Челябинской области».

Итогом работы комиссии являются оформленные в установленном порядке и подписанные членами комиссии Акты о списании объектов имущества, которые подлежат утверждению, а также согласованию в определенных действующими нормативными правовыми актами случаях.

Первоначальное заключение о техническом состоянии объекта основных средств дается комиссией учреждения по поступлению и выбытию основных средств при условии, что квалификация специалистов, состоящих в комиссии, позволяет сделать однозначный вывод о непригодности объекта к дальнейшей эксплуатации.

При отсутствии в штате учреждения специалистов необходимой квалификации рассматривается возможность их привлечения из других учреждений, подведомственных учредителю. Если же обосновать необходимость списания основных средств возможно только с привлечением специализированной организации, учреждением заключается соответствующий договор.

Если объект основных средств признан непригодным для использования в деятельности организации (не отвечает понятию активо), однако оформление его списания может занять достаточно значительный промежуток времени, профильная комиссия учреждения может оформлять Акт о выводе имущества из эксплуатации.

Выведенное из эксплуатации имущество до утверждения Акта о списании и окончания демонтажа (утилизации) учитывается за балансом на счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» (пп. 35, 335 Инструкции N 157н, п. 10 Инструкции N 162н). Причем на законодательном уровне не установлен конкретный срок учета на забалансовом счете 02 выведенного из эксплуатации имущества. Учет его может осуществляться достаточно длительный период, до момента поступления от специализированной организации документа, подтверждающего утилизацию.

Относительно рассматриваемой ситуации если доподлинно установлено, что техника фактически непригодна для эксплуатации (сломана), она не соответствует критериям признания ее активом, а также невозможно получать от ее использования экономических выгод или полезного потенциала, оснований для восстановлении ее на балансовом учете, по нашему мнению, нет.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Шубенкина Елена

Ответ прошел контроль качества

Проводится инвентаризация топлива. На каждом складе составляется отдельная ведомость по форме ИНВ-3.

Можно ли оформить одну ведомость?

С одной стороны, из Указаний по применению и заполнению Инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3) и положений приказа Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 можно предположить, что для оформления инвентаризации по каждому месту хранения нужен отдельный документ. В то же время согласно пп. 9, 15 ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете» допускается использовать один первичный документ для оформления нескольких связанных фактов хозяйственной жизни при условии однократности его использования для целей учета. Полагаем, что последние нормы позволяют при формировании учетной политики экономического субъекта выбрать тот или иной вариант (ст. 8 Закона о бухучете, пп. 4, 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Видимо, в случае выбора одного документа на все места хранения применяемую модифицированную форму (не унифицированную) (ч. 4 ст. 9 Закона о бухучете) также следует указать в учетной политике.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Волкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

Сколько кассовых чеков и с какими реквизитами необходимо оформить в случае получения предоплаты и последующего получения товара через несколько дней? Что делать, если при получении предоплаты указан признак способа расчета «полный расчет» (вместо «предоплата» или «предоплата, 100%»), в закрывающем кассовом чеке при передаче товара указан безналичный расчет вместо реквизита «зачет предоплаты»?

1. Реквизиты чеков при предоплате (формируются два кассовых чека (чек на предоплату и закрывающий чек) должны содержать, в частности, следующие реквизиты:

1-й чек:

1. Признак расчета (тег 1054) — приход;

2. Предмет расчета (1059) включает следующие реквизиты (таблица 21 (для ФФД версии 1.05), таблица 59 (для ФФД версии 1.1), таблица 97 (для ФФД версии 1.2)):

— признак способа расчета (1214) — «Предоплата» или «Предоплата, 100%» (смотрите таблицы 24, 62, 100 приложения 2 к Приказу N ЕД-7-20/662@) (признак «Аванс» указывается в том случае, когда сам предмет расчета еще неизвестен);

— признак предмета расчета (1212) — «Платеж» (10) (обязательный реквизит для ФФД версий 1.1 и 1.2) (данный признак указывает, что товар, работа, услуга не передаются, только получена оплата) (таблицы 25, 63, 101);

— наименование предмета расчета (1030) — указывается наименование товара (не указывается, если признак предмета расчета (1214) — «Аванс»);

— сумма расчета, указанного в чеке (БСО) (1020) — указывается сумма расчета (смотрите примечание 4 к Таблице 96).

3. «Сумма по чеку (БСО) наличными» (тег 1031) или «Сумма по чеку (БСО) безналичными» (тег 1081) — сумма полученной предоплаты.

2-й чек (зачет предоплаты).

Кассовый чек формируется на полную стоимость передаваемого товара (работы, услуги):

1. Признак расчета (тег 1054) — приход;

2. Предмет расчета (1059) включает следующие реквизиты (таблица 21 (для ФФД версии 1.05), таблица 59 (для ФФД версии 1.1), таблица 97 (для ФФД версии 1.2)):

— признак способа расчета (1214) — «Полный расчет» («Полная оплата», в том числе с учетом аванса (предварительной оплаты) в момент передачи предмета расчета);

— признак предмета расчета (1212) — «Товар» (1) (Работа (3) или Услуга (4)) (не обязателен для ФФД 1.05, обязательный реквизит для ФФД версий 1.1 и 1.2) (данный признак указывает, что товар, работа, услуга передается) (таблицы 25, 63, 101);

— наименование предмета расчета (1030) — указывается наименование предмета расчета.

3. Сумма по чеку (БСО) предоплатой (зачетом аванса и (или) предыдущих платежей) (1215) — указывается сумма зачтенной предоплаты (таблицы 20, 58, 96) (в настройках ККТ такой вид расчет может называться «зачет аванса»).

При зачете авансов, уплаченных физлицами ранее, чек можно отправлять в электронной форме без выдачи бумажного экземпляра либо передавать при первом взаимодействии с клиентами (абзац 2 п. 2.1 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ).

Рекомендуем ознакомиться с Энциклопедией решений. ККТ при расчетах с предварительной оплатой (авансом).

2. Чек коррекции (оформляются два чека коррекции: один — отменяющий «возврат прихода» (в него переносятся неверные данные из кассового чека с признаком «приход») и второй — с правильными реквизитами).

Указание в чеках неверных реквизитов может быть расценено как применение ККТ с нарушением установленных правил и условий применения (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ).

Лицо освобождается от административной ответственности за административное правонарушение, предусмотренное частью 2, 4 или 6 ст. 14.5 КоАП РФ, при условии формирования кассового чека коррекции.

При этом должны быть соблюдены в совокупности следующие два условия:

1) на момент обращения лица с заявлением в налоговый орган либо направления лицом в налоговый орган кассового чека коррекции налоговый орган не располагал соответствующими сведениями и документами о совершенном административном правонарушении (то есть у налогового органа нет информации от сторонних лиц о допущенных пользователем нарушениях — смотрите также письма ФНС России от 01.06.2020 N АБ-3-20/4178@, от 21.04.2020 N АБ-2-20/671@);

2) представленные сведения и документы либо кассовый чек коррекции (бланк строгой отчетности коррекции) являются достаточными для установления события административного правонарушения.

Какая информация в кассовом чеке коррекции признается достаточной, разъяснено в письме ФНС России от 23.03.2021 N АБ-4-20/3755@).

Так, при формировании кассового чека коррекции необходимо обеспечить достаточность сведений в таком кассовом чеке коррекции, позволяющих точно идентифицировать конкретный расчет, в отношении которого применяется корректировка, например, в форме указания фискального признака документа, ранее некорректно сформированного с применением контрольно-кассовой техники (в том числе с применением иной единицы контрольно-кассовой техники).

Чек коррекции, оформляемые для корректировки неверных реквизитов (фискальных данных) ранее оформленного чека, должен содержать, в частности, следующие реквизиты:

1-й чек коррекции (отменяющий):

— тип коррекции (1173) — самостоятельная операция (значение 0);

— дата совершения корректируемого расчета (1178) — дата ранее сформированного кассового чека с неверными реквизитами с признаком «приход»;

— признак расчета (1054) — возврат прихода (значение 2);

— дополнительный реквизит чека (БСО) (1192) — указывается фискальный номер исправляемого кассового чека (смотрите пример из раздела V письма ФНС России от 06.08.2018 N ЕД-4-20/15240@) (полагаем, что в данном случае пример подходит и для версий ФФД выше 1.1);

— и далее — те же реквизиты, которые были указаны в неправильном кассовом чеке.

Реквизит «QR-код» (тег 1196) может не печататься на кассовом чеке коррекции (БСО коррекции).

2- й чек коррекции (правильный):

— тип коррекции (1173) — самостоятельная операция (значение 0);

— дата совершения корректируемого расчета (1178) — дата ошибочно сформированного кассового чека с признаком «приход»;

— признак расчета (1054) — приход (значение 1);

— дополнительный реквизит чека (БСО) (1192) — указывается фискальный номер исправляемого кассового чека (смотрите пример из раздела V письма ФНС России от 06.08.2018 N ЕД-4-20/15240@) (полагаем, что в данном случае пример подходит и для версий ФФД выше 1.1);

— и далее правильные реквизиты, описанные выше (в частности, указывается правильный признак расчета (1214) («Предоплата, 100» или «Полный расчет») и правильный реквизит для зачета аванса — 1215 «Сумма по чеку (БСО) предоплатой (зачетом аванса и (или) предыдущих платежей)»).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

Порядок заполнения приложения 3, разделов 1 и 2 налоговой декларации по форме 3-НДФЛ адвокатом, если:

— сумма начисленных авансов — 2600 руб.;

— сумма уплаченных авансов — 2080 руб.;

— сумма исчисленного налога — 1248 руб.?

