ООО на ОСНО заключило договор с самозанятым о предоставлении услуг. Получены чек и закрывающий акт на общую сумму 64 000 рублей (без выделения сумм за каждую работу) на такие работы:

— поддержка работоспособности оборудования офиса, включающего: компьютеры/ноутбуки, сетевые принтеры, файловый сервер, сервер резервного копирования;

— администрирование файлового и бэкап-сервера, обеспечение доступа сотрудников к файловому серверу с разграничением прав доступа согласно согласованному списку, в котором указаны ресурсы, владельцы ресурсов и уровень прав доступа в каталоги;

— обеспечение удаленного доступа к файловому серверу сотрудникам через технологию VPN или подобную, с обеспечением доступа через логин/пароль и/или сертификат;

— администрирование роутера (замена, настройка сетевого экрана, настройка VPN, задание прав доступа);

— обеспечение резервного копирования и хранения важных данных организации на отказоустойчивом устройстве с организацией избыточного хранения в зависимости от возможностей устройства. Данные для резервирования определяются согласованным списком, в котором указаны: источники данных, периодичность резервного копирования и время хранения информации;

— установка и настройка лицензионных операционных систем и программного обеспечения на серверы и компьютеры сотрудников организации;

— администрирование сайта организации по адресу: https://greenhub.ru/, обновление информации на сайте, согласование и контроль за выполнением работ с разработчиком при необходимости;

— мониторинг состояния компьютеров, серверов, профилактика, замена комплектующих.

Каков порядок бухгалтерского и налогового учета таких расходов?

Указанные работы не связаны с модификацией и модернизацией основных средств и нематериальных активов.

В бухгалтерском учете стоимость этих услуг (работ) следует учесть в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Они признаются в периоде осуществления (п. 18 ПБУ 10/99).

При этом оформляется проводка:

Дебет 26, 44 Кредит 60

— отражены затраты на услуги самозанятого (по перечню).

В налоговом учете организация вправе учесть в составе материальных и прочих расходов затраты на указанные услуги на основании ст. 254 НК РФ.

Так, согласно подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ в качестве материальных учитываются расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

По нашему мнению, данная норма распространяется и на оказание услуг самозанятым, хотя он прямо не упомянут в названной норме. Подтверждение этому можно найти в письме Минфина России от 27.05.2020 N 03-11-11/44579.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

Как заполнить в декларации по УСН обоснование применения льготной ставки по УСН согласно п. 4 ст. 5.2.1 закона Новосибирской области от 16 октября 2003 г. N 142-ОЗ?

Проблема в том, что на каждый элемент закона отведено четыре символа, но в данном случае символов шесть, то есть последний символ будет восприниматься как часть элемента «пункт», а не «статья».

Официальных разъяснений на данную тему обнаружить не удалось.

На наш взгляд, можно ст. 5.2.1 отразить как 521 (без точек) или 5.21, главное, чтобы при проведении камеральной проверки инспектор смог понять, какая норма имеется в виду.

Также мы рекомендуем обратиться с письменным запросом о предоставлении разъяснений по данной ситуации в территориальный налоговый орган.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

Организация намерена через аукцион продать транспортное средство. Если покупателем будет физическое лицо на условиях безналичной оплаты, нужна ли онлайн-касса? Пробивается ли кассовый чек?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Если покупатель и плательщик зарегистрирован как ИП, что подтверждено номером счета, то такое поступление с расчетного счета на расчетный счет организации-продавца не требует, на наш взгляд, обязательной фискализации. Также не требуется онлайн-касса, если бы оплата от физлица поступала организатору торгов (ИП/юридическому лицу), а затем уже безналично от него — организации. Если же средства на расчетный счет организации поступили непосредственно со счета физического лица, такое поступление требует применения ККТ в момент расчета, т.е. нужна зарегистрированная исправная онлайн-касса (с фискальным накопителем) и действующий договор с оператором фискальных данных.

Обоснование вывода:

Согласно п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее — Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника применяется в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных этим законом.

Для целей Закона N 54-ФЗ применение контрольно-кассовой техники — совокупность действий организации или индивидуального предпринимателя с использованием контрольно-кассовой техники, включенной в реестр контрольно-кассовой техники и зарегистрированной в установленном порядке, по формированию фискальных данных и фискальных документов, их записи и хранению в фискальном накопителе, сведения о котором представлены в налоговые органы при регистрации либо перерегистрации контрольно-кассовой техники, а также передаче фискальных документов оператору фискальных данных либо в налоговые органы. Расчетами, в свою очередь, признаются, в частности, прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, а также прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов.

