На вопросы отвечают эксперты ГАРАНТ
Лимит дохода по УСН для начисления НДС считается по поступлению денежных средств или по подписанным актам? С какой операции считается превышение лимита?
Согласно п. 1 ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, освобождаются:
— вновь созданные (зарегистрированные) «упрощенцы» — начиная с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве;
— организации (индивидуальные предприниматели) на УСН — при соблюдении одного из следующих условий:
1) за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого они переходят на УСН, сумма доходов, определяемых в порядке, установленном главами 23, 25 или 26.1 НК РФ, а также в порядке, установленном Законом N 17-ФЗ об АУСН, не превысила в совокупности 60 миллионов рублей;
2) за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, сумма доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 с. 346.25 НК РФ, не превысила в совокупности 60 миллионов рублей.
См. Энциклопедия решений. Как уплачивать НДС при УСН с 2025 года.
Если же в течение налогового периода у применяющих освобождение от НДС организаций или ИП сумма доходов, определяемых также в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысила в совокупности 60 миллионов рублей, то начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое превышение, они начинают исполнять обязанности налогоплательщика (абзац третий п. 5 ст. 145 НК РФ).
То есть на УСН в целях освобождения от уплаты НДС лимит определяется по оплате (соответственно доходу, полученному в целях УСН).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил
В письме Минфина от 23.12.2022 N 03-07-15/126726 сделан вывод «При этом вычеты указанных сумм НДС производятся налогоплательщиком в налоговом периоде, в котором он перешел на общий режим налогообложения.» Не говорит ли это о том, что вычетами НДС, перенесенными с УСН, можно воспользоваться только в 1 квартале 2025 года?
Пунктом 6 ст. 346.25 НК РФ было установлено для случаев перехода с УСН на ОСНО до 2025 года, что организации и индивидуальные предприниматели, применявшие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ для налогоплательщиков НДС.
То есть сказать, что вычеты указанных сумм НДС производятся налогоплательщиком в налоговом периоде, в котором он перешел на общий режим налогообложения (письмо Минфина России от 23.12.2022 N 03-07-15/126726, доведенное до территориальных налоговых органов письмом ФНС России от 26.12.2022 N СД-4-3/17565@) не совсем точно.
Ведь порядок, предусмотренный гл. 21 НК РФ для налогоплательщиков НДС, включает в себя и положения п. 1.1 ст. 172 НК РФ, согласно которым вычеты по НДС могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг). Таким образом, налогоплательщик вправе заявить к вычету суммы НДС не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия товаров к учету. Это позволяет не заявлять всю сумму НДС к вычету единовременно в 1 квартале 2025 года, а распределить ее на несколько кварталов в течение трехлетнего периода.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил
Организация (исполнитель) предоставляет заказчику право доступа на свою платформу. При передаче права доступа к платформе путем предоставления кодов по договору на оказание услуг исполнитель освобожден от НДС (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ) на основании того, что его платформа включена в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, включая контентные обновления к ней.
Можно ли далее перепродать доступ к этой платформе третьим лицам по зеркальному договору оказания услуг (или по счет-оферте) без НДС (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ) или необходимо такую перепродажу доступа к платформе обложить по ставке НДС, принятой в организации (в данном случае 5%)?
Согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет».
Если платформа, доступ к которой вы перепродаете, включена в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, и передаваемые права не связаны с интернет-рекламой и торговлей, то вы вправе применять освобождение от НДС при перепродаже доступа к этой платформе.
При этом вид договора (договор оказания услуг или счет-оферта) не имеет значения для применения освобождения от НДС, поскольку НК РФ не устанавливает требований к оформлению договора, которым оформляется передача указанных прав (письма Минфина России от 29.04.2022 N 03-07-08/39839, от 12.02.2021 N 03-07-08/9626).
Это относится и к передаче прав по любым договорам.
В этом случае может быть как лицензионный (сублицензионный) договор, так и иной, в том числе смешанный договор (письма Минфина России от 29.04.2022 N 03-07-08/39839, от 12.02.2021 N 03-07-08/9626, от 31.05.2021 N 03-07-08/41894, от 08.12.2020 N 03-07-08/107129, от 14.09.2022 N 03-07-08/88900, от 05.09.2022 N 03-07-11/861144, от 01.04.2008 N 03-07-15/44, пример 6 в письме Минфина России от 18.12.2020 N 03-07-07/111669). В письме Минфина России от 30.12.2020 N 03-07-14/115984 разъяснено, что последующая передача указанных прав по договору, включая сублицензионный договор, не влияет на возможность применения освобождения от налогообложения НДС.
Кроме того, в информации ФНС от 02.03.2021 отмечается, что льготой по налогу на прибыль и страховым взносам вправе воспользоваться разработчики программ ЭВМ, а освобождение по НДС распространяется не только на разработчиков, но и на прочих участников цепочки поставки ПО.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил
В качестве вознаграждения за предоставление по лицензионному договору права на театральную постановку учреждение обязуется выплачивать правообладателю (наследникам) безвозвратную разовую (паушальную) сумму. Должна ли она облагаться НДФЛ?
