Возврат товара: проводки

Если покупатель вынужден возвратить товар продавцу, то бухгалтеры обеих организаций задаются вопросами, как правильно оформить возврат и отразить операцию в бухгалтерском и налоговом учете.
Ситуации, когда покупатель имеет право отказаться от товара, переданного ему по договору купли-продажи продавцом, перечислены в главе 30 ГК РФ:
— продавец не передал в установленный срок пакет документов или принадлежности, относящиеся к товару. При этом ГК РФ не разъясняет понятие разумного срока, вследствие чего между сторонами, заключившими договор, велика вероятность возникновения спора, разрешить который сможет только суд;
— ассортимент переданной продукции не соответствует указанному в договоре (пункты 1, 2 ст. 468 ГК РФ). Отказываясь от поставки товара, покупатель согласно п. 1 ст. 514 ГК РФ обязан обеспечить его сохранность (принять товар на ответственное хранение);
— организация-поставщик не выполнила требования покупателя о доукомплектовании заказа (п. 2 ст. 480 ГК РФ). В этой ситуации покупатель может отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной денежной суммы. Как и в предыдущем случае, товар до возврата продавцу берется покупателем на ответственное хранение.
Выявив недопоставку, замену ассортимента или недокомплект товаров, покупатель делает соответствующую отметку в товарной накладной продавца о фактическом ассортименте и комплектности поставленного товара и оформляет акт, который подписывают обе стороны сделки. На основании акта покупатель составляет и направляет претензию в адрес продавца (статьи 466, 520 ГК РФ);
— продавцом передано меньшее количество товара, чем определено договором (п. 1 ст. 466 ГК РФ). Если количество поставленного товара не соответствует указанному в товарной накладной и договоре купли-продажи, покупатель вправе требовать допоставить недостающее количество товара или отказаться от товара, а если товар был оплачен, потребовать возврата уплаченной денежной суммы.
Оформление покупателем факта недопоставки товара не отличается от уже рассмотренных случаев. Продавец же вследствие ненадлежащего исполнения обязательств должен выставить корректировочный счет-фактуру, в котором уточнить количество отгруженных товаров;
— организация-продавец передала покупателю некачественную продукцию, в ненадлежащей упаковке, и эти нарушения нельзя устранить (п. 2 ст. 475, ст. 482 ГК РФ). С точки зрения гражданского законодательства возврат некачественного товара отдельной сделкой не является, поскольку происходит в рамках первоначального договора поставки.
Возврат товара покупателем по иным, не перечисленным в ГК РФ причинам, является так называемой обратной реализацией: покупатель и продавец меняются местами, т. е. бывший покупатель осуществляет обычную операцию поставки в адрес бывшего продавца (реализует ему ранее приобретенный товар). Обязанность исчислить и уплатить НДС у бывшего покупателя (теперь продавца) возникает согласно требованиям подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Налоговая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ (стоимость товаров, исчисленная исходя из их договорной цены без включения НДС), момент реализации — подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ (день отгрузки товаров).
Поставщик, приобретающий товар у бывшего покупателя, вправе принять к вычету сумму «входного» НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ) при соблюдении условий, перечисленных в п. 1 ст. 172 НК РФ.
Бухгалтерские проводки у покупателя будут следующие:
при приобретении товара:
Дт 41 Кт 60 — принят к учету товар, полученный от поставщика;
Дт 19 Кт 60 — отражен НДС, предъявленный поставщиком;
Дт 68 Кт 19 — НДС принят к вычету;
при возврате товара:
Дт 62 Кт 90 — отражена выручка от продажи товара;
Дт 90 Кт 41 — списана стоимость товара, возвращенного поставщику;
Дт 90 Кт 68 — начислен НДС.
Обратная реализация товара оформляется накладной и счетом-фактурой.
В этом случае налог на прибыль бывший покупатель уплачивает в обычном порядке с учетом требований п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 248, подп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ С.А. Исаева, журнал «Налоговая политика и практика», № 1/2014.

Уважаемые посетители!  Данный сайт является самостоятельным источником информации и не отражает всех материалов, публикуемых в официальном издании ФНС России — журнале «Налоговая политика и практика». Если Вас интересует официальная точка зрения первых лиц Федеральной налоговой службы по различным вопросам налогообложения, Вы можете подписаться на журнал «Налоговая политика и практика» с любого месяца, предварительно ознакомившись с анонсами вышедших из печати номеров.