Что нужно учесть в случае внесения изменений в налоговый учет прошлых периодов

В соответствии с абзацем третьим ст. 314 НК РФ формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).
Следовательно, перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), должен сопровождаться внесением изменений в соответствующие регистры налогового учета.
При этом абзацем десятым ст. 314 НК РФ установлено, что исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.
Учитывая, что согласно абзацу девятому ст. 313 НК РФ подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы, осуществление перерасчета налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), должно иметь аналогичное подтверждение.
Отметим также, что в п. 9 ПБУ 7/98 указано: порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете и отчетности налоговых последствий событий после отчетной даты устанавливается отдельным положением по бухгалтерскому учету.
Речь идет о порядке отражения отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, постоянных налоговых обязательств и активов, который регулируется ПБУ 18/02.
Д.Ю. Ежек