Да, такая выплата подлежит обложению НДФЛ в общем порядке. Оснований для освобождения такого дохода от налогообложения в ст. 217 НК РФ не предусмотрено. Такой доход формирует основную налоговую базу, к которой применима общая многоступенчатая шкала НДФЛ с 13% до 22% в зависимости от размера доходов. Учреждение при этом является налоговым агентом, обязано исчислить сумму НДФЛ, удержать ее у налогоплательщика при выплате ему вознаграждения и перечислить удержанную сумму в бюджет (п. 1 ст. 41, подп. 3 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1, 2.1 ст. 210, п. 1 ст. 224, ст. 226 НК РФ).
А поскольку в данном случае речь о наследниках автора, то права на профессиональный налоговый вычет они не имеют (ст. 221 НК РФ, письма ФНС России от 15.03.2018 N ГД-4-11/4898, Минфина России от 02.06.2015 N 03-04-06/31908).
Ответ подготовил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Организация планирует закупить в следующем году программное обеспечение и находится на стадии заключения договора. По предварительным данным в 2026 году возможно обложение программного обеспечения НДС. Но в момент заключения договора такое решение еще не принято. Если организация укажет в договоре подобную формулировку, будет ли это означать, что цена договора останется неизменной, но с НДС, в случае принятия закона:
«Цена Договора составляет _______ (________) рублей ___ копеек, НДС не облагается на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового Кодекса Российской Федерации в том числе стоимость программного обеспечения _________ рублей ___копеек и стоимость работ по настройке программного обеспечения__________рублей___ копеек. В случае обложения НДС цена договора остается неизменной и включает в себя НДС»?
Вы хотите предусмотреть в договоре предполагаемую отмену с 01.01.2025 пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Ваша формулировка в определенной степени подходит, но нуждается в конкретизации.
Считаем, что можно указать так.
Цена Договора составляет _______ (________) рублей ___ копеек, НДС не облагается на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового Кодекса Российской Федерации в том числе стоимость программного обеспечения _________ рублей ___копеек и стоимость работ по настройке программного обеспечения__________рублей___ копеек.
Если с 01.01.2026 отменяется действие пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, то с 01.01.2026 цена договора остается неизменной, но включает в себя НДС, исчисляемый по ставке, которая с 01.01.2026 установлена в отношении операций, предусмотренных данным договором.
Обратите также внимание на такую новость: https://tass.ru/ekonomika/25427277.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил
Работодатель заключает ученический договор с работником, по которому предусмотрено возмещение расходов на обучение работника работодателю в случае, если такой работник не отработает определенный срок после обучения. Работник после окончания обучения не отработал положенный срок. Имеет ли право работодатель выставить в качестве возмещения не только стоимость обучения, но и НДФЛ?
В настоящее время четкое правовое регулирование по данному вопросу отсутствует.
Налогоплательщиком НДФЛ является непосредственно физическое лицо. Налог возникает при получении им налогооблагаемого дохода и удерживается налоговым агентом из любых денежных выплат в пользу налогоплательщика (п. 1 ст. 207, ст. 209, п. 1 ст. 210, п.п. 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ). То есть в бюджет налоговый агент перечисляет не собственный налог, а предварительно удержанную у налогоплательщику сумму.
Согласно ст. 207 ТК РФ в случае, если ученик по окончании ученичества без уважительных причин не выполняет свои обязательства по договору, в том числе не приступает к работе, он по требованию работодателя возвращает ему полученную за время ученичества стипендию, а также возмещает другие понесенные работодателем расходы в связи с ученичеством. А ст. 249 ТК РФ устанавливает, что в случае увольнения без уважительных причин до истечения срока, обусловленного трудовым договором или соглашением об обучении за счет средств работодателя, работник обязан возместить затраты, понесенные работодателем на его обучение, исчисленные пропорционально фактически не отработанному после окончания обучения времени, если иное не предусмотрено трудовым договором или соглашением об обучении.
При нарушении условий ученического договора возмещение расходов работодателю, оплатившему обучение, не приводит к появлению у работника налогооблагаемых доходов. Что исключает удержание НДФЛ. Равно как и не «обнуляет» ранее полученные им доходы, в том числе в виде стипендии. При таком подходе оснований для корректировки налоговым агентом налоговой базы по НДФЛ не возникает.
Но поскольку речь идет не о возврате ранее полученных доходов, а о возмещении затрат на обучение, считаем, что организация не лишена возможности заявить требование о возмещении рассматриваемых сумм в полном размере, включая перечисленный в бюджет НДФЛ. Который в данном случае рассматривается не как налог, а как сумма возмещения прямого действительного ущерба в составе иных затрат организации (ст. 238 ТК РФ).
Однако окончательное решение по данному вопросу может вынести лишь суд с учетом конкретных обстоятельств дела.
Ответ подготовил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Учитывается ли родительская плата за присмотр и уход за ребенком в детском саду, за пребывание детей в лагере при определении облагаемой базы при УСН?
Налог при применении УСН должен ли платиться с доходов от приносящей доход деятельности?