Приложение N 2. Порядок заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) к приказу ФНС России от 15.10.2021 N ЕД-7-11/903@:

1. Раздел 2:

6.20. В строке 120 отражается сумма фиксированных авансовых платежей, уплаченная налогоплательщиком, или сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету.

Сумма фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком, подлежащая зачету в соответствии с пунктом 5 статьи 227.1 Кодекса, заполняется только в отношении кодов вида дохода «10» или «16».

Сумма фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком, подлежащая зачету в соответствии с пунктом 5 статьи 227.1 Кодекса, не может превышать сумму налога, исчисленную исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов за налоговый период от осуществления трудовой деятельности по найму у физических лиц на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 30, ст. 3032; 2021, N 27, ст. 5185).

Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету в соответствии с пунктом 3.1 статьи 214 Кодекса, заполняется только в отношении кода вида дохода «01»;

2. Приложение 3:

9.4. В строке 070 — сумма фактически уплаченных авансовых платежей по налогу (справочно — на основании платежных документов);

— п. 2 письма ФНС России от 14.01.2021 N БС-4-11/148@ «О направлении информации»:

2.4. В строках 160 и 170 — суммы налога (подлежащие доплате либо уменьшению соответственно) за налоговый период (календарный год).

Данные показатели указываются с учетом исчисленных авансовых платежей за девять месяцев, а также с учетом налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц (стандартных, социальных, имущественных и т.д.), примененных к доходам от предпринимательской, адвокатской деятельности и частной практики.

Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет (показатель строки 160 раздела 1 декларации), может быть уменьшена на:

— сумму торгового сбора, уплаченную в налоговом периоде, подлежащую зачету (показатель строки 100 раздела 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке ____%» формы налоговой декларации (далее — раздел 2 декларации);

— сумму налога, уплаченную в связи с применением патентной системы налогообложения, подлежащую зачету (показатель строки 140 раздела 2 декларации).

При этом сумма налога, подлежащая доплате в бюджет, отражается в сроке 160 раздела 1 декларации без уменьшения на сумму фактически уплаченных авансовых платежей (показатель строки 110 раздела 2 декларации) (обратите внимание, что данное письмо разъясняет порядок заполнения декларации за 2020 год, из декларации за 2021 год строка 110 исключена, фактически уплаченные авансы отражаются только в строке 070 приложения N 3).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Хмелькова Елена

Ответ прошел контроль качества

Согласно условиям коллективного договора увольняющимся пенсионерам, имеющим почетные звания, выплачивается единовременное выходное пособие в размере от 50% до 75% среднего заработка.

Можно ли учесть данную сумму в расходах по налогу на прибыль? Облагаются ли данные выплаты НДФЛ, страховыми взносами?

Выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника в связи с выходом на пенсию, не облагается ни НДФЛ, ни страховыми взносами при условии, что его размер не превышает трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами в общем порядке.

Наличие судебной практики и демонстрируемый судами подход свидетельствуют об определенной спорности такого решения, несущего в себе налоговые риски, в том числе и относительно размера, в котором такая выплата может быть признана в качестве расхода при налогообложении прибыли.

НДФЛ

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. При этом статьей 217 НК РФ определен перечень доходов физических лиц, освобождаемых от налогообложения. Так, согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением:

— компенсации за неиспользованный отпуск;

— суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (абзацы 7, 8 п. 3 ст. 217 НК РФ).

В связи с изложенным компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, предусмотренные коллективным или трудовым договорами, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению НДФЛ в общем порядке. Аналогичное мнение неоднократно высказывали и уполномоченные органы (письма Минфина России от 02.07.2019 N 03-04-06/48334, от 20.06.2019 N 03-04-06/44966, от 06.06.2019 N 03-04-05/41186).

По мнению Минфина России, приведенные выше положения п. 3 ст. 217 НК РФ применяются независимо от основания, по которому производится увольнение, и занимаемой должности (письма Минфина России от 25.07.2018 N 03-04-05/51951, от 19.04.2017 N 03-04-06/23541, от 06.10.2015 N 03-04-06/56952). Аналогичного подхода придерживается и налоговая служба (письмо ФНС России от 13.11.2015 N БС-4-11/19889@, УФНС России по г. Москве от 28.08.2017 N 20-15/134086@).

Страховые взносы

Та же логика действует и применительно к страховым взносам: согласно подп. 2 п. 2 ст. 422 НК выходное пособие в связи с увольнением работника облагается страховыми взносами только в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный — для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), что подтверждается разъяснениями Минфина России в письмах от 19.03.2019 N 03-03-07/17871, от 14.09.2018 N 03-04-05/66019, от 14.12.2017 N 03-04-06/83826, от 25.04.2017 N 03-04-06/24853, от 17.03.2017 N 03-04-06/15529 и др. и представителей налоговых органов — письмо УФНС России по г. Москве от 28.08.2017 N 20-15/134086@. Указанное освобождение применяется также независимо от основания, по которому производится увольнение (письма Минфина России от 20.05.2019 N 03-15-06/36039).

В аналогичном порядке компенсационные выплаты, осуществляемые организацией в пользу работников, не облагаются и страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Налог на прибыль

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли организации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

На основании п. 21 ст. 270 НК РФ не учитываются затраты в виде любых вознаграждений, выплачиваемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, установленных на основании трудовых договоров (контрактов).

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В частности, к расходам на оплату труда согласно п. 9 ст. 255 НК РФ относятся начисления увольняемым работникам, в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика. Начислениями увольняемым работникам признаются, в частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Вместе с тем следует учитывать, что любые расходы могут быть признаны при расчете налога на прибыль только в том случае, если они являются обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Т.е. выплаты при увольнении, независимо от того, каким образом они оформлены документально, можно учесть в целях налогообложения, только если они экономически оправданны. Смотрите дополнительно письма Минфина России от 18.03.2020 N 03-03-06/1/20894, от 18.07.2019 N 03-04-06/53226, от 23.04.2019 N 03-04-05/29191, от 24.07.2017 N 03-03-06/1/46887, от 25.04.2017 N 03-04-06/24848.

Минфин России в письме от 05.05.2017 N 03-04-06/27591 указал, что НК РФ не регламентирует перечень документов или мероприятий, подтверждающих производственный характер. Из определений КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П, постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 следует, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

Между тем налоговый орган вправе поставить под сомнение экономическую оправданность расходов по выплате при наличии доказательств, свидетельствующих об отсутствии у налогоплательщика деловой экономической цели при увольнении работника по основанию, отличному от предусмотренного ст. 178 ТК РФ, не вторгаясь при этом в оценку целесообразности принимаемых решений (определение ВС РФ от 28.03.2017 N 305-КГ16-16457, п. 10 письма ФНС России от 17.04.2017 N СА-4-7/7288@).

Минфин России в письме от 20.03.2013 N 03-04-06/8592 пояснил, что единовременное поощрение, выплачиваемое при увольнении работников по собственному желанию впервые в связи с выходом на пенсию, предусмотренное коллективным договором общества, не учитывается в составе расходов в целях налогообложения прибыли организаций.

Поэтому ситуация с выплатой увольняемому в связи с выходом на пенсию работнику нескольких окладов может стать спорной по причине наличия нормы п. 25 ст. 270 НК РФ, в том числе и по причине возможного соответствия ей формулировок трудового договора, обуславливающих такую выплату.

Вместе с тем, как мы видим из буквального толкования п. 25 ст. 270 НК РФ, эта норма более «узкая», в ней говорится только о выплатах в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособиях уходящим на пенсию ветеранам труда. В данном же случае речь идет о выплате увольняемым работникам, пусть и в связи с выходом на пенсию (полагаем, что ветеранами труда не являются), что, на наш взгляд, позволяет применить положения п. 9 ст. 255 НК РФ.

При этом какого-либо суммового ограничения (подобного установленному абзацем восьмым п. 3 ст. 217 НК РФ) п. 9 ст. 255 НК не содержит. Это означает, что размер выплаты, установленной трудовым договором, в котором она может быть учтена при налогообложении прибыли, может быть формально любой. Однако на практике, как мы видим, организация должна быть готова доказать сопоставимость ее с размером выплат, производимым при увольнении на основании ст. 178 ТК РФ, а во-вторых, доказать экономическую целесообразность ее в принципе (например, освобождение рабочих мест для более эффективных сотрудников, последующую экономию фонда заработной платы и пр.). При этом, на наш взгляд, формулировки трудового договора не должны поставить под сомнение, что следует применить норму п. 9 ст. 255 НК РФ, ст. 178 ТК РФ, а не положения п. 25 ст. 270 НК РФ.

