Как заполнить уведомление, если агент и принципал — участники одной консолидированной группы

Согласно подп. 1 п. 4 ст. 105.14 НК РФ сделки, сторонами которых являются участники одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков, не признаются контролируемыми, вне зависимости от того, удовлетворяют они условиям, предусмотренным пунктами 1—3 ст. 105.14 НК РФ, или нет.
Исключение составляют сделки, предметом которых является добытое полезное ископаемое, признаваемое объектом налогообложения НДПИ, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах.
Таким образом, не все сделки, совершенные между участниками группы, автоматически не признаются контролируемыми.
Что же касается сделок с использованием по¬средников, то принципиально порядок заполнения уведомления не меняется.
Контролируемые сделки, совершенные по агентскому договору, к которому при¬меняются правила о комиссии, отражаются в уведомлении в порядке, указанном в п. 12 письма ФНС России от 01.11.2013 № ОА-4-13/19652@.
Если контролируемые сделки совершены по агентскому договору, к которому применяются правила о поручении, то права и обязанности по такой сделке возникают непосредственно у принципала (доверителя), минуя агента (поверенного). Агент (поверенный) в этом случае обязан подать уведомление, только если сумма полученного им до¬хода в виде агентского вознаграждения превысит установленный суммовой порог либо если сделка будет признана контролируемой по иным основаниям, предусмотренным ст. 105.14 НК РФ.
При этом доход (расход) в виде агентского вознаграждения по сделке не подлежит отражению в уведомлении, вне зависимости от суммы дохода по сделке, поскольку агент и принципал являются участниками консолидированной группы налогоплательщиков.
Соответствующие разъяснения ФНС России планирует дать в ближайшем обзорном письме.
Подробные разъяснения о порядке заполнения уведомлений за 2013 год участникам круглого стола и вебинара, организованного редакцией журнала «Налоговая политика и практика», дал начальник Управления трансфертного ценообразования и международного сотрудничества ФНС России Д.В. Вольвач, журнал «Налоговая политика и практика», № 5/2014.