Порядок определения доходов для целей применения УСН установлен в ст. 346.15 НК РФ. При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ, то есть:
— доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
— внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Кроме того, при налогообложении УСН не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Так подлежит налогообложению плата, взимаемая с родителей (законных представителей) за присмотр и уход за детьми, осваивающими образовательные программы дошкольного образования (письма Минфина России от 06.04.2015 N 03-03-10/19184, от 07.10.2013 N 03-03-05/41579, ФНС России от 01.07.2015 N ГД-4-3/11408@).
Родительская плата за пребывание детей в лагере дневного пребывания в образовательных учреждениях также не поименована в ст. 251 НК РФ, соответственно, подлежит налогообложению.
Налоговый кодекс не регламентирует за счет каких средств должен уплачиваться налог при УСН, при этом отсутствие денежных средств по приносящей доход деятельности не освобождает учреждение от обязанности уплаты налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник муниципальной службы 1 класса Букина Татьяна
Если ООО покупает у физического лица машину, надо ли удерживать НДФЛ с выплаты ему платы за автомобиль, или он сам решает свои налоговые вопросы? Есть ли льготы при продаже автомобиля по срокам его владения?
ООО, покупая автомобиль у физического лица, не должно удерживать НДФЛ с выплачиваемой ему платы за автомобиль. Физическое лицо самостоятельно исчисляет и уплачивает налог в налоговой инспекции. Это прямо следует из п. 2 ст. 226 НК РФ и пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ.
Если автомобиль находился в собственности физического лица три года и более, доход от его продажи полностью освобождается от налогообложения (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Учитывается ли доход, полученный от реализации металлолома при налогообложении прибыли в казенном учреждении при демонтаже основных средств, находящихся на учете, как «Недвижимое имущество, составляющего казну» (10851)? Отражается ли данный доход в декларации по налогу на прибыль организации?
Любые доходы казенного учреждения от реализации, включая реализацию имущества и имущественных прав, не учитываются при налогообложении прибыли (подп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ, письмо Минфина России от 05.04.2020 N 03-03-05/26971).
При этом внереализационные доходы казенного учреждения, не указанные в ст. 251 НК РФ, облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 248 НК РФ, письма Минфина России от 27.04.2020 N 03-03-05/34133, от 04.04.2019 N 03-03-07/23385).
При ликвидации основных средств, выводимых из эксплуатации, доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества, независимо от их дальнейшего использования или неиспользования в деятельности организаций бюджетной сферы, учитываются в составе внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина России от 18.02.2016 N 03-03-05/8970).
В налоговой декларации доходы, полученные в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, отражаются по строке 102 Приложения N 1 к Листу 2 декларации по налогу на прибыль организаций (п. 117 Порядка заполнения налоговой декларации).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник муниципальной службы 1 класса Букина Татьяна
ООО на УСН (доходы минус расходы). По итогам 1 и 2 кварталов расходы превышали доходы и налог не начислялся, а в 3 квартале доход есть, но по итогам 9 месяцев расходы также превышают доходы. Нужно ли уплачивать авансовый платеж? Также есть ИП на УСН 6% + ПСН. Начислен авансовый платеж по УСН за 9 месяцев. Нужно ли подавать уведомление на эту сумму?
В данной ситуации авансовый платеж по УСН за 9 месяцев уплачивать ООО не нужно. Налогоплательщики на УСН с объектом «доходы минус расходы» исчисляют авансовые платежи нарастающим итогом с начала налогового периода. Если по итогам отчетного периода (в данном случае 9 месяцев) сумма расходов превышает доходы, то налоговая база равна нулю, и, соответственно, авансовый платеж не начисляется и не уплачивается.
Если ИП начислен авансовый платеж по УСН за 9 месяцев, необходимо подать уведомление об исчисленных суммах налогов. Уведомление подается по тем налогам и страховым взносам, которые уплачиваются до представления соответствующей налоговой отчетности. Авансовые платежи по УСН уплачиваются до подачи годовой декларации, поэтому по ним требуется подача уведомления.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил
ООО работает на ОСНО. С некоторыми контрагентами, поставщиками ООО работает через оператора ЭДО. В сентябре 2025 года был получен акт выполненных работ и корректировочный счет-фактура за апрель 2025 года. Оказанная услуга была скорректирована в сторону уменьшения. Налоговый период по НДС — квартал.
Можно ли внести исправления в книгу покупки за 3 квартал 2025 года и исправить в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2025 года или нужно вносить исправления в книгу покупок за 2 квартал 2025 года по НДС и прибыли (6 месяцев 2025 года)?
Корректировочный счет-фактуру (далее также — КСФ) продавцы (поставщики) выставляют в случаях (п. 3 ст. 168 НК РФ):
— изменения цены (например, при предоставлении скидок покупателям);
— уточнения количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав).
см. Энциклопедия решений. В каких случаях продавец выставляет корректировочный счет-фактуру?
Если в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре) обнаружены ошибки (арифметические, технические, связанные с неправильным вводом информации и т.п.), то в него необходимо внести соответствующие исправления (см. письма Минфина России от 18.12.2017 N 03-07-11/84472, ФНС России от 04.06.2015 N ГД-4-3/9629@ и др.). Порядок внесения исправлений в счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры) установлен п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры.
См. Энциклопедия решений. Исправление счета-фактуры.
