Тема 1. Упрощенная система налогообложения: ключевые изменения с 2025 года, в том числе связанные с исчислением и уплатой НДС
Упрощенная система налогообложения: ключевые изменения с 2025 года
Какие пороговые значения для применения упрощенной системы налогообложения (УСН) и перехода на данный режим установлены с 01.01.2025? Каков порядок их индексации? Какие шаги будут предприняты в 2025 году в целях борьбы с миграцией налогоплательщиков в регионы с меньшей налоговой нагрузкой? Что изменится с 01.01.2025 для индивидуальных предпринимателей на УСН (с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов») в части страховых взносов?
На эти и другие вопросы ответил начальник отдела специальных налоговых режимов Управления налогообложения юридических лиц ФНС России М.А. Садыков в интервью редакции журнала «Налоговая политика и практика».
(№ 12/2024, с. 18-22).
Специальные налоговые режимы: отдельные вопросы применения с 2025 года
• Как рассчитывается лимит по доходам (60 млн руб.) для целей освобождения налогоплательщика на УСН от обязанности по исчислению и уплате НДС в бюджет?
• Как определяются доходы, полученные в рамках УСН за 2024 год, — по факту поступления денежных средств (кассовому методу) или по продажам (выполненным работам)?
• Как определяются доходы, полученные в рамках УСН за 2024 год, — по факту поступления денежных средств (кассовому методу) или по продажам (выполненным работам)? С 01.01.2025 организации (по основному коду ОКВЭД применяет УСН, по дополнительному — ПСН) придется уплачивать НДС. Должен ли НДС исчисляться с доходов от реализации, полученных в рамках ПСН?
• Законом № 362-ФЗ внесена поправка в части утраты права на применение УСН с начала месяца (ранее — с начала квартала). Будет ли сделана подобная поправка в отношении утраты права на применение ПСН?
• Если физическое лицо (не является индивидуальным предпринимателем) утрачивает право на применение специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (НПД) в течение календарного года, то, чтобы перейти на ПСН, ему требуется зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя. Какие сроки надо соблюсти, чтобы не нарушить «бесшовный» переход?
• Вправе ли региональные власти вводить пониженные ставки налога, уплачиваемого при применении АвтоУСН?
Эти и многие другие вопросы, касающиеся применения в 2025 году упрощенной системы налогообложения, патентной системы налогообложения, а также совмещения этих налоговых режимов, разъяснил начальник отдела специальных налоговых режимов Управления налогообложения юридических лиц ФНС России М.А. Садыков.
(№ 1/2025, с. 26-29).
Новации в сфере НДС: разъяснения специалиста
С 01.01.2025 организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), по общему правилу, должны уплачивать НДС, если их доходы за прошлый год превысили 60 млн руб. (без индексации).
• Как рассчитывается данный лимит? Какую ставку НДС вправе применять налогоплательщик на УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет с 01.01.2025?
• К каким операциям может применяться налоговая ставка 0 %? Считается ли нарушением, если агент на УСН, приобретающий от своего имени товары (работы, услуги) для принципала на УСН, не перевыставит последнему счет-фактуру поставщика?
• Налогоплательщик на УСН с доходом менее 60 млн руб. автоматически освобожден от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ. Может ли он добровольно отказаться от освобождения и стать налогоплательщиком НДС?
На эти и многие другие вопросы, возникшие в связи с вступлением в силу федеральных законов, принятых в 2024 году, ответил начальник отдела налога на добавленную стоимость Управления налогообложения юридических лиц ФНС России С.А. Семёнов.
(№ 1/2025, с. 30-33).
Совмещение упрощенной и патентной систем налогообложения
Индивидуальные предприниматели часто применяют совместно упрощенную систему налогообложения (УСН) и патентную систему налогообложения (ПСН), в связи с чем у них возникает много вопросов.
Ведущий эксперт по налогообложению ООО «Элкод», преподаватель курсов обучения профессиональных бухгалтеров, член ИПБ России, член Палаты налоговых консультантов Н.А. Самкова разъяснила особенности расчета лимита доходов при совмещении УСН и ПСН с учетом численности работников и стоимости имущества, привела методику раздельного учета доходов, механизм распределения расходов на примере страховых взносов, а также обратила внимание налогоплательщиков на нюансы сдачи отчетности.
(№ 1/2025, с. 60-65)
«Введение НДС для налогоплательщиков на УСН не отменяет для них
обязанности исчисления и перечисления в бюджет налога, уплачиваемого
в связи с применением данного налогового режима»
В текущем году налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), за исключением получивших освобождение, обязаны уплачивать НДС.
Начальник Управления налогообложения юридических лиц ФНС России М.В. Бакчеева ответила на следующие вопросы налогоплательщиков, возникающие в связи с указанным нововведением.
• Освобождение от уплаты НДС, как и возможность применения пониженных налоговых ставок, зависит от доходов налогоплательщика на УСН. Каков порядок их определения для этих целей?
• Специальные (пониженные) налоговые ставки применяются ко всем операциям, или есть исключения?
• Как в 2025 году должны соотноситься доходы в целях исчисления налога, уплачиваемого в рамках УСН, и доходы в целях исчисления НДС?
• Должны ли налогоплательщики после уплаты НДС по пониженным ставкам еще и перечислить в бюджет налог, уплачиваемый при применении УСН, допустим, по ставке 6 %?