Таким образом, мы полагаем, что при расторжении трудового договора с работником в связи с его выходом на пенсию сумма выплаты может быть учтена при налогообложении прибыли в фактическом размере при условии его разумности с точки зрения направленности на получение дохода. Поскольку этот критерий является субъективным, а также учитывая наличие нормы п. 25 ст. 270 НК РФ, спор с налоговым органом не исключен.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Галимарданова Юлия

Ответ прошел контроль качества

Налоговый орган в рамках встречной проверки, ссылаясь на ст. 93, п. 1 ст. 93.1, абзац первый п. 5 ст. 93.1 НК РФ, запросил у общества следующие документы по недвижимости:

— технический паспорт на объект незавершенного строительства;

— отчет или заключение об оценке объекта незавершенного строительства;

— договор купли-продажи недвижимого имущества от 30.09.1999 (о приобретении обществом объекта незавершенного строительства);

— акт приема-передачи недвижимого имущества к договору купли-продажи недвижимого имущества от 30.09.1999;

— проектно-сметную документация на объект незавершенного строительства.

Указанное имущество продано обществом в 2018 году компании, в отношении которой проходит выездная проверка.

Обязано ли общество представлять запрашиваемые документы?

Полагаем, что в рассматриваемом случае требование налогового органа правомерно.

В соответствии с положениями абзаца 1 п. 6 ст. 93.1 НК РФ отказ от представления истребуемых в соответствии со ст. 93.1 НК РФ документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ (штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ).

В соответствии с абзацем 2 п. 6 ст. 93.1 НК РФ неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) истребуемой информации признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 129.1 НК РФ (штраф в размере 5000 руб.).

Соответственно, ответственность по ст. 126 и ст. 129.1 НК РФ необходимо разграничивать исходя из предмета запрошенной информации (документов).

П. 3 ст. 114 НК РФ предусмотрено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

Судебная практика по смягчающим обстоятельствам:

1) налогоплательщик является субъектом малого предпринимательства: постановление Одиннадцатого АСС от 11.02.2019 N 11АП-28/19;

2) совершение налогового правонарушения впервые, отсутствие умысла: постановления Двенадцатого ААС от 09.04.2021 N 12АП-10032/20, Восемнадцатого ААС от 27.08.2019 N 18АП-10375/19, АС Западно-Сибирского округа от 05.08.2019 N Ф04-3462/18.

При решении вопроса о правомерности привлечения к ответственности по ст. 129.1 НК РФ за непредставление документов (информации) о деятельности налогоплательщика с целью проверки, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия налоговых органов права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, судами принимаются во внимание: обращался ли налогоплательщик с ходатайством о продлении срока представления истребуемых документов, было ли принято (и какое) решение налогового органа по этому вопросу.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Шестова Юлия

Ответ прошел контроль качества

28 апреля 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Индивидуальный предприниматель находится на упрощенной системе налогообложения. Он планирует перейти на НПД. Ранее доходы от услуг поступали через расчетный счет в банке и пластиковую карту.

Как будут отражаться поступившие через банк и пластиковую карту доходы при переходе на НПД?

Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ, датой получения доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается дата получения соответствующих денежных средств или дата поступления таких денежных средств на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с ч. 1 ст. 14 Закона N 422-ФЗ при произведении расчетов, связанных с получением доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющихся объектом налогообложения, налогоплательщик обязан с использованием мобильного приложения «Мой налог» и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган, сформировать чек и обеспечить его передачу покупателю (заказчику).

Частью 3 ст. 14 Закона N 422-ФЗ определено, что чек должен быть сформирован налогоплательщиком и передан покупателю (заказчику) в момент расчета наличными денежными средствами и (или) с использованием электронных средств платежа. При иных формах денежных расчетов в безналичном порядке чек должен быть сформирован и передан покупателю (заказчику) не позднее 9-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором произведены расчеты.

Чек должен быть сформирован «самозанятым» и передан покупателю (заказчику) в момент расчета наличными денежными средствами и (или) с использованием электронных средств платежа. При иных формах денежных расчетов в безналичном порядке чек должен быть сформирован и передан покупателю (заказчику) не позднее 9-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором произведены расчеты. В мобильном приложении «Мой налог» «самозанятый» может указать фактическую дату осуществления расчета, даже если такая дата уже прошла, и данный расчет будет включен в сумму налога в следующем налоговом периоде (смотрите материалы:

— Вопрос: В какой срок необходимо сформировать чек на полученную сумму профессионального дохода? Какой период можно будет выбрать в приложении «Мой налог», если сразу не сформирован чек? Если чек был сформирован не в момент расчета с покупателем, предусмотрен ли какой-либо штраф? (официальный сайт ФНС России, раздел «Часто задаваемые вопросы», февраль 2020 г.)

— Вопрос: В какой срок необходимо сформировать чек на полученную сумму профессионального дохода? Какой период можно будет выбрать в приложении «Мой налог», если сразу не сформирован чек? Если чек был сформирован не в момент расчета с покупателем, предусмотрен ли какой-либо штраф? (официальный сайт ФНС России, раздел «Часто задаваемые вопросы», август 2019 г.)

— Вопрос: В какой срок необходимо сформировать чек на полученную сумму дохода? Какой период можно будет выбрать в приложении, если сразу не сформирован чек? Если чек был сформирован не в момент расчета с покупателем, предусмотрен ли какой-либо штраф? (официальный сайт ФНС России, раздел «Часто задаваемые вопросы», февраль 2019 г.)).

Письмо Федеральной налоговой службы от 28 декабря 2021 г. N СД-4-3/18371@ (По вопросу N 5) «Возможность законодательного выставления чеков за период (совокупно за неделю или месяц, а не по каждой сделке) и, соответственно, оплаты услуг за аналогичный период»: Согласно части 3 статьи 14 Федерального закона N 422-ФЗ чек должен быть сформирован плательщиком НПД и передан покупателю (заказчику) в момент расчета наличными денежными средствами и (или) с использованием электронных средств платежа. При иных формах денежных расчетов в безналичном порядке чек должен быть сформирован и передан покупателю (заказчику) не позднее 9-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором произведены расчеты. Таким образом, плательщиком НПД в мобильном приложении или веб-версии мобильного приложения «Мой налог» чек формируется по каждому расчету с покупателем (заказчиком). Одновременно сообщаем, что налоговый орган уведомляет плательщика НПД через мобильное приложение «Мой налог» не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода (часть 2 статьи 11 Федерального закона N 422-ФЗ). Уплата налога осуществляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения плательщиком НПД деятельности (часть 3 статьи 11 Федерального закона N 422-ФЗ).

Информационное письмо Банка России от 19 декабря 2019 г. N ИН-014-12/94 «Об использовании физическими лицами, применяющими специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», своих текущих банковских счетов для получения денежных средств в виде профессиональных доходов»: Принимая во внимание, что в Федеральном законе N 422-ФЗ не установлена необходимость использования физическими лицами, применяющими специальный налоговый режим, конкретных видов банковских счетов, использование такими физическими лицами своих текущих банковских счетов для получения профессионального дохода не противоречит требованиям законодательства Российской Федерации.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член ассоциации «Содружество» Мельникова Елена

Ответ прошел контроль качества

Арендодатель-абонент вносит плату за сброс загрязняющих веществ в составе сточных вод сверх установленных нормативов и перевыставляет затраты на это арендатору.

Вправе ли арендатор признать расходом это возмещение при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль?

В общем случае в силу ст. 30.2 Федерального закона от 07.12.2011 N 416-ФЗ «О водоснабжении и водоотведении» абонент обязан внести организации, осуществляющей водоотведение, плату за сброс загрязняющих веществ в составе сточных вод сверх установленных нормативов состава сточных вод в порядке, установленном правилами холодного водоснабжения и водоотведения, утвержденными Правительством Российской Федерации. В отношении загрязняющих веществ, сброшенных в централизованную систему водоотведения, внесение абонентами платы за негативное воздействие на окружающую среду при сбросе загрязняющих веществ в составе сточных вод в водные объекты не осуществляется.

То есть указанная плата РСО (в данном случае — КВС) не тождественна указанным в ст. 270 НК РФ платежам за сбросы загрязняющих веществ в составе сточных вод в водные объекты, осуществляемые с превышением нормативов допустимых сбросов, а для абонента признается материальными расходами (подробнее об этом смотрите, например, в ответе на Вопрос: Является ли арендодатель плательщиком платы за НВОС, если водоканал начисляет плату за негативное воздействие на работу централизованной системы водоотведения, а также плату за сброс загрязняющих веществ в составе сточных вод сверх установленных нормативов состава сточных вод? Данная плата перевыставляется арендаторам. Учет этих платежей в налоговом учете арендодателя (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2021 г.)).

Одновременно с этим установление повышенной платы за превышение нормативного сброса сточных вод и загрязняющих веществ по сути является видом дифференцированного тарифа за услуги по приему и обезвреживанию вредных веществ, содержащихся в сточных водах. Эта плата устанавливается на основании договоренности сторон и к штрафным санкциям или иному виду ответственности за неисполнение обязательств по договору не относится (смотрите письмо ФНС России от 08.10.2019 N СД-4-3/20583).

Сказанное позволяет нам считать применимым и к этому платежу общего порядка перевыставления при аренде коммунальных услуг.

Это значит, что возмещение арендодателю коммунальных расходов, не включенных в арендную плату, для целей налогообложения прибыли учитывается в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 08.06.2009 N 16-15/058069@).