Таким образом, при получении корректировочного счета-фактуры в связи с уменьшением стоимости оказанных налогоплательщику в прошлом налоговом периоде услуг сумма ранее правомерно принятого им к вычету НДС не корректируется, а производится его восстановление в периоде получения от исполнителя первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости оказанных услуг и (или) корректировочного счета-фактуры (на наиболее раннюю дату). Это предполагает регистрацию покупателем в книге продаж в периоде восстановления НДС корректировочного счета-фактуры, если, как мы поняли, ранее этого события не были получены первичные документы на изменение стоимости или, например, получен УКД (второй абзац п. 14 Правил ведения книги продаж).
См. Вопрос: В организацию 25.01.2025 поступил корректировочный счет-фактура от 27.12.2024 посредством ЭДО — корректировка услуг, оказанных в 2024 году, в сторону уменьшения стоимости. В каком периоде необходимо отразить корректировочную счет-факту: в 2024 или 2025 году? Нужно ли сдавать уточненную налоговую декларацию по НДС за 2024 год или изменения необходимо отразить в налоговой декларации по НДС за I квартал 2025 года? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2025 г.).
Минфин указывает, что изменение доходов или расходов, возникшее в связи с изменением стоимости ранее реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), учитывается в порядке, предусмотренном ст. 54 НК РФ, и рассматривается как искажение налоговой базы в прошлых периодах (см. письма Минфина России от 06.10.2020 N 07-01-09/87189, от 27.11.2019 N 03-03-06/1/92153, от 16.04.2019 N 03-03-06/1/26985, от 15.03.2018 N 03-03-06/1/15848, от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7833, от 25.04.2018 N 03-03-06/1/28048).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Коренева Ольга
Возможна ли передача учредителем в личный фонд права требования дебиторской задолженности в сумме, сформировавшейся на дату передачи, возникшей при продаже учредителем (в статусе ИП) юридическому лицу земельного участка на условиях отсрочки платежа с начислением в будущем процентов по коммерческому кредиту на сумму отсрочки? Возникает ли у учредителя обязанность уплатить «упрощенный» налог на дату уступки, а у личного фонда налогооблагаемый доход в момент получения от покупателя оплаты?
Согласно п. 1 ст. 123.20-4 ГК РФ личным фондом признается учрежденная на определенный срок либо бессрочно гражданином или после его смерти нотариусом унитарная некоммерческая организация, осуществляющая управление переданным ей этим гражданином имуществом или унаследованным от этого гражданина имуществом, а также иным имуществом в соответствии с утвержденными им условиями управления.
В силу п. 4 ст. 123.20-4 ГК РФ имущество личного фонда принадлежит личному фонду на праве собственности. Учредитель личного фонда не имеет прав на имущество созданного им фонда.
Стоимость имущества, передаваемого личному фонду (за исключением наследственного фонда) его учредителем при создании личного фонда, не может быть менее 100 млн рублей, при этом стоимость этого имущества определяется на основании оценки его рыночной стоимости.
Таким образом, гражданское законодательство предписывает проводить в обязательном порядке оценку рыночной стоимости передаваемого учредителем личному фонду имущества только на этапе создания личного фонда.
Передача имущества от учредителя личного фонда последнему является его отчуждением.
В силу ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся:
— вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, в том числе цифровые рубли, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права);
— результаты работ и оказание услуг;
— охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность);
— нематериальные блага.
Соответственно, по гражданскому законодательству имущественные права (включая уступку права требования) относятся к имуществу.
Сама по себе передача имущественных прав личному фонду не сопровождается получением физическим лицом (ИП) — учредителем экономических выгод, поэтому, по нашему мнению, у него не возникает налогооблагаемый доход (п. 1 ст. 41 НК РФ).
Считаем, что у личного фонда в момент получения от покупателя оплаты возникает налогооблагаемый доход (доход (выручка) от реализации финансовых услуг). См. по аналогии письмо Минфина России от 20.05.2022 N 03-03-06/1/46727 Об определении налоговой базы по налогу на прибыль при безвозмездном получении налогоплательщиком имущественных прав от акционера (участника).
Личный фонд при исчислении налога на прибыль применяет налоговую ставку в размере 15% при условии, что за отчетный (налоговый) период в общей сумме налогооблагаемых доходов личного фонда (за исключением доходов в виде положительной курсовой разницы) более 90% в совокупности составляют доходы, названные в п. 2 ст. 284.12 НК РФ. Доход, который возникнет у личного фонда при получении от покупателя земельного участка оплаты, не относится к доходам, указанным в п. 2 ст. 284.12 НК РФ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Давыдова Ольга
Организация (в дальнейшем Сторона 1) с 2025 года находится на УСН и применяет ставку НДС 5%. В 2024 году между Стороной 1 и Стороной 2 было заключено письмо-согласие на регистрацию сходного обозначения товарного знака на возмездной основе. Сторона 1 является правообладателем исключительного права на товарный знак, зарегистрированного 22.11.2022. Сторона 2 заинтересована в регистрации сходного обозначения товарного знака. Дата подачи заявки — 11.11.2022. Сторона 1 дает письмо-согласие на регистрацию сходного обозначения товарного знака, а Сторона 2 обязуется принять письмо-согласие и оплатить денежное вознаграждение. При этом между сторонами отсутствует договор или соглашение, регулирующие оплату письма-согласия.