Случаи-исключения, при которых в настоящее время онлайн-касса может не применяться, перечислены в ст. 2 Закона N 54-ФЗ; в частности, ККТ не применяется при осуществлении расчетов в безналичном порядке между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, за исключением осуществляемых ими расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением (п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ). Аналогичной нормы для расчетов, совершаемых с физическим лицами, в настоящее время не установлено — сейчас любые расчеты с физическим лицом за товары (работы, услуги) требуют применения ККТ независимо от формы расчета (наличный, безналичные или, например, зачет взаимных требований или перевод средств через банк без открытия счета) (письмо ФНС России от 18.11.2020 N АБ-4-20/18887@, письмо Минфина России от 17.07.2019 N 03-01-15/53174 и пр.).

По мнению чиновников, если говорить о безналичной оплате, то право на п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ увязывается с тем, с какого счета поступили безналичные средства (без использования электронного средства платежа с его предъявлением). Так, письмо ФНС России от 31.03.2021 N АБ-4-20/4309@ содержит информацию для ситуации внесения платы за коммунальные услуги: в случае поступления денежных средств (задолженности физических лиц) за коммунальные услуги с расчетного счета непосредственно организаций применение контрольно-кассовой техники не требуется; при поступлении денежных средств (задолженности) за коммунальные услуги непосредственно со счета физического лица у организации возникает обязанность применения контрольно-кассовой техники. Смотрите также письмо Минфина России от 30.11.2018 N 03-01-15/86868. В другом комментарии московские налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 26.04.2021 N 17-23/2/061057@) пояснили, что при поступлении оплаты от ИП за оказанные ему услуги как физлицу (с расчетного счета индивидуального предпринимателя) ККТ продавцом не применяется. Поступление со счета физического лица, не являющегося ИП, оплаты за товары (работы, услуги) требует применения ККТ (письмо ФНС России от 31.03.2021 N АБ-4-20/4309@).

То есть, если, например, покупатель и плательщик зарегистрирован как ИП, что подтверждено номером счета (начинается с «40802…» согласно Положению Банка России от 24.11.2022 N 809-П), то такое поступление с расчетного счета на расчетный счет организации-продавца не требует, на наш взгляд, обязательной фискализации. Также не требуется онлайн-касса, если бы оплата от физлица поступала организатору торгов (ИП/юридическому лицу), а затем уже безналично от него — организации (п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ).

Если же средства на расчетный счет организации поступили непосредственно со счета физического лица, такое поступление требует применения ККТ в момент расчета (письма Минфина России от 09.10.2018 N 03-01-15/72548 и от 19.10.2018 N 03-01-15/75371, письмо ФНС России от 12.12.2018 N ЕД-4-20/24113@), т.е. нужна зарегистрированная исправная онлайн-касса (с фискальным накопителем) и действующий договор с оператором фискальных данных.

Для безналичной оплаты кассовый чек на каждый расчет должен быть оформлен не позднее дня идентификации организацией денежных средств, поступивших на ее расчетный счет в качестве оплаты / предоплаты / аванса (п. 5.4 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ, письма ФНС России от 26.10.2018 N ЕД-4-20/21001@ и от 23.11.2018 N ЕД-4-20/22775).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Волкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

1. Сотруднику по приказу необходимо выплатить материальную помощь по случаю тяжелой болезни отца (чеки на лечение отца сотрудник представил).

Облагается ли такая материальная помощь НДФЛ?

2. Тому же сотруднику назначена еще одна материальная помощь — по случаю смерти члена семьи (отца) (согласно ст. 2 Семейного кодекса РФ родители относятся к членам семьи).

Облагается ли такая материальная помощь НДФЛ?

1. В соответствии с п. 10 ст. 217 НК РФ суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.

Одним из основных условий для освобождения таких доходов от обложения НДФЛ является наличие у Организации прибыли. При этом средства, необходимые для оплаты медуслуг (лечения), должны формироваться из средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль (письма Минфина России от 13.11.2020 N 03-04-06/99387, от 03.12.2018 N 03-04-05/87037, от 21.08.2018 N 03-04-06/59126, от 21.12.2017 N 03-04-06/85541, от 06.05.2016 N 03-04-06/26364, от 13.08.2012 N 03-04-06/6-237, от 02.07.2012 N 03-04-06/6-191).

