Расходы в виде суточных

Суточные и полевое довольствие относятся к расходам, которые в целях налогообложения прибыли учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией [5, подп. 12 п. 1 ст. 264].

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. То есть размер суточных, выплачиваемых при командировках, в целях исчисления налога на прибыль не нормируется.

Суточные возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути [3, п. 11].

Дата пересечения государственной границы при следовании работника с территории Российской Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании на территорию Российской Федерации — в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях.

При направлении работника в командировку на территории двух или более иностранных государств суточные за день пересечения границы между государствами выплачиваются в иностранной валюте по нормам, установленным для государства, в которое направляется работник [3, п. 18].

Срок пребывания работника в командировке (от даты приезда в пункт (пункты) назначения до даты выезда из него (из них)) подтверждается командировочным удостоверением, которое оформляется на основании решения работодателя [3, п. 7]. При этом все первичные документы при направлении работника в служебную командировку (в частности, командировочное удостоверение) должны быть составлены по унифицированным формам, утвержденным постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 (письмо Минтруда России от 14.02.2013 № 14-2-291). О том, что при оформлении командировочного удостоверения следует использовать унифицированную форму № Т-10 и руководствоваться указаниями по ее заполнению, утвержденными данным постановлением, говорится в письме Роструда от 04.03.2013 № 164-6-1.

В случае командировки за пределы Российской Федерации (кроме государств—участников СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании которых в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной границы) командировочное удостоверение не оформляется. Для документального подтверждения выплаты суточных используются копии заграничных паспортов с отметками пограничных органов.

Предоставления чеков и квитанций, подтверждающих расходование работником суточных, не требуется (письмо Минфина России от 11.11.2011 № 03-03-06/1/741).

О б р а т и т е в н и м а н и е : для целей обложения НДФЛ возмещаемые командировочные расходы подлежат нормированию [5, абзац двенадцатый п. 3 ст. 217]. Необлагаемый размер суточных для целей НДФЛ составляет 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации; 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке. При этом вся сумма выданных работнику суточных, размер которых определен в локальном нормативном акте организации, освобождена от обложения страховыми взносами на основании ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (письма ФСС России от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985, ПФР от 29.09.2010 № 30-21/10260 (п. 4)).

Суточные, выплачиваемые командированному работнику в установленных работодателем пределах, также не облагаются взносами на страхование от несчастных случаев (п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
Ю.В. Курятников, А.Е. Иноземцева