• Как определять налоговую базу по УСН — с НДС или без него?
• Чем обусловлено требование применять пониженные ставки НДС в течение 12 кварталов подряд?
• Когда налогоплательщиками на УСН применяются расчетные ставки НДС?
• Как исчислять НДС по длящимся договорам, заключенным как до 01.01.2025, так и после этой даты?
• Некоторые операции облагаются НДС по нулевой ставке. Как применять ставку НДС 0 %, например, гостиницам на УСН с 01.01.2025?
• Какими будут последствия, если налогоплательщик на УСН, имеющий освобождение от уплаты НДС, выставит счет-фактуру с указанием налога?
(№ 2/2025, с. 10-14).
Нюансы перехода с общей системы налогообложения на упрощенную
При переходе с ОСН на УСН у налогоплательщика возникает необходимость восстановления НДС. С 2025 года предусмотрены три варианта восстановления НДС: освобождение от уплаты, применение пониженных либо общеустановленных (20 и 10 %) ставок.
Подробные разъяснения условий и порядка перехода дала Н.А. Самкова, ведущий эксперт по налогообложению ООО «Элкод», преподаватель курсов обучения профессиональных бухгалтеров, член ИПБ России, член Палаты налоговых консультантов.
(№ 2/2025, с. 54-57).
Актуальные вопросы исчисления и уплаты НДС налогоплательщиками,
применяющими упрощенную систему налогообложения
Начальник Управления налогообложения юридических лиц ФНС России М.В. Бакчеева ответила на приведенные ниже и другие вопросы налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, которые с этого года также стали выполнять обязанности налогоплательщиков НДС.
• Имеют ли налогоплательщики на УСН с доходом более 60 млн руб. право на льготы по НДС?
• Как исчислять НДС при применении УСН, если отгрузка товара и его оплата приходятся на разные периоды?
• Будут ли налогоплательщики на УСН платить НДС с сумм авансовых платежей, полученных от покупателей в счет будущих поставок товара? Если да, то возможен ли в дальнейшем зачет уплаченного налога?
• Насколько высока вероятность возникновения претензий налоговых органов к организациям, заявляющим налоговые вычеты по счетам-фактурам, полученным от налогоплательщиков на УСН, в случае выявления ошибок применения последними пониженных ставок налога?
• На что дополнительно нужно обращать внимание при работе с организациями и индивидуальными предпринимателями на УСН?
• Индивидуальный предприниматель применяет одновременно патентную систему налогообложения (ПСН) и УСН. Если доход превысит 60 млн руб., патент аннулируется, тогда НДС начисляется со всей суммы, или 60 млн руб. считается доходом от ПСН, а НДС начисляется с суммы, превышающей 60 млн руб.?
• Организация применяет УСН (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов») и является налогоплательщиком НДС по ставке 20 %. Может ли она принимать к вычету НДС по полученным счетам-фактурам, в которых указаны пониженные ставки — 5 и 7 %? Можно ли ей принять в расходы по УСН налог, уплаченный по ставке 5 или 7 %?
• Как быть с авансовыми платежами по прибыли за I квартал 2025 г. при переходе с общеустановленной системы налогообложения на УСН с начала года?
• Каков механизм заполнения книги покупок по товарному остатку на 01.01.2025 (НДС с товара, закупленного до 01.01.2025 налогоплательщиком на УСН), когда невозможно выделить конкретные счета-фактуры в связи с объемной номенклатурой товарного остатка (более 3000 позиций) и большим количеством счетов-фактур от разных поставщиков?
• Что является реализацией в целях исчисления НДС — отгрузка товара со склада организации на маркетплейсе или продажа товара согласно отчетам о реализации комиссионера? Что должно отражаться в книге продаж?
(№ 3/2025, с. 14-17)
Продажа товаров в сети Интернет налогоплательщиками на УСН
Онлайн-покупки прочно вошли в нашу жизнь, в связи с чем бизнес, включая налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), активно развивает торговлю в сети Интернет как через маркетплейсы, так и через собственные интернет-магазины. Если доход налогоплательщика на УСН за 2024 год превысил 60 млн руб., то с 1 января 2025 г. ему придется платить НДС по общеустановленным (20, 10, 0 %) или специальным (пониженным) ставкам налога — 5 и 7 %. Применение общеустановленных ставок позволяет принимать к вычету «входной» («ввозной») НДС, использование пониженных ставок такого права не дает.
Разъяснение всех нюансов дала Н.А. Самкова, ведущий эксперт по налогообложению ООО «Элкод», преподаватель курсов обучения профессиональных бухгалтеров, член ИПБ России, член Палаты налоговых консультантов.
(№ 3/2025, с. 42-47)
Чтобы оформить и купить материалы:
- В мобильном приложении Сбербанк Онлайн выберите пункт «Оплата по реквизитам».
- В поле «ИНН» введите: 7706269310
- Оплатите необходимую сумму по предлагаемым реквизитам ООО «Издательство экономико-правовой литературы».
- Отправьте чек об оплате на адрес npp2041@ya.ru
- В комментарии к письму укажите порядковый номер темы (например, «ТЕМА 1»), телефон для связи и почтовый адрес для отправки PDF-файла.
- Материал будет отправлен в формате PDF на адрес электронной почты на следующий рабочий день после получения оплаты.
Стоимость темы № 1 составляет 9800 (девять тысяч восемьсот) рублей. НДС не облагается.