Если льгота, установленная п. 10 ст. 217 НК РФ, не применима, то не облагать материальную помощь на лечение можно только в пределах 4000 рублей (п. 28 ст. 217 НК РФ).

2. На основании абзаца 3 п. 8 ст. 217 НК РФ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи, не облагаются НДФЛ.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

В каком законе раскрываются понятия контролирующего лица и лица, определяющего действия юридического лица?

Правоотношения возникли до января 2014 года. В тот период не было статьи 53.1 ГК РФ и статьи 61.10 Федерального закона от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ.

В указанный период времени действовала статья 10 Федерального закона от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», согласно которой если должник признан несостоятельным (банкротом) вследствие действий и (или) бездействия контролирующих должника лиц, такие лица в случае недостаточности имущества должника несут субсидиарную ответственность по его обязательствам.

Пока не доказано иное, предполагается, что должник признан несостоятельным (банкротом) вследствие действий и (или) бездействия контролирующих должника лиц при наличии одного из следующих обстоятельств:

— причинен вред имущественным правам кредиторов в результате совершения этим лицом или в пользу этого лица либо одобрения этим лицом одной или нескольких сделок должника, включая сделки, указанные в статьях 61.2 и 61.3 настоящего Федерального закона;

— документы бухгалтерского учета и (или) отчетности, обязанность по ведению (составлению) и хранению которых установлена законодательством Российской Федерации, к моменту вынесения определения о введении наблюдения (либо ко дню назначения временной администрации финансовой организации) или принятия решения о признании должника банкротом отсутствуют или не содержат информацию об объектах, предусмотренных законодательством Российской Федерации, формирование которой является обязательным в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо указанная информация искажена, в результате чего существенно затруднено проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве, в том числе формирование и реализация конкурсной массы;

— требования кредиторов третьей очереди по основной сумме задолженности, возникшие вследствие правонарушения, за совершение которого вступило в силу решение о привлечении должника или его должностных лиц, являющихся либо являвшихся его единоличными исполнительными органами, к уголовной, административной ответственности или ответственности за налоговые правонарушения, в том числе требования об уплате задолженности, выявленной в результате производства по делам о таких правонарушениях, превышают на дату закрытия реестра требований кредиторов пятьдесят процентов общего размера требований кредиторов третьей очереди по основной сумме задолженности, включенных в реестр требований кредиторов.

Понятие контролирующего должника лица в период действия Закона о банкротстве в редакции Федерального закона N 73-ФЗ от 28.04.2009 было дано в статье 2, а именно:

— контролирующее должника лицо — лицо, имеющее либо имевшее в течение менее чем два года до принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом право давать обязательные для исполнения должником указания или возможность иным образом определять действия должника, в том числе путем принуждения руководителя или членов органов управления должника либо оказания определяющего влияния на руководителя или членов органов управления должника иным образом (в частности, контролирующим должника лицом могут быть признаны члены ликвидационной комиссии, лицо, которое в силу полномочия, основанного на доверенности, нормативном правовом акте, специального полномочия могло совершать сделки от имени должника, лицо, которое имело право распоряжаться пятьюдесятью и более процентами голосующих акций акционерного общества или более чем половиной долей уставного капитала общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью).

В период действия Закона о банкротстве в редакции Федерального закона N 134-ФЗ от 28.06.2013 также в статье 2, но уже следующее:

— контролирующее должника лицо — лицо, имеющее либо имевшее в течение менее чем три года до принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом право давать обязательные для исполнения должником указания или возможность в силу нахождения с должником в отношениях родства или свойства, должностного положения либо иным образом определять действия должника, в том числе путем принуждения руководителя или членов органов управления должника либо оказания определяющего влияния на руководителя или членов органов управления должника иным образом (в частности, контролирующим должника лицом могут быть признаны члены ликвидационной комиссии, лицо, которое в силу полномочия, основанного на доверенности, нормативном правовом акте, специального полномочия могло совершать сделки от имени должника, лицо, которое имело право распоряжаться пятьюдесятью и более процентами голосующих акций акционерного общества или более чем половиной долей уставного капитала общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, руководитель должника) (смотрите также постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 9 февраля 2023 г. N 07АП-2970/22 по делу N А27-16446/2021).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат юридических наук Гентовт Ольга