Переменная часть арендной платы в виде коммунальных платежей учитывается для целей обложения налогом на прибыль, так же как и постоянная часть, т.е. в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

— Энциклопедия решений. Как арендатору учитывать возмещение по договору аренды коммунальных платежей: расходов на электроэнергию и иных эксплуатационных расходов;

— Энциклопедия решений. Постоянная и переменная части арендной платы.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Волкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

1. В какой срок ИФНС обязана ответить на письменное обращение налогоплательщика? Верно ли, что этот срок начинает исчисляться с момента отправки? И может ли ИФНС проигнорировать обращение и не ответить на него? Что в таком случае предпринять налогоплательщику?

2. Если отправили письмо о зачете переплаты по налогу в счет недоимки по другому налогу, в какой срок налоговая обязана произвести зачет? С какого момента он исчисляется? Может ли она проигнорировать зачет? Обязана ли ИФНС проинформировать, что зачет произведен или в зачете отказано? Что делать, если налоговая ни зачет не произведет, ни откажет в зачете?

П. 13 Административного регламента (утвержден приказом ФНС России от 08.07.2019 N ММВ-7-19/343@):

— индивидуальное информирование на основании запросов в письменной форме осуществляется в течение 30 календарных дней со дня регистрации соответствующего письменного запроса.

При необходимости срок рассмотрения письменного запроса может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, но не более чем на 30 календарных дней, с обязательным информированием заявителя о продлении срока рассмотрения такого запроса, с указанием причин продления срока, которое осуществляется не позднее срока его исполнения.

— индивидуальное информирование на основании запросов в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи (далее — ТКС) — в течение 30 календарных дней со дня регистрации соответствующего запроса в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по ТКС. При необходимости срок рассмотрения запроса в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по ТКС может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, но не более чем на 30 календарных дней, с информированием заявителя о продлении срока рассмотрения такого запроса с указанием причин продления срока, которое осуществляется не позднее срока его исполнения.

П. 4 ст. 78 НК РФ: Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

В случае проведения камеральной налоговой проверки указанный десятидневный срок исчисляется со дня, следующего за днем завершения проверки за соответствующий налоговый (отчетный) период или со дня, когда такая проверка должна быть завершена в срок, установленный п. 2 ст. 88 НК РФ. В случае же выявления нарушения законодательства о налогах и сборах указанный срок будет отсчитываться со дня, следующего за днем вступления в силу решения, принятого по результатам проверки (п. 8.1 ст. 78 НК РФ).

Перед принятием решения о зачете (возврате) налоговый орган проверяет соблюдение обязательных условий, в числе которых:

— постановка налогоплательщика на учет в этом налоговом органе (п. 2 ст. 78 НК РФ);

— отсутствие недоимки (задолженности) по иным налогам (пеням, штрафам), подлежащей взысканию (п. 6 ст. 78 НК РФ, письмо Минфина России от 28.04.2021 N 03-02-11/32596). С 01.10.2020 в целях проверки отсутствия недоимки учитываются все налоги, независимо от их вида (федеральные, региональные, местные) (абзац 3 подп. «е» п. 22, ч. 6 ст. 3 Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ);

— иные, приведенные в п. 1.2 Методических рекомендаций по ведению информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам, утвержденных Приказом N ММ-3-1/683@.

О принятом решении (о зачете или об отказе в зачете) налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику в течение пяти рабочих дней со дня вынесения соответствующего решения (п. 9 ст. 78 НК РФ, п. 3.2.4 Методических рекомендаций).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Шестова Юлия

Ответ прошел контроль качества

Организация покупает в долевую собственность офисное здание. В этом здании она регистрирует юридический адрес, оставшуюся часть будет сдавать в аренду. Организация на ОСНО.

Как учитывать объект и начислять амортизацию? Как учитывать расходы на содержание помещения? Можно ли взять к вычету НДС при покупке? Как вести бухгалтерский и налоговый учет?

Учет объекта аренды (амортизация)

Когда организация приобретает актив, предназначенный для сдачи в аренду, и при этом данный актив отвечает критериям признания основных средств, установленным п. 4 ФСБУ 6/2020, его следует учитывать в составе основных средств организации. При признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости (по общей сумме связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта в учете) (п. 12 ФСБУ 6/2020, подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Учет приобретения основных средств за плату).

ФСБУ 25/2018 предусматривает, что порядок бухгалтерского учета предмета аренды (в том числе основных средств) у арендодателя зависит от того, является ли такая аренда операционной или неоперационной (финансовой). Если экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности на предмет аренды, несет арендодатель, то такая аренда считается операционной (п. 26 ФСБУ 25/2018). Соответственно, если в результате заключения договора аренды экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности арендодателя на предмет аренды, переходят к арендатору, то такая аренда признается неоперационной (финансовой).

В рассматриваемом случае, полагаем, речь идет об операционной аренде. Если право собственности на недвижимое имущество (площади в здании), переданное во временное пользование (в аренду), остается у организации-арендодателя, то амортизацию такого имущества арендодатель начисляет в обычном порядке в бухгалтерском и налоговом учете. Подробнее смотрите в материалах: Энциклопедии решений. Учет передачи основных средств в аренду (ссуду); Энциклопедия решений. Учет амортизации имущества, предоставленного в аренду.

Расходы на содержание

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу) относятся к внереализационным расходам арендодателя, если сдача имущества в аренду (лизинг) имеет эпизодический (разовый) характер. Если организация предоставляет имущество в аренду (лизинг) на систематической основе, такие затраты включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 260, подп. 3 п. 2 ст. 253, второй абзац подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества при налогообложении прибыли.

Вопросы, связанные с порядком оплаты коммунальных услуг, целесообразно урегулировать непосредственно в договоре аренды. Коммунальные услуги могут оплачиваться арендодателем, а суммы расходов на их оплату — возмещаться арендатором отдельно сверх арендной платы. Либо возмещение арендодателю коммунальных расходов может быть включено в арендную плату, в частности, в качестве ее переменной части. Подробнее смотрите в материалах: Энциклопедия решений. Оплата коммунальных услуг по договору аренды здания (сооружения) или нежилого помещения); Энциклопедия решений. Включение в доходы от аренды коммунальных платежей по арендуемому имуществу (при налогообложении прибыли).

НДС

Предъявленные суммы НДС подлежат вычету при условии, что основное средство предназначено для операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).

В письме Минфина России от 20.11.2015 N 03-07-РЗ/67429 сказано, что вычет НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении объекта недвижимости, производится после принятия на учет на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». То есть для вычета НДС достаточно оприходовать основное средство на счетах капвложений, а не только на счетах учета ОС (на счет 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности»). В этом же письме отмечено, что в соответствии с п. 1.1 ст. 172 НК РФ, вступившим в силу с 1 января 2015 года, налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, и это положение относится и к основным средствам (подробнее рекомендуем ознакомиться в Энциклопедии решений. Учет приобретения основных средств за плату).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член ААС Федорова Лилия

Ответ прошел контроль качества

Как нужно отчитаться в налоговую инспекцию при продаже недвижимого имущества — квартиры?

Доля в собственности квартиры была 1/7. Срок владения: с 23.03.2020 по 21.12.2021. Квартира была продана за 1,5 млн руб. Кадастровая стоимость — 1,5 млн руб.

Какую декларацию необходимо сдать и до какого числа?

1. В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ, относятся к доходам от источников в РФ и на основании п. 1 ст. 209 НК РФ подлежат обложению НДФЛ. Согласно п. 1.1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка в отношении указанных доходов устанавливается в размере 13%.

Обращаем внимание, что налоговая база по доходам от продажи любого недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных ст. 214.10 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, то в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества. Иными словами, если доход от продажи квартиры окажется меньше его кадастровой стоимости, то для целей НДФЛ доход будет определяться с учетом требования о необходимости исчисления налоговых обязательств исходя из 70 процентов кадастровой стоимости. Смотрите дополнительно письма Минфина России от 19.07.2019 N 03-04-05/53605, от 25.12.2018 N 03-04-05/94636, от 30.05.2018 N 03-04-05/36685 и др.

В данном случае доход от продажи квартиры больше, чем кадастровая стоимость, поэтому при расчете НДФЛ кадастровая стоимость не учитывается.

Доход, соответственно, равен: 1,5 млн. руб. / 7 = 214 285,71 рублей.

2. Согласно подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов при продаже имущества, а также доли (долей) в нем. На основании подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ данный вычет предоставляется в размере доходов, полученных, в частности, от продажи квартир или доли (долей) в них, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности) (подп. 3 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Таким образом, при продаже квартиры, находящейся в общей долевой собственности, в данном случае можно уменьшить доход на: 1 млн рублей / 7 = 142 857,14 рублей.

Кроме того, подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ определено, что вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением проданного имущества, т.е. на сумму, за которую куплена доля в проданной квартире.

3. В соответствии с положениями п. 1 ст. 83, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ физические лица, реализовавшие имущество, доходы от реализации которого не освобождаются от налогообложения на основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ, обязаны представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

Контрагент планирует направить организации кассовый чек в электронной форме о расчете наличными средствами.

Правомерно ли это? Какова позиция налоговых органов?

