Неотделимые улучшения в арендованное имущество: начисление амортизации
Неотделимые улучшения в арендованное имущество являются обособленными объектами основных средств. Называются они так потому, что их нельзя отделить без вреда для арендованного помещения
Амортизация основных средств ,Взыскание задолженности , ЕНВД , Земельный налог , ИП , ККТ , Налог на имущество , Налог на прибыль , Налоговая ответственность , Налоговые вычеты , Налоговые проверки , Налоговые споры , НДС , НДФЛ , Основные средства , Ответственность директора , Патент (ПСН) , Регистрация ИП и организаций , Страховые взносы , Счет-фактура , ТКС , Транспортный налог , Уплата налогов. Способы , УСН , Учет расходов , Формы отчетности , Электронные сервисы , Электронный документооборот
(например, дооборудование помещения вентиляцией, сигнализацией, охранными системами). Такие улучшения можно проводить только с согласия арендодателя (ст. 623 ГК РФ). После завершения арендных отношений они остаются у арендодателя, последний может возместить арендатору стоимость произведенных улучшений. Но чаще такое возмещение не производится.
Законодательство предусматривает возможность учета арендатором стоимости работ по улучшению арендованного имущества, проводимых с согласия арендодателя, через амортизацию в периоде действия договора аренды (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Зачастую неотделимые улучшения арендованного имущества осуществляются до заключения договора аренды на основании неких предварительных договоренностей, оформленных в письменном виде. То есть получается, что улучшения произведены в пользу другого лица. Такие расходы нужно считать отложенными. Их можно будет учесть начиная с момента заключения договора аренды и в течение срока его действия. Такой же подход к признанию расходов применяется в отношении текущих расходов на ремонт арендованных помещений. Например, расходы капитального характера и расходы на отделочные работы будущий арендатор может учесть для целей налогообложения в порядке, установленном главой 25 НК РФ, с момента заключения договора аренды (письма Минфина России от 21.11.2012 № 03-03-06/1/601, 01.08.2011 № 03-03-06/1/442, 01.08.2011 № 03-03-06/1/435, УФНС России по г. Москве от 11.10.2012 № 16-15/096958@).
Таким образом, в течение срока аренды возможно списание затрат капитального характера. Однако после расторжения договора аренды учесть в расходах недоамортизированную часть улучшений, произведенных в арендованное имущество с согласия арендодателя, арендатор не вправе (письма Минфина России от 13.05.2013 № 03-03-06/2/16376, 04.02.2013 № 03-0306/2/2269).
Продолжать амортизировать улучшения нельзя, если будет заключен новый договор аренды с новым сроком действия (письма Минфина России от 04.02.2013 № 03-03-06/2/2269, 21.11.2012 № 03-03-06/1/601, 04.04.2012 № 03-05-05-01/18, 25.10.2011 № 03-03-06/1/689, 18.09.2009 № 03-03-06/2/174, 17.07.2009 № 03-03-06/1/478, ФНС России от 13.07.2009 № 3-2-06/76, УФНС России по г. Москве от 25.08.2010 № 16-15/089245@).
Иная ситуация в случае выкупа (до истечения срока договора аренды) арендатором арендованного помещения, используемого для осуществления своей деятельности, с неотделимыми улучшениями. После перехода права собственности на помещение он вправе увеличить первоначальную стоимость данного основного средства на недоамортизированную часть неотделимых улучшений и начислять амортизацию исходя из вновь сформированной стоимости объекта, при условии что такое помещение продолжает использоваться в деятельности, направленной на получение дохода, в качестве основного средства (письма Минфина России от 06.06.2012 № 03-03-10/61, ФНС России от 18.06.2012 № ЕД-4-3/9951@).
Начальник отдела налога на прибыль Управления налогообложения юридических лиц ФНС России Светлана Олеговна Базанова.