Ответ прошел контроль качества

У бюджетного образовательного учреждения на праве постоянного (бессрочного) пользования находится земельный участок с категорией земель «земли особо охраняемых территорий и объектов», с видом разрешенного использования — для размещения объектов (территорий) рекреационного назначения. На данном земельном участке, кроме объектов недвижимости по размещению детей, расположены общежития-гостиницы (в выписке из ЕГРН тип здания «нежилое»), объекты недвижимости по обеспечению теплоснабжения, водоснабжения, канализования и т.д. (в выписке из ЕГРН тип здания «нежилое, иные строения»). Также на участке расположены многоквартирный дом, жилые помещения в котором принадлежат учреждению на праве оперативного управления, а также многоквартирные дома, права собственности на квартиры в которых принадлежат физическим лицам.

Имеет ли право учреждение подать уведомление (форма по КНД 1150137) для применения пониженной ставки земельного налога в отношении части земельного участка, занятого объектами жилищного фонда и объектами ЖКХ? Какие объекты недвижимого имущества можно отнести к категории жилищного фонда и ЖКХ? Какими документами необходимо подтвердить право применения пониженной ставки земельного налога?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Учреждение вправе подать уведомление (форма по КНД 1150137) в отношении частей земельного участка, занятых многоквартирными домами, в том числе жилые помещения в которых принадлежат физическим лицам, а также занятых объектами недвижимости по обеспечению теплоснабжения, водоснабжения, канализования и т.д., в случае, если такие объекты необходимы для эксплуатации жилищного фонда.

Право на применение пониженной ставки земельного налога подтверждается, например, сведениями Единого государственного реестра недвижимости, документами, подтверждающими государственный учет и (или) техническую инвентаризацию объектов недвижимости, относящихся к жилищному фонду.

Обоснование вывода:

Согласно ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать налоговые ставки, установленные п. 1 ст. 394 НК РФ. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок, в частности, в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка. Так, в частности, налоговая ставка не может превышать (п. 1 ст. 394 НК РФ):

— 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

— 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

К исключениям из правила о применении льготной налоговой ставки 0,3% относятся части земельного участка, приходящиеся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса. При этом если часть участка, занятая жилищным фондом и (или) структурой жилищно-коммунального комплекса, не выделена из общей площади земли в отдельный участок, то для обложения по льготной ставке налоговая база должна определяться пропорционально доле площади под жилищным фондом/ЖКХ в общей площади земли (п. 2 ст. 391 НК РФ, письма ФНС от 25.04.2024 N БС-4-21/3323@, от 23.03.2023 N БС-4-21/3510@, определение СКЭС ВС РФ от 21.03.2023 N 305-ЭС22-24825).

Понятия «жилищный фонд» и «объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса» налоговым законодательством не определены. Исходя из положений ст. 11 НК РФ понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 19 ЖК РФ жилищным фондом является совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации.

К жилым помещениям относятся (п. 1 ст. 16 ЖК РФ):

1) жилой дом, часть жилого дома — индивидуально-определенное здание, которое состоит из комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании;

2) квартира, часть квартиры — структурно обособленное помещение в многоквартирном доме, обеспечивающее возможность прямого доступа к помещениям общего пользования в таком доме и состоящее из одной или нескольких комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком обособленном помещении;

3) комната — часть жилого дома или квартиры, предназначенная для использования в качестве места непосредственного проживания граждан в жилом доме или квартире.

Согласно п. 24 ст. 1 ГрК РФ система коммунальной инфраструктуры — комплекс технологически связанных между собой объектов и инженерных сооружений, предназначенных для осуществления поставок товаров и оказания услуг в сферах электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения до точек подключения (технологического присоединения) к инженерным системам электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения объектов капитального строительства, а также объекты, используемые для обработки, утилизации, обезвреживания, захоронения твердых коммунальных отходов. Финансовое ведомство в своих разъяснениях (письма от 28.09.2020 N 03-05-05-02/84747, от 26.07.2018 N 03-05-05-01/52585, от 16.01.2018 N 03-05-05-02/1545) указывало, что для квалификации определенных объектов недвижимого имущества в качестве объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса необходимо установить, в частности, что они необходимы для эксплуатации жилищного фонда (определения ВС РФ от 27.02.2017 N 301-КГ16-20969, от 02.12.2016 N 306-КГ16-15969 и определение ВАС РФ от 02.09.2010 N ВАС-10062/10).