Каким документом должно быть оформлено вознаграждение Стороной 1 (УПД)? Применяется ли ставка НДС (5%)?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В анализируемой ситуации выдачу Стороной 1 письма-согласия на регистрацию сходного обозначения товарного знака на возмездной основе для целей налогообложения следует признать реализацией неисключительного имущественного права.
При выдаче письма-согласия Сторона 1 должна начислить НДС по ставке 5%.
Сторона 1 может для документального оформления выдачи согласия на регистрацию сходного обозначения товарного знака использовать один из вариантов:
1) оформить акт или письмо-согласие, имеющее силу акта, и счет-фактуру;
2) оформить универсальный передаточный документ (УПД).
Обоснование позиции:
Согласно ст. 1484 ГК РФ («Исключительное право на товарный знак»), лицу, на имя которого зарегистрирован товарный знак (правообладателю), принадлежит исключительное право использования товарного знака в соответствии со ст. 1229 ГК РФ любым не противоречащим закону способом (исключительное право на товарный знак), в том числе способами, указанными в п. 2 настоящей статьи. Правообладатель может распоряжаться исключительным правом на товарный знак.
В подп. 1 п. 3 ст. 1483 ГК РФ установлено одно из абсолютных оснований для отказа в регистрации товарного знака, касающееся запрета в предоставлении правовой охраны обозначениям, способным ввести потребителя в заблуждение относительно изготовителя товара. При оценке обозначения на соответствие данному запрету осуществляется анализ обозначения на предмет наличия в нем элементов, указывающих на определенного изготовителя или способных порождать в сознании потребителя представление об определенном изготовителе.
Регистрация в качестве товарного знака в отношении однородных товаров обозначения, сходного до степени смешения с каким-либо из товарных знаков, указанных в подпунктах 1 и 2 п. 6 ст. 1483 ГК РФ, допускается с согласия правообладателя при условии, что такая регистрация не может явиться причиной введения в заблуждение потребителя. Согласие не может быть отозвано правообладателями (п. 6 ст. 1483 ГК РФ).
ГК РФ не дает четкого ответа на вопрос о том, что такое имущественные права в целом и относится ли к ним, в частности, предоставленное правообладателем другому лицу согласие на регистрацию товарного знака со схожим названием. В юридической литературе встречается следующее определение имущественного права: это такое право, которое подлежит денежной оценке, имеет меновую стоимость (Погребинская Т.Ю. Средства индивидуализации: фирменные наименования, товарные знаки, наименования мест происхождения товаров, коммерческие обозначения. Гражданско-правовая охрана в Российской Федерации: сборник схем информационно-справочного характера (5-е изд., перераб. и доп.). — Специально для системы ГАРАНТ, 2016).
Как следует из п. 3 ст. 1484 ГК РФ, в результате получения от правообладателя (Сторона 1) разрешения другое лицо (Сторона 2) получает право на использование сходных с товарным знаком правообладателя обозначений в отношении товаров, для индивидуализации которых товарный знак зарегистрирован, или однородных товаров, если в результате такого использования возникает вероятность смешения. Поскольку такое право в результате заключения возмездной сделки получает денежную оценку, полагаем, что оно может быть квалифицировано в качестве имущественного права, в том числе и для целей налогообложения.
В связи с этим полагаем, что в анализируемой ситуации выдачу Стороной 1 письма-согласия на регистрацию сходного обозначения товарного знака на возмездной основе для целей налогообложения следует признать реализацией неисключительного имущественного права.
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Отметим, что подп. 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождает от НДС операции по реализации исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
Передача прав на иные виды интеллектуальной собственности (средства индивидуализации) облагается НДС в общем порядке. Это, в частности, касается передачи прав на использование товарного знака, знака обслуживания. Такие операции облагаются НДС по ставке 20% (письма Минфина России от 27.10.2017 N 03-07-11/70530, от 30.11.2011 N 03-07-11/330), а в настоящее время и по иным ставкам.
Таким образом, льгота по НДС в рассматриваемой ситуации не применяется. Следовательно, Сторона 1 должна начислить НДС по ставке 5%.
Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):
— день передачи услуг, имущественных прав;
— день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг, передачи имущественных прав.
Помимо обязанностей по уплате НДС налогоплательщики, применяющие УСН, не имеющие права на освобождение от НДС, с 2025 года также должны:
— выставлять счета-фактуры (или УПД) не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав и получения сумм предварительной оплаты. При этом счета-фактуры оформляют и те налогоплательщики, которые применяют «упрощенные» ставки НДС (п. 3 ст. 168 НК РФ);
— вести книгу покупок, а также книгу продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ). При этом налогоплательщики, применяющие пониженные ставки, ведут книгу покупок только в части НДС с полученных авансов;
— не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, представлять декларацию по НДС в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.
Относительно документального оформления отметим следующее.
В настоящее время все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются — лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее — Закон N 402-ФЗ).
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 7.0.97-2025 «Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов».
