Перерасчет размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем дохода
Перерасчет размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем дохода, с которого исчисляется налог, производится из фактического количества дней применения ПСН по следующей формуле:
РПД = РПГД ? КД1 : КД,
где РПД — размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем дохода за период с начала действия патента до даты прекращения деятельности; РПГД — размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода; КД1 — фактическое количество календарных дней применения ПСН с начала действия патента до даты прекращения деятельности; КД — количество календарных дней в году (365 или 366 дней).
Если при перерасчете у индивидуального предпринимателя, оплатившего в установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ сроки ранее исчисленную сумму налога, появляется переплата по налогу, то он вправе, подав соответствующее заявление, вернуть или зачесть ее в счет уплаты других налогов в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. Сумма же налога к доплате подлежит внесению не позднее сроков, указанных в патенте.
П р и м е р. Индивидуальный предприниматель 1 ноября 2013 г. прекратил свою деятельность по сдаче квартиры внаем.
5 ноября им подано в налоговую инспекцию заявление о том, что вид деятельности «сдача в аренду (наем) жилых помещений» с 1 ноября 2013 г. им больше не осуществляется.
С этой даты он считается перешедшим на общую систему налогообложения.
Налоговым периодом по ПСН у предпринимателя является период с 15 января по 31 октября 2013 г.
Размер потенциально возможного дохода за время осуществления деятельности составит 791 780 руб. (1 000 000 руб. : 365 дней ? 289 дней).
Следовательно, за этот период применения ПСН исчисленный налог составит 47 507 руб. (791 780 руб. ?? 6 %).
Поскольку предприниматель в феврале уплатил 18 333 руб., по второму сроку (02.12.2013) ему следует доплатить 29 174 руб. (47 507 – 18 333).
П р и м е р. Несколько изменим условие предыдущего примера. Допустим, что в заявлении на получение патента индивидуальный предприниматель указал период с 15 января по 14 апреля 2013 г.
1 марта им подано в налоговую инспекцию заявление о прекращении деятельности по сдаче внаем помещения.
Патент предпринимателю был выдан на 3 месяца.
Причитающуюся к уплате сумму налога 15 000 руб. (1 000 000 руб. : 12 мес. ? 3 мес. ? 6 %) он перечислил 11 февраля.
Так как за налоговый период по ПСН (с 15 января по 1 марта) сумма налога составила 7233 руб. (1 000 000 руб. : 365 дней ? 44 дня ? 6 %), у предпринимателя образовалась переплата налога в размере 7767 руб. (15 000 – 7233).
Основные моменты, на которые следует обратить внимание:
— срок действия патента — период в пределах одного календарного года, начинающийся с любого числа месяца, указанного индивидуальным предпринимателем в заявлении на получение патента, и истекающий в соответствующее число последнего месяца срока;
— перерасчет налога производится налоговым органом на основании заявления о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН, исходя из фактического времени осуществления указанного вида предпринимательской деятельности в календарных днях;
— сумма налога, подлежащая доплате в результате перерасчета, уплачивается налогоплательщиком не позднее сроков, указанных в патенте. Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
В.В. Горбунова