Для определения налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 391 НК РФ налогоплательщик представляет в налоговый орган по своему выбору уведомление (с приложением подтверждающих документов):

— о наличии на земельном участке жилищного фонда и (или) объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса;

— о площади части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Форма уведомления и порядок его заполнения утверждены приказом ФНС России от 16.08.2023 N ЕД-7-21/546@.

В случае если налогоплательщик не представил в налоговый орган уведомление, определение налоговой базы осуществляется на основании сведений о наличии на земельном участке жилищного фонда и (или) объектов инженерной инфраструктуры ЖКХ, о площади части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, полученных налоговым органом в соответствии с НК РФ и другими федеральными законами.

Уведомление и подтверждающие документы должны содержать сведения, необходимые для определения налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 391 НК РФ за период действия подтверждающих документов (письмо ФНС от 19.12.2023 N БС-4-21/15902@).

Законодательством не установлен перечень документов, на основании которых налогоплательщики должны подтверждать обоснованность применения положений абзаца третьего подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ. Вместе с тем, согласно разъяснениям Минфина России (письмо от 31.01.2022 N 03-05-05-03/6234, направленное налоговым органам письмом ФНС России от 28.02.2022 N БС-4-21/2354@ (письмо ФНС от 19.12.2023 N БС-4-21/15829@), к таким документам могут относиться:

— выписки из ЕГРН;

— документы, подтверждающих государственный учет и (или) техническую инвентаризацию объектов недвижимости, относящихся к жилищному фонду

— кадастровые планы земельных участков;

— технические паспорта;

— договоры на оказание соответствующих коммунальных услуг (в отношении объектов жилищного фонда);

— двусторонние акты, подтверждающие оказание коммунальных услуг;

— платежные документы.

В рассматриваемой ситуации в выписке ЕГРН по общежитию-гостинице указан тип нежилое здание. Следовательно, применить пониженную ставку земельного налога в отношении данной части земельного участка учреждение не вправе. В противном случае велика вероятность возникновения претензий со стороны контролирующих органов. В таком случае учреждению необходимо будет доказать, что здание является именно общежитием, относится к специализированному жилищному фонду (п. 1 ст. 92 ЖК РФ) и используется именно по этому назначению.

В отношении объектов недвижимости по обеспечению теплоснабжения, водоснабжения, канализования и т.д. в случае, если данные объекты используются только для эксплуатации общежития-гостиницы, применение пониженной ставки земельного налога также имеет налоговые риски. В случае если данные объекты недвижимости используются как для обеспечения общежития-гостиницы, так и для обеспечения жилищного фонда (многоквартирных домов, квартир и т.д.), то учреждение может применять пониженную ставку земельного налога в отношении данной части земельного участка.

Так как принадлежащие учреждению на праве оперативного управления жилые помещения в многоквартирном доме относятся к жилищному фонду, то в отношении части земельного участка, занятого такими жилыми помещениями, учреждение вправе применять пониженную ставку земельного налога.

Вследствие того, что НК РФ не содержит иных критериев для применения пониженной ставки земельного налога, кроме как нахождение на нем жилищного фонда и (или) объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, то есть нет указания на необходимость нахождения у учреждения таких объектов на праве оперативного управления, то в отношении части земельного участка, занятого многоквартирными домами, права собственности на квартиры в которых принадлежат физическим лицам, учреждение вправе применять пониженную ставку земельного налога.

В заключение отметим, что общежития относятся к специализированному жилищному фонду (п. 1 ст. 92 ЖК РФ), в то время как гостиницы не относятся к жилищному фонду, а помещения в них — к жилым помещениям (определение ВАС РФ от 13.05.2010 N ВАС-5226/10, постановление АС Центрального округа от 06.06.2017 N Ф10-2065/17 по делу N А09-11994/2016). Рекомендуем определиться с типом объекта недвижимого имущества и внести соответствующие изменения в ЕГРН. Земельные участки, на которых находятся сооружения, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома, жилые здания и иные строения, предоставляются в качестве общего имущества в общую долевую собственность домовладельцев (подп. 4 п. 1 ст. 36 ЖК РФ). Формирование земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом, осуществляется органами государственной власти или органами местного самоуправления. При этом положениями ст. 36 ЖК РФ установлено, что право собственности на земельный участок, занятый многоэтажным домом, возникает у собственников помещений в доме с момента постановки земельного участка на государственный кадастровый учет, и орган государственной власти или орган местного самоуправления утрачивает право распоряжения таким земельным участком. Поэтому учреждению необходимо предпринять меры по формированию земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом, и прекратить права на данный земельный участок (сообщение УФНС России по Пензенской области от 18.06.2008, письмо Министерства экономического развития РФ от 08.09.2011 N ОГ-Д23-1246).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Старовойтова Елена

Ответ прошел контроль качества

Каким образом организация (ООО) на ОСН может принять от единственного учредителя — физического лица оборудование по рыночной стоимости, чтобы оно в налоговом учете амортизировалось и попадало в себестоимость готовой продукции, которая производится при участии этого оборудования? Возникнет ли при этом у учредителя налоговое обременение?