В качестве акта приемки-передачи прав на использование результата интеллектуальной деятельности (в частности, товарного знака) стороны могут использовать документ в согласованной между ними свободной форме, в котором будет отражен факт предоставления неисключительных прав. Полагаем, что таким документом может быть, в частности, само письмо-согласие.
Кроме того, при передаче неисключительных прав на использование товарного знака, знака обслуживания оформляются счета-фактуры с НДС в соответствии со статьями 168 и 169 НК РФ, составленными по Правилам…, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, и производятся записи в книге продаж.
Следовательно, Сторона 1 может для документального оформления выдачи согласия на регистрацию сходного обозначения товарного знака использовать один из вариантов:
1) оформить акт или письмо-согласие, имеющее силу акта, и счет-фактуру;
2) оформить универсальный передаточный документ (УПД).
Отметим, что нам не удалось обнаружить официальных разъяснений и материалов судебной практики по ситуациям, полностью аналогичным рассматриваемой. В связи с этим рекомендуем обратиться в свой налоговый орган или Минфин России за получением официальных разъяснений по сложившейся ситуации.
К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил
ИП работал на патенте на аренду в 2025 году, ему остался должен контрагент за аренду на 1 января 2026 года 3 000 000 руб. В 2026 г. ИП работает на УСН 6%, контрагент рассчитался с ИП. Какие налоговые последствия несет ИП?
Указанную сумму, которую получит ИП в 2026 году, он должен будет облагать в рамках УСН.
По мнению финансового ведомства, денежные средства за услуги, оказанные в рамках применения индивидуальным предпринимателем ПСН, поступившие после окончания срока действия патента и перехода предпринимателя на упрощенную систему налогообложения, облагаются в рамках УСН (письмо Минфина России от 24.07.2019 N 03-11-11/55022).
Финансисты объяснили это тем, что как на ПСН, так и на УСН доход учитывается кассовым методом.
См. также письма Минфина России от 16.12.2024 N 03-11-11/126750, от 29.10.2019 N 03-11-11/82968 (тексты этих писем можно найти в сети Интернет), п. 8 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства (утвержден Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018), Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14.07.2025 N Ф04-1478/2025 по делу N А46-11741/2024, Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 30.11.2017 N Ф07-13552/2017 по делу N А42-8920/2016 (Определением Верховного Суда РФ от 25.05.2018 N 307-КГ18-2404 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил
Возможны ли санкции, если сейчас предоставить справки 2-НДФЛ по 5-м сотрудникам за 2024 г. в составе отчетности 6НДФЛ? Сумма налога (290 руб.) по всем 5-м сотрудникам была удержана и перечислена в бюджет своевременно, но забыли включить их в отчетность. Ошибку обнаружили самостоятельно.
Подобные ошибки, допущенные в расчете 6-НДФЛ и в Справках о доходах и суммах налогов физических лиц (ранее — справки 2-НДФЛ), приводят к несвоевременному распределению сумм, перечисленных в качестве ЕНС, и, соответственно, неуплате налога в бюджет (подп. 1, 3 п. 7, п. 8 ст. 45 НК РФ).
Последствиями могут быть пени и штрафы по ст.ст. 123 и 126.1 НК РФ (20% от неуплаченной суммы и 500 руб. за каждый документ с недостоверными сведениями).
Вместе с тем согласно п. 6 ст. 81 НК РФ при представлении налоговыми агентами уточненных расчетов к ним применяются положения, предусмотренные п.п. 3 и 4 ст. 81 НК РФ, касающиеся освобождения от ответственности. В частности, налоговый агент освобождается от ответственности в случае представления уточненного расчета до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что на момент представления уточнений имеется положительное сальдо ЕНС в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней.
Кроме того условия освобождения от штрафов приведены непосредственно и в вышеуказанных статьях.
Так, в силу п. 2 ст. 123 НК РФ налоговый агент освобождается от ответственности, предусмотренной настоящей статьей, при одновременном выполнении следующих условий:
— налоговый расчет представлен в налоговый орган в установленный срок;
— в налоговом расчете отсутствуют факты неотражения или неполноты отражения сведений и (или) ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей перечислению в бюджетную систему РФ;
— налоговым агентом исполнена обязанность по перечислению суммы налога до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременного перечисления суммы налога или о назначении выездной налоговой проверки по такому налогу за соответствующий налоговый период.
А на основании п. 2 ст. 126.1 НК РФ налоговый агент освобождается от ответственности в случае, если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены налоговому органу уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений.
Что касается пеней, то пунктом 3 ст. 75 НК РФ с 1 января 2025 г. прямо предусмотрено, что не начисляются пени на сумму недоимки в размере, не превышающем размера положительного сальдо ЕНС в соответствующий календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, увеличенного на сумму денежных средств, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности этого налогоплательщика по уплате конкретного налога. Эти положения распространяются и на налоговых агентов (п. 9 ст. 75 НК РФ). Для периодов 2023 и 2024 гг. аналогичное положение было установлено постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 N 500.
В связи с чем при самостоятельном исправлении ошибки и наличии положительного сальдо ЕНС на каждую дату просрочки (что в данном случае весьма вероятно) налоговый агент освобождается как от штрафов, так и от пеней.