По пп. 2, 3 ст. 1.2 Закона о ККТ пользователь обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и (или) в случае предоставления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты направить кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме покупателю (клиенту) на предоставленные абонентский номер либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности для передачи информации покупателю (клиенту) в электронной форме на адрес электронной почты); вместо чека могут быть направлены сведения в электронной форме, идентифицирующие такой кассовый чек или такой бланк строгой отчетности.

Кассовый чек или бланк строгой отчетности, полученные покупателем (клиентом) в электронной форме и распечатанные им на бумажном носителе, приравниваются к кассовому чеку или бланку строгой отчетности, отпечатанным контрольно-кассовой техникой на бумажном носителе, при условии, что сведения, указанные в таком кассовом чеке или таком бланке строгой отчетности, идентичны направленным покупателю (клиенту) в электронной форме кассовому чеку или бланку строгой отчетности (п. 4 ст. 1.2 Закона о ККТ).

Чиновники также соглашаются с тем, что не только по бумажному чеку можно принять расходы при налогообложении (письмо Федеральной налоговой службы от 08.04.2022 N АБ-4-20/4292@).

Помимо мобильного приложения, чек можно проверить по ссылке: https://kkt-online.nalog.ru/#check-bill.

Для этого нужно ввести информацию о дате, времени, сумме расчета. Ввести номер фискального накопителя (ФН), номер фискального документа (ФД) и значение фискального признака (ФП), которые указаны на чеке. Для корректной проверки чека необходимо заполнить все поля формы.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Волкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

Организация выступает арендатором по договорам аренды, заключаемым в течение 2022 года.

Какую ставку дисконтирования применить для договоров, не предусматривающих выкуп предмета аренды и по которым неизвестна справедливая стоимость предмета аренды? Можно ли использовать средневзвешенные процентные ставки по кредитам? Можно ли не учитывать повышение ключевой ставки, учитывая, что она снижается и ожидается, что в течение срока аренды будет действовать более низкая ставка, чем на дату заключения (перезаключения, продления) договора аренды?

Ставка дисконтирования, не указанная в договоре аренды (лизинга), подбирается арендатором самостоятельно — применяется ставка, по которой арендатор привлекает или мог бы привлечь заемные средства на срок, сопоставимый со сроком аренды (абзац второй п. 15 ФСБУ 25/2018).

Для определения ставки дисконтирования при применении ФСБУ 25/2018 могут использоваться также и внешние источники (например, в случае договора аренды, не предусматривающей выкуп).

Например, установить ставку дисконтирования можно путем обращения в обслуживающий банк, предоставляющий кредиты арендатору, или путем использования статистических данных Банка России. Смотрите материал: Сведения по кредитам нефинансовым организациям в рублях, долларах США и евро (сайт Банка России https://www.cbr.ru/statistics/bank_sector/int_rat/), где предоставлена информация о ставках за 2021 и 2022 гг. в разрезе месяцев (для января 2022 г. — 8,6).

Полагаем, что в условиях повышения ставок, связанных с изменением ключевой ставки ЦБ РФ, арендатор может установить ставку дисконтирования исходя из средневзвешенной ставки, действующей на начало 2022 года, т.к. руководство может ожидать, что повышенная ставка, установленная в связи с внешними причинами (являющимися временными), будет действовать непродолжительное (по сравнению со сроком аренды) время.

Установленная ставка оформляется бухгалтерской справкой как профессиональное суждение (смотрите Рекомендацию Р-96/2018-КпР «Профессиональное суждение»).

Смотрите пример оформления такой справки в материале: Учёт аренды с 1 января 2020 года (Н. Артемьева, журнал «Бухгалтерия и банки», N 3-6, март-июнь 2020 г.), раздел «Профессиональное суждение по договорам аренды, в которых банк выступает арендатором.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

Между организацией и работником при досрочном расторжении трудового договора заключено соглашение, согласно которому организация обязуется выплатить работнику определенную сумму, также в соглашении указана дата, до которой организация обязана выплатить данную сумму, период от даты соглашения до обозначенной даты выплаты суммы — 6 месяцев.

Как в бухгалтерском учете принять данное обязательство, если фактически расходы будут произведены по мере выплаты суммы? Можно учесть данную выплату в целях налогообложения прибыли? Облагается ли эта сумма НДФЛ и страховыми взносами?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

При увольнении по соглашению сторон суммы выплат, не превышающие вместе с выплатами за период трудоустройства трехкратного (шестикратного — для Крайнего Севера и приравненных местностей) размера среднего месячного заработка, НДФЛ и страховыми взносами не облагаются. Однако, если такая выплата прямо не предусмотрена трудовым или коллективным договором (или дополнительным соглашением к ним), следование данной позиции может привести к спору с налоговыми органами.

При расчете налога на прибыль суммы выплат при увольнении, предусмотренные соглашением о расторжении трудового договора, могут быть учтены в составе расходов. При этом учесть в расходах рассматриваемые выплаты, независимо от их документального оформления, можно только в том случае, если они соответствуют требованиям и критериям ст. 252 НК РФ (являются экономически обоснованными).

В бухгалтерском учете расходы по выплате выходного пособия (компенсации) признаются на дату возникновения такой обязанности у организации, то есть на дату увольнения работника.

Обоснование вывода:

НДФЛ

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДФЛ, поименованы в ст. 217 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 217 НК РФ (до 2020 года аналогичные положения были предусмотрены п. 3 ст. 217 НК РФ) не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников. Исключением являются суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (абзац 7 п. 1 ст. 217 НК РФ).

Таким образом, не облагаются НДФЛ только выходные пособия, не превышающие вместе с выплатами за период трудоустройства трехкратного (шестикратного — для Крайнего Севера и приравненных местностей) размера среднего месячного заработка. Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

Обращаем внимание, что п. 1 ст. 217 НК РФ (до 2020 года п. 3 ст. 217 НК РФ) не ставит возможность применения указанной в нем льготы в зависимость от вида должности увольняемого работника. Поэтому выходное пособие (компенсация), выплачиваемое сотруднику при увольнении по соглашению сторон, не облагается НДФЛ даже в том случае, если увольняемый не является руководителем, заместителем руководителя или главным бухгалтером. Смотрите дополнительно письма Минфина России от 15.11.2012 N 03-04-06/1-322, от 31.07.2012 N 03-04-05/1-901, от 26.03.2012 N 03-04-05/6-368, от 21.02.2012 N 03-04-05/6-199, от 13.02.2012 N 03-04-06/6-34.

Существуют разъяснения Минфина России, из которых следует, что НДФЛ не облагаются любые выплаты, производимые физическим лицам при их увольнении (в том числе и при увольнении по соглашению сторон), в сумме, не превышающей установленные размеры. Так, например, в письмах от 19.07.2016 N 03-04-06/42148, от 12.02.2016 N 03-04-06/7530, от 13.02.2015 N 03-04-06/6531, от 10.12.2014 N 03-04-05/63408, от 08.10.2014 N 03-04-06/50575, от 23.04.2014 N 03-04-06/18780, от 21.08.2013 N 03-04-05/34251 и др. специалисты финансового ведомства указывают, что выплаты, производимые в том числе при увольнении сотрудника организации на основании соглашения о расторжении трудового договора в соответствии с п. 1 ст. 77 ТК РФ, являющегося неотъемлемой частью трудового договора, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Между тем из прямого прочтения п. 1 ст. 217 НК РФ (до 2020 года п. 3 ст. 217 НК РФ) следует, что не подлежат обложению НДФЛ компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, установленные именно соответствующим законодательством (с учетом предусмотренных исключений). При этом нормы главы 23 НК РФ не дают определения понятию «компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников». ТК РФ установлены случаи, при которых работодатель обязан производить выплату выходного пособия при увольнении работника (ст. 178, 181, 279 ТК РФ). В то же время трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ (ч. 4 ст. 178 ТК РФ).

Таким образом, законодательство РФ предусматривает возможность выплаты выходного пособия при увольнении по соглашению сторон только в том случае, если это предусмотрено трудовым (коллективным) договором.

Отметим, что некоторые авторы, ссылаясь на ч. 3 ст. 57 ТК РФ, указывают, что в случае увольнения по соглашению сторон в качестве соглашения об изменении трудового договора может выступать не только отдельно составленное к нему дополнительное соглашение, вносящее условие о праве на выходное пособие (компенсацию), но и само соглашение об увольнении. В то же время судебные органы при рассмотрении дел, связанных с выплатой выходных пособий сотрудникам, увольняемым по соглашению сторон, высказывают противоположное мнение.