Для того чтобы оборудование, полученное от единственного учредителя — физического лица, амортизировалось в целях налогообложения прибыли исходя из его рыночной стоимости, первоначальная стоимость этого оборудования в налоговом учете должна быть отлична от нуля (равна рыночной стоимости).

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом.

Стоимость имущества, полученного (принятого к учету) налогоплательщиком без несения соответствующих расходов на его приобретение, определяется (п. 6 ст. 252 НК РФ):

— в размере дохода, подлежащего налогообложению, признанного при получении данного имущества, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ;

— с учетом расходов, связанных с доведением его до состояния, в котором оно пригодно для использования.

К внереализационным доходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли, относятся среди прочего доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, опродеделяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже:

— определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу;

— затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

На основании подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, полученных российской организацией безвозмездно от физического лица, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия в уставном (складочном) капитале (фонде) такой организации, определенная в соответствии с положениями ст. 105.2 НК РФ, составляет не менее 50%.

При этом полученное имущество, имущественные права не признаются доходом для целей налогообложения прибыли только в том случае, если в течение одного года со дня их получения указанные имущество, имущественные права (за исключением денежных средств) не передаются третьим лицам.

Кроме того, в силу подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.

Таким образом, если единственный учредитель — физическое лицо передаст организации (ООО) оборудование безвозмездно или в качестве вклада в имущество, то у организации не возникают налогооблагаемые доходы в виде стоимости полученного имущества. Соответственно, первоначальная стоимость оборудования в налоговом учете за счет этих доходов не формируется. В итоге если налогоплательщик не несет расходов, связанных с безвозмездным получением подобного имущества, первоначальная стоимость такого имущества равна нулю, вследствие чего амортизация по такому имуществу не начисляется. Если понесены расходы на доставку и доведение до состояния, в котором основное средство пригодно для использования, и иные аналогичные расходы, первоначальная стоимость полученного имущества формируется исходя из фактически понесенных затрат. Смотрите также письма Минфина России от 17.04.2023 N 03-03-08/34107 (можно ознакомиться в сети Интернет), от 11.09.2023 N 03-03-06/1/86534, от 14.05.2018 N 03-03-06/1/31986, от 30.08.2017 N 03-07-08/55630.

Для того чтобы оборудование, полученное от единственного учредителя — физического лица, амортизировалось в целях налогообложения прибыли исходя из его рыночной стоимости, у организации должны возникнуть расходы на приобретение такого имущества по цене не ниже рыночной стоимости, то есть между учредителем и организацией должен быть заключен договор купли-продажи оборудования.

Физические лица при продаже имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению (подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ).

На основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период:

— от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 НК РФ;

— от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Положения настоящего пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от реализации ценных бумаг, а также на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или доли (долей) в них, а также транспортных средств), непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.

Таким образом, освобождаются от обложения НДФЛ доходы, получаемые физическим лицом от продажи оборудования, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, при условии, что это оборудование не использовалось им в предпринимательской деятельности.

В случае нахождения оборудования в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким имуществом (менее трех лет) образуется доход, подлежащий обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

При продаже иного имущества, находившегося в собственности менее трех лет, физическое лицо — плательщик НДФЛ может воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере доходов, полученных в налоговом периоде (календарном году) от продажи этого имущества, не превышающем в целом 250 000 руб. (подп. 1 п. 1, п. 1 ст. 2 ст. 220 НК РФ).

Вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Смотрите также письма Минфина России от 06.08.2020 N 03-04-06/69339, от 06.08.2020 N 03-04-06/69339, от 14.08.2019 N 03-04-05/61712.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Давыдова Ольга

Ответ прошел контроль качества

При оказании услуги исполнителем по договору формируется акт выполненных работ от 25.06.2024, подписывается в электронном виде ЭЦП и направляется заказчику. Не позднее пяти календарных дней с даты подписания акта выставляется счет-фактура.