Ответ подготовил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Физическое лицо оказывает юридические услуги и является самозанятым. В ноябре 2025 года его доход превысил лимит по выручке 2,4 миллиона рублей.
Верно ли, что после превышения лимита он должен будет исчислять налоги как физическое лицо по ставке 13%, а также подать по итогам 2025 года декларацию по форме 3-НДФЛ с суммы превышения? Нужно ли уведомлять ФНС России о превышении лимита? Если да, то по какой форме? Вправе ли физическое лицо с 2026 года снова стать самозанятым?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Доход, полученный физическим лицом после превышения лимита по НПД, облагается НДФЛ в соответствии со шкалой, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ.
Уведомлять ФНС о превышении лимита не обязательно.
С начала 2026 это физическое лицо снова вправе стать самозанятым, перейдя на этот спецрежим в обычном порядке.
Обоснование позиции:
Самозанятые, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей, применять НПД не вправе. К той части, которая превысила этот лимит, до окончания календарного года надо применять правила налогообложения в соответствии с другими режимами налогообложения, в том числе НДФЛ (письмо Минфина России от 20.01.2025 N 03-11-11/3677). В отношении доходов, учтенных для целей применения НПД до даты утраты права, порядок налогообложения не меняется (п. 6 письма ФНС России от 19.04.2019 N СД-4-3/7496@).
Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ декларация по форме 3-НДФЛ представляется налогоплательщиками, указанными в ст. 227, 227.1 и п. 1 ст. 228 НК РФ, то есть в общем случае налогоплательщиками, ведущими предпринимательскую деятельность на общем режиме, и теми, кто получил доход от лиц, не являющихся налоговыми агентами по НДФЛ.
При превышении самозанятым предела в размере 2,4 млн рублей с начала календарного года декларация по форме 3-НДФЛ представляется им в общем порядке при наличии обязанности, указанной в ст. 229 НК РФ. На основании Порядка заполнения 3-НДФЛ в ней отражается только доход, облагаемый НДФЛ. Доход, полученный в рамках НПД, в эту декларацию не включается.
При этом доход облагается по основной налоговой ставке, которая является пятиступенчатой в зависимости от величины дохода (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Смотрите материалы:
— Энциклопедия решений. Порядок и условия начала и прекращения применения НПД;
— Вопрос: Порядок налогообложения самозанятого после превышения лимита дохода (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2025 г.).
В то же время если самозанятый налогоплательщик утратил право на применение специального налогового режима в виде уплаты НПД, с этой даты юридическое лицо, которое выступает заказчиком, обязано удерживать НДФЛ и уплачивать страховые взносы на сумму вознаграждения такому исполнителю.
То есть обязанность перечислять НДФЛ возникает у заказчика — юридического лица как налогового агента, если договор об оказании юридических услуг заключен именно с юридическим лицом.
Если договор у бывшего самозанятого заключен с физическим лицом, то НДФЛ должен уплачивать сам исполнитель.
Физические лица, в том числе выплачивающие вознаграждение физлицам по договорам гражданско-правового характера, в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ налоговыми агентами не признаются. В случае получения вознаграждения по гражданско-правовому договору от физического лица обязанность по исчислению и уплате НДФЛ на основании подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ возлагается на самого налогоплательщика, получившего такой доход (смотрите письма Минфина России от 20.03.2020 N 03-04-05/21538, от 13.11.2019 N 03-04-05/87533).
Смотрите Энциклопедию решений. НДФЛ с доходов, полученных физлицами (не ИП) по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг).
Заключать новый договор при утрате исполнителем по договору права применения специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» не нужно. Это требуется только при изменении существенных условий.
Предприниматели, утратившие право на применение НПД, вправе уведомить налоговый орган по месту жительства о переходе на ЕСХН или УСН в течение 20 календарных дней с даты снятия с учета в качестве плательщика НПД. ФНС России в письме от 20.12.2019 N СД-4-3/26392@ рекомендует временные формы и электронные форматы таких уведомлений. Их следует применять до утверждения постоянных форм. Уведомления могут быть представлены лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы по ТКС с применением квалифицированной электронной подписи, в том числе через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС.
Смотрите Энциклопедию решений. Порядок и условия начала и прекращения применения НПД.
Для физических лиц, не являющихся ИП, утративших право на применение НПД, ни обязанности, ни права подавать какое-либо уведомление об этом событии не предусмотрено.
Действительно, налоговый орган сам легко обнаружит, что такое физическое лицо утратило право на применение НПД и, соответственно, появление обязанности уплачивать НДФЛ.
Хотя допускается, что при утрате права на спецрежим налогоплательщик может направить через мобильное приложение «Мой налог» заявление о снятии с учета.
При наличии у налогового органа информации об утрате налогоплательщиком права на применение НПД или о его несоответствии требованиям ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ снятие лица с учета в налоговом органе осуществляется по инициативе налогового органа при отсутствии заявления налогоплательщика о снятии с учета (смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 06.07.2023 N 20-21/074680@).
Смотрите Энциклопедию решений. Постановка на учет (снятие с учета) в налоговых органах плательщиков НПД. Мобильное приложение «Мой налог».
