Как определить в бухгалтерском и налоговом учете срок полезного использования б/у основного средства?

На основании договора купли-продажи, заключенного с лизингодателем, организация приобретает в собственность бывшее в употреблении имущество (буровую установку), ранее являвшееся предметом лизинга. До момента выкупа имущество учитывалось на балансе лизингодателя.

Амортизация основных средств ,Взыскание задолженности , ЕНВД , Земельный налог , ИП , ККТ , Налог на имущество , Налог на прибыль , Налоговая ответственность , Налоговые вычеты , Налоговые проверки , Налоговые споры , НДС , НДФЛ , Основные средства , Ответственность директора , Патент (ПСН) , Регистрация ИП и организаций , Страховые взносы , Счет-фактура , ТКС , Транспортный налог , Уплата налогов. Способы , УСН , Учет расходов , Формы отчетности , Электронные сервисы , Электронный документооборот

Срок полезного использования (код ОКОФ 14 2924030) — 37 месяцев, фактический срок эксплуатации — 36 месяцев. Остаточная стоимость — 275 921,44 руб., выкупная стоимость — 325 587,30 руб. При начислении амортизации в налоговом учете лизингодатель не применял повышающий коэффициент.
Каким образом организация, приобретшая бывшее в употреблении основное средство, может определить в бухгалтерском и налоговом учете срок его полезного использования?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При приобретении бывшего в употреблении основного средства организация вправе определить в бухгалтерском учете срок его полезного использования с учетом ожидаемого срока использования этого объекта, ожидаемого физического износа, а также нормативно-правовых и других ограничений его использования.
Налоговое законодательство также дает право выбора при определении срока полезного использования ОС. В частности, срок полезного использования для бывшего в употреблении основного средства может быть установлен исходя из срока полезного использования, устанавливаемого с учетом Классификации ОС.

Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон N 164-ФЗ) права и обязанности сторон договора лизинга регулируются ГК РФ, Законом N 164-ФЗ и договором лизинга.
Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя и учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению (п. 1 ст. 11, п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ). Амортизационные отчисления производит та сторона, на балансе которой находится предмет лизинга (п. 2 ст. 31 Закона N 164-ФЗ).
По договору лизинга лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором, либо приобрести его в собственность на основании договора купли-продажи (п. 5 ст. 15 Закона N 164-ФЗ).

Бухгалтерский учет

При отражении лизинговых операций в бухгалтерском учете следует руководствоваться:
— Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15;
— ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01);
— Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания).
В рассматриваемой ситуации организация на основании договора купли-продажи, заключенного с лизингодателем, приобретает в собственность имущество, ранее являвшееся предметом лизинга, стоимостью более 40 000 рублей.
Такое имущество принимается организацией к учету в качестве объекта основных средств (далее также — ОС) как при обычном приобретении по договору купли-продажи. Первоначальной стоимостью этого ОС будет выкупная цена и прочие затраты (если они возникнут) (п. 7, п. 8 ПБУ 6/01).
Выкупаемый предмет лизинга может быть признан в бухгалтерском учете лизингополучателя объектом основных средств, если одновременно выполняются условия, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01:
— объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
— объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
— организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
— объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
При этом сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.
В силу п. 20 ПБУ 6/01 при принятии к учету объектов ОС срок их полезного использования определяется организацией самостоятельно исходя из:
— ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
— нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например срок аренды).
Утвержденный п. 20 ПБУ 6/01 порядок определения срока полезного использования распространяется и на объекты основных средств, ранее использованные у другой организации (п. 59 Методических указаний).
Классификацию ОС (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1) (далее — Классификация ОС), установленную для целей определения сроков полезного использования в налоговом учете, организация может (но не обязана) использовать и для целей бухгалтерского учета, на что специально указано в п. 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. При этом организация вправе для целей бухгалтерского учета самостоятельно определять срок полезного использования, не опираясь ни на какие нормы, а только руководствуясь п. 20 ПБУ 6/01 (письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-06-01-04/77).
Порядок определения срока полезного использования при принятии основного средства к учету должен быть отражен в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008).
Начисление амортизации отражается в бухгалтерском учете в общем порядке.
Таким образом, в рассматриваемом случае организация вправе самостоятельно определить в бухгалтерском учете срок полезного использования приобретаемого ОС. Определяя его, следует руководствоваться техническими характеристиками объекта, учитывать требования техники безопасности, предположительный физический износ, ограничения использования объекта основных средств и другие факторы. Установление конкретного срока полезного использования ОС специальная комиссия должна обосновать в приказе о вводе объекта в эксплуатацию.
Обращаем внимание, что в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов могут отражаться активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу. Поскольку в Вашем случае стоимость приобретенного ОС (буровой установки) превышает 40 000 рублей, в составе материально-производственных запасов такой актив отражаться не может.

Налоговый учет

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации ОС.
Организация, приобретающая объекты ОС, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Если срок фактического использования основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому Классификацией, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов (п. 7 ст. 258 НК РФ). Приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ).
Заметим, что нормы НК РФ не обязывают налогоплательщика при приобретении объектов ОС, бывших в употреблении, устанавливать срок полезного использования с учетом п. 7 ст. 258 НК РФ, а лишь дают на это право.
Соответственно, налогоплательщик может самостоятельно решать, какой порядок определения срока полезного использования имущества, бывшего в употреблении, ему применять:
1) исходя из срока полезного использования, устанавливаемого с учетом Классификации ОС (в соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ);
2) исходя из срока полезного использования, устанавливаемого с учетом Классификации ОС, уменьшенного на срок фактического использования всеми прежними собственниками (первое предложение п. 7 ст. 258 НК РФ);
3) исходя из срока полезного использования, установленного прежним владельцем, уменьшенного на срок фактического использования прежним владельцем (второе предложение п. 7 ст. 258 НК РФ).
Учитывая изложенное, Ваша организация вправе не применять п. 7 ст. 258 НК РФ и установить срок полезного использования с учетом Классификации ОС.
В заключение отметим, что в целях сближения данных бухгалтерского и налогового учета организация может устанавливать одинаковые сроки полезного использования в соответствии с Классификацией ОС как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета. С этой же точки зрения, целесообразно выбрать для целей бухгалтерского и налогового учета одинаковый метод начисления амортизации — линейный.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Овчинникова Светлана, Королева Елена