Расходы, связанные с ремонтом основных средств
В отношении признания таких расходов в 2013 году ничего не изменилось. На практике сложности возникают из-за необходимости оценки содержания тех или иных работ, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии, либо работ, направленных на качественное изменение таких объектов.
Налоговое законодательство предусматривает разграничение в учете названных расходов. Затраты капитального характера по созданию, приобретению основных средств, их достройке, улучшению, модернизации налогоплательщик отражает в налоговом учете не единовременно (как все остальные расходы), а постепенно, равными частями (через амортизацию). То есть списание стоимости таких работ в налоговых целях производится не в том периоде, когда произведены расходы, а в том периоде, когда эксплуатируется основное средство (п. 2 ст. 257, ст. 259 НК РФ). Затраты на проведение работ по поддержанию основных средств в рабо- чем состоянии текущего характера учитываются в том периоде, когда они фактически выполнены (ст. 260 НК РФ).
Однако в НК РФ есть некий ориентир: согласно п. 2 ст. 257 НК РФ работы по достройке основных средств, их реконструкции связаны с улучшением определенных технико-экономических показателей, улучшением качественных характеристик (долговечности и т. д.), а также изменением технологического или служебного назначения объекта.
Для квалификации ремонтных работ следует проанализировать содержание соответствующих договоров и актов выполненных работ. При этом можно руководствоваться различными строительными нормами и правилами (СНиП). Это касается помещений, зданий, сооружений.
В них, как документах отраслевого характера, раскрыто содержание ремонтных работ, что позволяет в налоговых целях относить те или иные расходы либо к текущим, либо к капитальным затратам. Так, если документы с подрядчиком (договор, акт выполненных работ) содержат информацию о том, что проводилась, например, замена изношенных деталей, конструкций, то такие работы носят текущий характер. Если же речь идет, например, о достройке объекта, об увеличении его площади, то это модернизация, и такие затраты для целей налогообложения прибыли относятся к капитальным.
В сложных ситуациях для оценки ремонтных работ (в частности, в отношении определенных видов оборудования) и их разграничения на текущие и капитальные требуются специальные знания. Налоговые органы при проведении контрольных мероприятий привлекают для этих целей соответствующих экспертов. Налогоплательщикам также можно посоветовать обращаться за помощью и разъяснениями в свои технические службы, а при их отсутствии направлять запросы в компетентные органы.
Начальник отдела налога на прибыль Управления налогообложения юридических лиц ФНС России Светлана Олеговна Базанова.