Так, например, в постановлении Девятого ААС от 10.06.2013 N 09АП-15283/2013 судьи говорят о том, что соглашение о расторжении трудового договора не может рассматриваться в качестве соглашения, вносящего изменения в трудовой договор, так как по своей сути данное соглашение представляет собой волеизъявление сторон (одной или обеих), направленное на прекращение трудового договора (п. 1 ст. 77 ТК РФ), то есть регулирует отношения, не связанные с выполнением работником трудовой функции. В апелляционном определении Тамбовского областного суда от 24.10.2016 по делу N 33-3655/2016 судьи указывают, что соглашение о расторжении трудового договора дополнительным соглашением к трудовому договору не является и регулировать правоотношения между работником и работодателем, возникшие из трудового договора, не может, так как заключено непосредственно в целях прекращения трудовых правоотношений и регулирует вопросы, связанные непосредственно с таким прекращением. В апелляционном определении Нижегородского областного суда от 21.06.2016 по делу N 33-6833/2016 суд, отказывая истцу в удовлетворении апелляционной жалобы, сообщает, что определенная соглашением о расторжении трудового договора выплата не предусмотрена ни законом, ни внутренними локальными актами ответчика, выходным пособием не является и не направлена на возмещение работнику затрат, связанных с исполнением им трудовых обязанностей. Доводы апелляционной жалобы о том, что соглашение о расторжении трудового договора является неотъемлемой частью трудового договора, являются несостоятельными и сводятся к ошибочному толкованию положений ст. 57 ТК РФ. Аналогичные выводы сделаны в апелляционных определениях Нижегородского областного суда от 30.08.2016 по делу N 33-10479/2016, Московского городского суда от 02.10.2019 по делу N 33-44442/2019.

Также хотим обратить внимание, что приведенные выше разъяснения Минфина России даны в 2016 году и ранее, т.е. достаточно давно. Начиная с 2017 года финансовое ведомство, рассматривая вопросы о необложении НДФЛ сумм выходного пособия, формулирует свои выводы несколько по-иному: компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, предусмотренные коллективным или трудовым договорами, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Смотрите письма Минфина России от 18.02.2021 N 03-04-05/11324, от 13.01.2021 N 03-04-05/519, от 22.09.2020 N 03-04-06/82897, от 21.07.2020 N 03-15-06/63259, от 20.04.2020 N 03-04-06/31386, от 20.04.2020 N 03-04-05/31370, от 23.04.2019 N 03-04-05/29191, от 19.03.2019 N 03-03-07/17871, от 11.02.2019 N 03-04-06/8796, от 14.09.2018 N 03-04-05/66019, от 16.05.2018 N 03-15-06/32836, от 18.10.2017 N 03-15-06/67880, от 09.10.2017 N 03-04-06/65651, от 30.08.2017 N 03-04-06/55737. Аналогичным образом высказываются и представители ФНС России (смотрите письмо от 17.05.2018 N БС-4-11/9369@).

Говоря о судебной практике, следует отметить, что она в целом складывается очень неоднозначно. Существуют судебные решения, в которых судьи соглашаются с выводом о том, что выходное пособие, выплаченное по соглашению сторон, в размере, не превышающем трехкратное (шестикратное ограничение), не облагаются НДФЛ в том случае, если они установлены только данным соглашением и не предусмотрены трудовым или коллективным договором. Например, в определении Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 27.01.2021 по делу N 8Г-16388/2020[88-75/2021-(88-17090/2020)] суд пришел к выводу, что выходное пособие, выплата которого не предусмотрена трудовым или коллективным договором, а также Положением об оплате и мотивации труда работников, установленная отдельным пунктом соглашения о расторжении трудового договора и поименованная как «выходное пособие», по своей правовой природе является компенсационной выплатой при увольнении и не подлежит включению в налоговую базу для расчета НДФЛ в размере, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка работника.

В то же время из других судебных решений следует, что выходное пособие, выплачиваемое сотруднику по соглашению сторон, должно быть предусмотрено трудовым, коллективным договором или иным локальным актом. Так, в постановлении Девятого ААС от 07.12.2020 N 09АП-57789/20 судьи указали, что в рассматриваемом случае спорная выплата не соответствует действующей у должника системе оплаты труда работников ввиду отсутствия каких-либо локальных нормативных и распорядительных актов, экономически и юридически обосновывающих данную выплату, по существу носит произвольный характер, что в совокупности свидетельствует о злоупотреблении сторонами правом при включении подобного пункта в спорное соглашение. В апелляционном определении Московского городского суда от 16.10.2020 по делу N 33-411699/2020 суд посчитал, что в связи с тем, что спорная выплата, установленная соглашением сторон о прекращении трудового договора, не предусмотрена действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ или решениями представительных органов местного самоуправления, а также действующими в организации локальными нормативными актами, она подлежит обложению НДФЛ. Смотрите также определение Второго кассационного суда общей юрисдикции от 19.03.2020 по делу N 8Г-3850/2020[88-5713/2020].

Более того, существуют примеры судебной практики, в которых выражается позиция о том, что право работодателя самостоятельно устанавливать дополнительные случаи выплаты выходного пособия в трудовом (коллективном) договоре не означает того, что данная выплата является установленной законодательством, в том числе ТК РФ, и подпадает под перечень выплат, не подлежащих обложению НДФЛ. Например, в апелляционном определении Московского городского суда от 24.07.2020 по делу N 33-20519/2020 судом отмечено: увольнение по п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ (по соглашению сторон) как основание для выплаты выходного пособия в ст. 178 ТК РФ не поименовано, а положения ст. 217 НК РФ не предусматривают трудовые договоры, дополнительные соглашения к ним и соглашения об их расторжении как основания для освобождения от налогообложения. Смотрите также постановление Тринадцатого ААС от 21.05.2019 N 13АП-3521/19, апелляционное определение Московского городского суда от 28.06.2019 по делу N 33-28658/2019. Т.е. в правоприменительной практике встречается позиция, что оснований для освобождения рассматриваемого дохода от налогообложения не возникает даже в том случае, когда рассматриваемые выплаты предусмотрены трудовым или коллективным договором.

В связи с изложенным мы полагаем, что при увольнении по соглашению сторон наиболее безопасно не облагать НДФЛ суммы выходного пособия (компенсации), выплата которых прямо предусмотрена трудовым или коллективным договором (или дополнительным соглашением к ним).

Страховые взносы

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ для плательщиков страховых взносов объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений.

Абзацем 6 подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами на ОПС, ВНиМ и ОМС все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанные с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.

В отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний применяются аналогичные положения (ст. 20.1, 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Таким образом, все виды компенсаций при увольнении, в том числе и по соглашению сторон, не облагаются страховыми взносами в размере, не превышающем трехкратного (для работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, — шестикратного) размера среднемесячного заработка. Суммы выплат при увольнении, превышающие трехкратный размер (шестикратный размер для районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей) среднего месячного заработка, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Смотрите дополнительно определение Верховного Суда РФ от 03.08.2020 N 309-ЭС20-7346.

Как видим, приведенные нормы, по сути, идентичны рассмотренным выше положениям ст. 217 НК РФ. В связи с этим при рассмотрении вопроса об обложении выходного пособия страховыми взносами применяется та же логика, что и при решении вопроса о начислении на эту выплату НДФЛ. На наш взгляд, не облагаются страховыми взносами только те компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, которые прямо установлены ТК РФ либо предусмотрены трудовым или коллективным договором. Смотрите также письма Минфина России от 21.07.2020 N 03-15-06/63259, от 20.04.2020 N 03-04-06/31386, от 20.04.2020 N 03-04-05/31370.

Налог на прибыль

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли организации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

На основании п. 21 ст. 270 НК РФ не учитываются затраты в виде любых вознаграждений, выплачиваемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, установленных на основании трудовых договоров (контрактов).

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В частности, к расходам на оплату труда согласно п. 9 ст. 255 НК РФ относятся начисления увольняемым работникам, в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика. Начислениями увольняемым работникам признаются, в частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Отметим, что в приведенной редакции п. 9 ст. 255 НК РФ действует с 01.01.2015, до этой даты вопрос о возможности учета выходного пособия (компенсации), выплаченного при увольнении по соглашению сторон, являлся спорным.

Как видим, положения п. 9 ст. 255 НК РФ фактически приравнивают выплаты при увольнении, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами, к выплатам при увольнении, обязанность по уплате которых установлена непосредственно соглашением о расторжении трудового договора.

Таким образом, в настоящее время выплата, производимая при увольнении сотрудника организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, может быть учтена в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, если такая выплата:

— предусмотрена трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому договору либо

— соглашением о расторжении трудового договора, при условии соблюдения критериев статьи 252 НК РФ.

Смотрите также письма Минфина России от 16.02.2017 N 03-04-06/8715, от 20.09.2016 N 03-04-06/55153, от 19.08.2016 N 03-03-06/1/48797, от 19.07.2016 N 03-04-06/42148 и др.

В рассматриваемом случае, как мы поняли, выплата, производимая сотруднику при увольнении по соглашению сторон, предусмотрена самим соглашением, в связи с этим данная выплата может быть учтена в расходах в целях налогообложения прибыли.

Вместе с тем следует учитывать, что любые расходы могут быть признаны при расчете налога на прибыль только в том случае, если они являются экономически обоснованными, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Т.е. выплаты при увольнении, независимо от того, каким образом они оформлены документально, можно учесть в целях налогообложения, только если они экономически оправданы. Смотрите дополнительно письма Минфина России от 18.03.2020 N 03-03-06/1/20894, от 18.07.2019 N 03-04-06/53226, от 23.04.2019 N 03-04-05/29191, от 19.03.2019 N 03-03-07/17871, от 11.02.2019 N 03-04-06/8796, от 24.07.2017 N 03-03-06/1/46887, от 25.04.2017 N 03-04-06/24848, от 25.04.2017 N 03-04-06/24853, от 09.03.2017 N 03-04-06/13116.

Минфин России в письме от 05.05.2017 N 03-04-06/27591 указал, что НК РФ не регламентирует перечень документов или мероприятий, подтверждающих производственный характер. Из определений КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П, постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 следует, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

Между тем налоговый орган вправе поставить под сомнение экономическую оправданность расходов по выплате при наличии доказательств, свидетельствующих об отсутствии у налогоплательщика деловой экономической цели при увольнении работника по основанию, отличному от предусмотренного ст. 178 ТК РФ, не вторгаясь при этом в оценку целесообразности принимаемых решений (определение ВС РФ от 28.03.2017 N 305-КГ16-16457, п. 10 письма ФНС России от 17.04.2017 N СА-4-7/7288@).

Верховный Суд РФ в Обзоре судебной практики N 4 (2016), утвержденном Президиумом ВС РФ 20.12.2016, указал (смотрите п. 14), что само по себе то обстоятельство, что выплаты уволенным работникам были произведены во исполнение дополнительных соглашений к трудовым договорам и соглашений о расторжении трудовых договоров, не исключает возможности признания таких расходов в целях налогообложения на основании ст. 255 НК РФ. Вместе с тем для признания денежной суммы, выплаченной работнику в связи с расторжением трудового договора по соглашению сторон, расходами в целях исчисления налога на прибыль организаций необходимо, чтобы такая выплата являлась экономически обоснованной. При значительном размере таких выплат, их явной несопоставимости обычному размеру выходного пособия, на которое в соответствии со ст. 178 ТК РФ вправе рассчитывать увольняемый работник, длительности его трудового стажа и внесенному им трудовому вкладу, а также иным обстоятельствам, характеризующим трудовую деятельность работника, на налогоплательщике в соответствии с п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 252 НК РФ и ч. 1 ст. 65 АПК РФ лежит бремя раскрытия доказательств, обосновывающих природу произведенных выплат и их экономическую оправданность. При отсутствии таких доказательств налоговый орган вправе исходить из того, что произведенные работникам выплаты в соответствующей части являются личным обеспечением работников, предоставляемым на период после их увольнения, и не уменьшают налогооблагаемую прибыль (пп. 25, 49 ст. 270 НК РФ).

В Обзоре судебной практики ВС РФ N 3 (2017), утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017, дополнительно разъяснено (смотрите п. 26), что увольнение работника является завершающим этапом его вовлечения в деятельность налогоплательщика, в связи с чем вывод о несоответствии расходов, производимых при увольнении работников, требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ не может следовать из того факта, что работник в дальнейшем не сможет приносить доход организации результатом своего труда. Однако это не означает, что экономически оправданными могут признаваться расходы, произведенные вне связи с экономической деятельностью налогоплательщика, то есть по существу направленные на удовлетворение личных нужд уволенных граждан за счет бывшего работодателя. Выплаты, производимые на основании соглашений о расторжении трудового договора, могут выполнять как функцию выходного пособия (заработка, сохраняемого на относительно небольшой период времени до трудоустройства работника), так и, по существу, выступать платой за согласие работника на отказ от трудового договора. Следовательно, для признания экономически оправданными расходами производимые налогоплательщиком выплаты работникам при расторжении трудовых договоров по соглашению сторон достаточно установить достижение цели — фактическое увольнение конкретного работника, а также соблюдение баланса интересов работника и работодателя, при котором выплаты направлены на разрешение возможной конфликтной ситуации при увольнении и не служат исключительно цели личного обогащения увольняемого работника.

В заключение хотим напомнить о праве обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за соответствующими письменными разъяснениями (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений финансового ведомства или налоговых органов исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.

Бухгалтерский учет

Затраты по выплате работнику выходного пособия при расторжении трудового договора признаются расходами организации по обычным видам деятельности (пункты 5, 8, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

При этом обязанность выплатить уволенному работнику компенсационную выплату, установленную соглашением о расторжении трудового договора, возникает непосредственно в момент его увольнения. Соответственно, именно на эту дату в бухгалтерском учете необходимо отразить задолженность организации независимо от времени фактической выплаты работнику денежных средств (п. 18 ПБУ 10/99).

В бухгалтерском учете производится запись:

Дебет 20 (26, 44…) Кредит 70

— начислено выходное пособие.

Указанные затраты учитываются в составе прочих расходов, если их начисляют работникам, не связанным с основной деятельностью организации, например, работникам, занятым обслуживанием объектов, находящихся на консервации, и т.п. (смотрите инструкцию к счету 91 Плана счетов бухгалтерского учета).

Основанием для такой записи может выступать бухгалтерская справка-расчет, отвечающая требованиям ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В дополнение отметим, что счет 97 «Расходы будущих периодов» предусмотрен Планом счетов для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (смотрите также п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

В рассматриваемой ситуации происходит обратная ситуация: обязанность выплатить выходное пособие (компенсацию) возникает в текущем отчетном периоде, а фактическая дата перечисления денежных средств бывшему работнику придется на будущий отчетный период. Соответственно, применение счета 97 в данном случае методологически неверно.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Цориева Зара

Ответ прошел контроль качества

Между российской организацией (УСН) и физическим лицом (резидент РФ, не ИП) заключен договор аренды нежилого помещения. Арендная плата по условиям договора вносится ежемесячно. В связи с финансовыми трудностями организация перечисляет физическому лицу ежемесячную арендную плату в меньшем размере, чем установлено договором.

Каков порядок отражения в расчете 6-НДФЛ дохода в виде арендной платы физическому лицу? Каковы налоговые последствия для организации и физического лица в связи с перечислением суммы арендной платы в меньшем объеме, а также налоговые последствия и риски для физического лица при сдаче нежилого помещения в аренду организации без регистрации в качестве ИП?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В расчете 6-НДФЛ доход физического лица в виде арендной платы, а также сумма исчисленного и удержанного НДФЛ отражается в том отчетном периоде, в котором такая арендная плата фактически выплачена. При этом отражается сумма фактически выплаченного дохода в виде арендной платы, вне зависимости от начисленной суммы и периода ее начисления.

Каких-либо существенных именно налоговых последствий для арендатора — организации и арендодателя — физического лица при перечислении арендной платы в меньшем размере нами не обнаружено с учетом условий, изложенных ниже.

В случае, если сдача нежилого помещения в аренду имеет не разовый характер, направлена на систематическое получение прибыли, такая деятельность может быть признана предпринимательской, с соответствующими налоговыми последствиями для физического лица.

Обоснование позиции:

Доходы физлиц от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в России, относятся к доходам, полученным от источников в РФ, и на основании подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ облагаются НДФЛ. Освобождение от уплаты НДФЛ с доходов от сдачи в аренду какого-либо имущества нормами главы 23 НК РФ не предусмотрено (смотрите письмо Минфина России от 17.06.2013 N 03-04-06/22517).

Если физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, сдает свое имущество в аренду лицу, которое признается налоговым агентом по НДФЛ (организации или ИП), обязанность исчислить, удержать из дохода арендодателя налог с суммы арендной платы возлагается на налогового агента (п. 1 ст. 226 НК РФ). Смотрите также информацию ФНС России от 07.06.2018, письма Минфина России от 15.09.2021 N 03-04-05/74802, от 27.08.2015 N 03-04-05/49369, от 07.03.2014 N 03-04-06/10173, от 16.08.2013 N 03-04-06/33598, от 18.09.2013 N 03-04-06/38698, от 27.02.2013 N 03-04-06/5601, от 20.07.2012 N 03-04-05/3-889 и др., ФНС России от 09.04.2012 N ЕД-4-3/5894@, УФНС России по г. Москве от 16.12.2011 N 20-14/3/122006.

Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

В части определения даты фактического получения дохода в отношении доходов по договорам гражданско-правового характера (в частности, доходов по договорам аренды) положениями пп. 2-5 ст. 223 НК РФ «иное» не предусмотрено.

Тем самым при получении таких доходов в денежной форме датой их фактического получения признается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках (либо по его поручению на счета третьих лиц), в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 11.07.2017 N 03-04-06/43981, от 21.07.2017 N 03-04-06/46733, от 26.05.2014 N 03-04-06/24982, от 13.01.2014 N 03-04-06/360).

Таким образом, организация в день перечисления арендной платы арендодателю — физическому лицу должна исчислить НДФЛ, а также удержать его из выплачиваемых сумм (п. 4 ст. 226 НК РФ). При этом НДФЛ исчисляется с той суммы арендной платы, которая фактически перечисляется физическому лицу.

Перечислить сумму исчисленного и удержанного НДФЛ организации необходимо не позднее дня (рабочего дня, то есть дня, который не признается в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем — п. 6 ст. 6.1 НК РФ), следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода в виде арендной платы (п. 6 ст. 226 НК РФ).

В расчете 6-НДФЛ доход физического лица в виде арендной платы, а также сумма исчисленного и удержанного НДФЛ отражается в том отчетном периоде, в котором такая арендная плата фактически выплачена. При этом отражается сумма фактически выплаченного дохода в виде арендной платы, вне зависимости от начисленной суммы и периода ее начисления.

По вопросу налоговых последствий для организации и физического лица в связи с перечислением суммы арендной платы в меньшем объеме сообщаем следующее.

Как мы поняли, в рассматриваемой ситуации перечисление арендной платы физическому лицу в меньшем объеме вызвано временными финансовыми трудностями у организации-арендатора. Полагаем, что организации следует уведомить физическое лицо — арендодателя о данных обстоятельствах и задокументировать данный факт. Соответственно, в целях избежания претензий со стороны арендодателя — физического лица, с ним следует согласовать не только причину перечисления арендных платежей в меньшем объеме, но и период отсрочки (рассрочки) по уплате части арендных платежей, а также график погашения образовавшейся задолженности.

Каких-либо налоговых последствий для арендодателя — физического лица в рассматриваемой ситуации мы не видим. Поскольку НДФЛ в любом случае будет удерживаться у арендодателя с сумм дохода в виде погашаемой организацией-арендатором задолженности по арендной плате по мере ее выплаты.

Для организации-арендатора перечисление арендной платы в меньшем объеме фактически приводит к образованию в учете кредиторской задолженности перед арендодателем — физическим лицом. При этом полагаем, что уплата арендной платы в меньшем объеме не свидетельствует о получении экономической выгоды в виде безвозмездного пользования имуществом физического лица и не приводит к возникновению дохода у организации-арендатора, поскольку ведется учет задолженности по арендной плате. В свою очередь, расходы в виде арендных платежей за арендуемое имущество признаются при расчете налоговой базы после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 30.03.2012 N 03-11-06/2/49). Соответственно, расходы в виде арендной платы в целях налогообложения учитываются в размере фактически перечисленных арендодателю сумм. То есть речь о занижении налоговой базы по налогу УСН не идет.

По вопросу налоговых последствий и рисков для физического лица при сдаче нежилого помещения в аренду организации отметим следующее.

Законодательство не ограничивает физических лиц в заключении договоров аренды принадлежащего им недвижимого имущества без регистрации их в качестве индивидуальных предпринимателей. Вместе с этим, согласно ст. 2 ГК РФ, предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

В случае, если сдача нежилого помещения имеет не разовый характер, направлена на систематическое получение прибыли, такая деятельность может быть признана предпринимательской. Вопрос о квалификации той или иной деятельности физических лиц в качестве предпринимательской разрешается правоприменительными органами на основании фактических обстоятельств конкретного дела.

Если сдача в аренду имущества является предпринимательской деятельностью, физическое лицо должно быть зарегистрировано в качестве ИП с указанием соответствующего вида деятельности. При этом доходы, полученные от сдачи в аренду имущества, подлежат налогообложению как доходы, полученные в результате осуществления предпринимательской деятельности (смотрите также письмо Минфина России от 22.05.2015 N 03-04-05/29499).

Так, в определении Верховного Суда РФ от 20.07.2018 N 16-КГ18-17 рассматривался вопрос о систематической сдаче в аренду нежилых помещений физлицом, не зарегистрированным в качестве ИП. С доходов уплачивался НДФЛ, но не НДС. Судебная коллегия признала выводы инспекции о том, что гражданин занимается предпринимательской деятельностью, обоснованными, так как принадлежащее ему имущество предназначено для использования под торговые помещения и расположено на земельных участках, которые также предназначены для торговой деятельности. Следовательно, гражданин должен был уплачивать НДС (смотрите также определение Верховного Суда РФ от 25.01.2021 N 306-ЭС20-2193, информацию ФНС России от 04.10.2018, письмо Минфина России от 21.08.2019 N 03-07-14/63870).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Галимарданова Юлия

Ответ прошел контроль качества

Организация заключает договор ГПХ на оказание услуг с гражданином Белоруссии.

В какие органы необходимо сообщить о приеме такого сотрудника? Он будет являться временно пребывающим на территории РФ? В какие фонды и в каком размере необходимо начислить страховые взносы?

1. При заключении гражданско-правовых договоров с гражданином Белоруссии у него могут запрашиваться следующие документы:

— документ, удостоверяющий личность иностранного гражданина;

— документ, подтверждающий регистрацию в системе индивидуального (персонифицированного) учета (необходим для подачи в ПФР сведений о застрахованных лицах (п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 7 Закона о пенсионном страховании);

— документ об образовании, подтверждающий квалификацию или наличие специальных знаний (если работа по договору предполагает соответствующий уровень квалификации и подготовки);

— ИНН.

Если у гражданина Белоруссии нет разрешения на временное проживание или вида на жительство в РФ, он будет иметь статус временно пребывающего в РФ лица.

При этом в соответствии с п. 8 ст. 13 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее — Закон N 115-ФЗ) работодатель или заказчик работ (услуг), привлекающие и использующие для осуществления трудовой деятельности иностранного гражданина*(1), обязаны уведомлять территориальный орган федерального органа исполнительной власти в сфере миграции в субъекте РФ, на территории которого данный иностранный гражданин осуществляет трудовую деятельность, о заключении и прекращении (расторжении) с ним трудового договора (гражданско-правового договора о выполнении работ (оказании услуг)). Такое уведомление подается в срок, не превышающий трех рабочих дней с даты заключения или прекращения (расторжения) соответствующего договора.

Следует отметить, что обязанность подачи уведомлений действует в отношении практически всех категорий иностранных граждан, независимо от их правового статуса и оснований нахождения на территории РФ (временно пребывающие, временно и постоянно проживающие в РФ иностранцы, высококвалифицированные специалисты и т.д.). Пожалуй, единственная категория иностранцев, в отношении которой долгое время существовали сомнения в необходимости подачи соответствующего уведомления, — это граждане Республики Беларусь. Поскольку в соответствии с положениями решения Высшего Совета Сообщества Беларуси и России от 22.06.1996 N 4 к указанным лицам не должен применяться действующий на основании национального законодательства порядок регулирования привлечения и использования иностранной рабочей силы, широкое распространение получило мнение, что уведомлять орган в сфере миграции о заключении (расторжении) договора с белорусами не нужно.

Верховный Суд в постановлении от 30.05.2017 N 78-АД17-19 указал, что поскольку действующий на основе национального законодательства порядок регулирования привлечения и использования иностранной рабочей силы в отношении граждан Республики Беларусь не применяется, то не подлежат применению и положения ст. 13 Закона N 115-ФЗ (в том числе касающиеся уведомления органа исполнительной власти в сфере миграции) (смотрите также постановления от 30.05.2017 N 78-АД17-13, N 78-АД17-11, N 78-АД17-17), что, в свою очередь, исключает возможность привлечения работодателя к административной ответственности за неподачу такого уведомления (ст. 18.15 КоАП РФ).

Несмотря на то, что все указанные судебные акты не носят обязательного характера для нижестоящих судов, полагаем, что правовая позиция по рассматриваемому вопросу в них сформулирована исчерпывающе, и работодатель не обязан уведомлять территориальный орган МВД России о заключении трудового договора с гражданином Республики Беларусь. В случае возникновения претензий со стороны контролирующих органов работодатель вправе привести изложенные в постановлениях Верховного Суда РФ аргументы в свою защиту. Впрочем, данная позиция не препятствует работодателю подать соответствующее уведомление в отношении работника-белоруса, чтобы исключить саму возможность предъявления претензий со стороны контролирующих органов.

Уведомлять другие государственные органы о заключении договора с гражданином Белоруссии не требуется.

2. Страховые взносы.

Наряду с НК РФ уплата страховых взносов регламентируется:

— Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон N 167-ФЗ);

— Федеральным законом от 29.11.2010 N 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее — Закон N 326-ФЗ);

— Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон N 255-ФЗ).

Пунктом 1 ст. 7 НК РФ, ст. 2 Закона N 167-ФЗ, ч. 2 ст. 1.1 Закона N 255-ФЗ, ч. 2 ст. 2 Закона N 326-ФЗ установлено, что, если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные указанными законами, применяются правила международного договора РФ.

Страховые взносы на социальное обеспечение (социальное страхование) с выплат в пользу работника — гражданина РБ должны уплачиваться в порядке, установленном законодательством РФ в отношении граждан РФ (п. 3 ст. 98 Договора ЕАЭС).

К социальному обеспечению (социальному страхованию) относятся (п. 5 ст. 96 Договора ЕАЭС):

— обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

— обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

— обязательное медицинское страхование.

Взносы на обязательное медицинское страхование в рассматриваемой ситуации должны уплачиваться по тарифу 5,1% (подп. 1 ч. 1 ст. 10 Закона N 326-ФЗ, п. 1 ст. 420, подп. 3 п. 2 ст. 425 НК РФ, письмо ФНС России от 14.02.2017 N БС-4-11/2686).

В силу подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ выплаты по ГПД не подлежат обложению взносами на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и материнства.

Взносы на страхование от профессиональных заболеваний и несчастных случаев на производстве по ГПД начисляются только в случае, если это предусмотрено условиями договора (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию являются в том числе иностранные граждане, временно пребывающие на территории РФ и работающие по ГПД, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг (независимо от продолжительности (срока) заключенных с ними договоров) (смотрите также письмо Минфина России от 21.07.2017 N 03-15-06/46670).

На основании п. 2 ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ выплаты иностранным застрахованным лицам облагаются взносами на ОПС по тарифам, установленным для граждан РФ на финансирование страховой пенсии (независимо от года рождения), то есть по тарифу 22% с выплат в пределах лимита базы и 10% — для выплат, превышающих предел базы (подп. 1 п. 2 ст. 425 НК РФ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Золотых Максим