Физическое лицо после снятия с учета в налоговом органе вправе повторно встать на учет в качестве налогоплательщика НПД при отсутствии у него неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов (ч. 11 ст. 5 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).
Пункт 8 ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ говорит о том, что не вправе применять специальный налоговый режим налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей.
Получается, что при превышении названного лимита в 2025 году до окончания именно этого года спецрежим применять нельзя.
Но уже с 01.01.2026 его можно будет применять, поскольку именно 2026 год станет текущим. Начать применять его можно в обычном порядке, предусмотренном ст. 5 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил
В отчете ЕФС-1 за 9 месяцев 2025 года в подразделе 2.1 расчеты не сходятся на 1 копейку, при том, что обороты в миллионах. Система сдачи отчетности не пропускает такой отчет, выдает ошибку, но можно все равно его отправить.
Посчитает ли ФНС это за ошибку? Какую сумму допускает ФНС в расхождениях? Раньше было до 1 руб.
В соответствии с Приказом СФР от 17.11.2023 N 2281 «Об утверждении единой формы «Сведения для ведения индивидуального (персонифицированного) учета и сведения о начисленных страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ЕФС-1)» и порядка ее заполнения» подраздел 2.1 Раздела 2 формы ЕФС-1 предназначен для учета страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Поэтому уплату данных взносов и представление отчетности по нему администрирует не ФНС, а СФР (ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
Для Раздела 2 формы ЕФС-1 не утверждены контрольные соотношения.
Система сдачи отчетности указывает в данном случае на ошибку по формальному признаку. Расчеты неизбежно могут приводить к небольшим отклонениям, связанным с округлениями данных.
Поэтому вы вправе отправить такой отчет, несмотря на предупреждение системы сдачи отчетности, если отчет не содержит других ошибок.
Как правило Фонд принимает отчеты с такими отклонениями без дополнительных вопросов. Но даже если он попросит пояснить причину отклонения, вы сможете дать разъяснение, которое Фонд примет.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил
ИП был получен на аванс на выполнение работ по договору подряда (в июле 2025 года). В том же отчетном периоде (в августе) стороны расторгли договор по соглашению сторон и аванс был возвращен Заказчику в полном объеме. При получении аванса ИП был превышен доход, предполагающий УСН. Если аванс был возвращен, возникает ли у ИП обязанность перейти на общую систему налогообложения в новом квартале и уплачивать НДС с августа?
Поскольку порядок учета возвращаемой налогоплательщиком полученной от покупателя выручки от реализации товаров (работ, услуг) в случае расторжения договора главой 26.2 НК РФ не предусмотрен, необходимо применять порядок, предусмотренный п. 1 ст. 346.17 НК РФ, в соответствии с которым в случае возврата налогоплательщиком полученных от покупателей (заказчиков) авансов на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (письма Минфина России от 07.05.2013 N 03-11-11/15936 и от 25.03.2013 N 03-11-11/114).
То есть сумма аванса не влияет на общую сумму дохода.
См. также письма Минфина России от 22.06.2023 N 03-11-11/58153, от 06.07.2018 N 03-11-11/47120.
Энциклопедия решений. Как при УСН учесть возврат аванса и оплаты.
Также в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ в целях применения освобождения от НДС учитываются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ.
Поскольку в данном случае сумма аванса из дохода исключается, то это применимо и к определению права на освобождение от НДС.
Важно, что получение аванса и его возврат произошли в одном налоговом периоде по НДС. Поэтому, считаем, уплачивать НДС в августе не надо.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил
Зарегистрирован ИП 30.09.2025 (УСН 6%), первую декларацию для ИП нужно сдавать в конце года. Как правильно рассчитать ИП за себя фиксированные страховые взносы из расчета с момента регистрации 30.09.2025? Какие налоги нужно платить ИП без работников с октября до 31.12.2025 и какие в 2026 году? Доходов у ИП еще не было на сегодняшний день.
Фиксированные страховые взносы за себя рассчитываются пропорционально количеству календарных месяцев, начиная с месяца регистрации ИП. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца (п. 3 ст. 430 НК РФ).
Календарным месяцем начала деятельности для ИП признается календарный месяц, в котором произведена его государственная регистрация (п. 4 ст. 430 НК РФ).
В 2025 году совокупный фиксированный размер взноса составляет 53 658 рублей, если доход не превышает 300 000 рублей. При превышении дохода дополнительно уплачивается 1% от суммы превышения (п. 1.2 ст. 430 НК РФ).
Таким образом, за 2025 год ИП должен уплатить фиксированные взносы за октябрь, ноябрь, декабрь и за дни сентября с 30 числа. То есть уплата будет 53658 / 12 мес. х 3 мес. + 53658 / 12 мес. / 30 дней х 1 день = 13414,50 + 149,05 = 13563,55.
Если работников нет и нет дохода, то уплачиваются только фиксированные взносы.
Если есть доход, то уплачивается налог на УСН, а при превышении лимита (60 млн руб. в 2025 году) еще и НДС.
Такой порядок и в 2026 году (возможно уменьшение лимита для освобождения от НДС до 10 млн руб.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил
