Входной НДС: методы раздельного учета

Законодательством о налогах и сборах предусмотрен порядок, согласно которому продавец обязан дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС, а покупатель вправе предъявленную продавцом сумму налога заявить к вычету. Однако из данного порядка есть и исключения: в ряде случаев «входной» НДС включается в стоимость товаров (работ, услуг), что порождает вопросы корректного распределения налога, относящегося к общехозяйственным расходам.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцом налогоплательщику-покупателю (или уплаченные на таможне), принимаются к вычету покупателем, если приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права используются для осуществления операций, облагаемых НДС.

Иной порядок предусмотрен п. 2 ст. 170 НК РФ, согласно которому сумма «входного» налога к вычету не принимается, а учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). К таким операциям отнесены приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг):
— используемых для операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ;
— используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
— используемых для операций, не признаваемых объектом налогообложения на основании п. 2 ст. 146 НК РФ;
— используемых лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.

В случае осуществления налогоплательщиком как облагаемых, так и освобождаемых от налогообложения операций законодательство о налогах и сборах предусматривает распределение суммы «входного» налога. Данный порядок предусмотрен п. 4 ст. 170 НК РФ.

Согласно этой норме суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

При этом на основании п. 4.1 ст. 170 НК РФ пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за налоговый период.

По основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, налогоплательщик имеет право определять указанную пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных (переданных) за месяц товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, определение НДС по прямым расходам (непосредственно связанным с осуществлением облагаемых/необлагаемых операций) обеспечивается данными раздельного учета, а, чтобы определить сумму НДС, принимаемую к вычету/признаваемую в стоимости по косвенным (общехозяйственным) расходам, необходимо применить расчетный метод исходя из доли стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых НДС, в общей стоимости отгрузок за налоговый период (далее — доля выручки).

Пункт 4 ст. 170 НК РФ предусматривает право налогоплательщика, осуществляющего облагаемые и необлагаемые операции, принять к вычету все суммы «входного» налога, если за налоговый период доля совокупных расходов на осуществление необлагаемых операций не превысила 5 %.

Поэтому прежде всего налогоплательщику следует определить долю расходов на осуществление необлагаемых операций.

М.С. Кузнецова. Продолжение следует…