Какой из вариантов верный и не будет противоречить Налоговому кодексу РФ и Федеральному закону «Об электронной подписи», а также позиции проверяющих органов:

1) счет-фактуру сформировать от 26.06.2024 (следующим рабочим днем), подписать ЭЦП (26.06.2024) и направить заказчику;

2) счет-фактуру сформировать от 25.06.20224, подписать ЭЦП 26.06.2024 и направить заказчику?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Оба варианта оформления и выставления счета-фактуры не противоречат законодательству.

Обоснование позиции:

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Поскольку законом не предусмотрено иное, это правило действует и в отношении счетов-фактур, оформляемых в электронной форме (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Счет-фактура в электронной форме считается выставленным продавцом покупателю, если продавцу поступило соответствующее подтверждение оператора электронного документооборота, заключившего договор с продавцом. Датой выставления продавцом покупателю счета-фактуры в электронной форме считается дата поступления счета-фактуры в электронной форме, исходящего от продавца, оператору электронного документооборота, заключившему договор с продавцом, указанная в полученном от оператора подтверждении (п. 8 Порядка выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, утвержденного приказом Минфина России от 05.02.2021 N 14н, далее — Порядок).

Таким образом, дата составления (формирования) счета-фактуры может отличаться от даты составления акта оказания услуг (Вопрос: Могут ли различаться сроки выставления акта и счета-фактуры по оказанным услугам? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2022 г.)).

То есть в рассматриваемой ситуации счет-фактура может быть сформирован как 25.06.2024, так и 26.06.2024.

В соответствии с п. 14 Порядка продавец при выставлении покупателю счета-фактуры в электронной форме:

а) формирует счет-фактуру в электронной форме в соответствии с установленными требованиями (согласно пп. 5, 5.1, 5.2 и абзацу второму п. 6 ст. 169 НК РФ) и утвержденным форматом, действующим на дату формирования (создания) счета-фактуры в электронной форме;

б) подписывает счет-фактуру в электронной форме электронной подписью уполномоченного лица продавца;

в) зашифровывает счет-фактуру в электронной форме с учетом положений п. 7 настоящего Порядка;

г) направляет счет-фактуру в электронной форме в адрес покупателя через оператора электронного документооборота, заключившего договор с продавцом.

Счет-фактура в электронной форме считается исходящим от продавца, если он подписан электронной подписью уполномоченного лица продавца и направлен через оператора электронного документооборота, заключившего договор с продавцом, по телекоммуникационным каналам связи в соответствии с настоящим Порядком или направлен с использованием единой информационной системы через уполномоченный орган в случае оформления счета-фактуры в электронной форме в рамках поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг по контрактам, заключенным в соответствии с Федеральным законом N 44-ФЗ (п. 5 Порядка).

При этом отсутствуют какие-либо требования о недопустимости разницы между датами формирования, подписания и направления счета-фактуры.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации счет-фактура может быть сформирован, подписан и направлен 26.06.2024, или может быть сформирован 25.06.2024, а подписан и направлен 26.06.2024. Оба варианта не противоречат законодательству.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Школина Марина

Ответ прошел контроль качества

Какие налоговые последствия могут возникнуть у ООО в случае заключения с ликвидатором ООО безвозмездного договора об оказании услуг?

Законодательством РФ не установлен порядок оплаты работы ликвидатора. Ликвидатор может проводить мероприятия по ликвидации как за плату, так и безвозмездно (смотрите Вопрос: Оказание ликвидатором ООО услуг на безвозмездной основе (ответ Горячей линии ГАРАНТ, февраль 2024 г.).

Если услуги оказаны организации безвозмездно, то она должна учесть доход для целей налогообложения прибыли (смотрите письмо Минфина России от 28.01.2022 N 03-03-06/1/5845 и комментарий к нему) (Комментарий к письму Департамента налоговой политики Минфина России от 28 января 2022 г. N 03-03-06/1/5845 (Е.А. Ершова, журнал «Нормативные акты для бухгалтера», N 8, апрель 2022 г.)).

Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 11.04.2024 N 03-03-06/1/33320, от 04.04.2022 N 03-03-06/1/27705, от 03.11.2023 N 03-03-06/1/105077 и др.

Для целей главы 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (пункт 2 статьи 248 Кодекса) (письмо Минфина России от 29.09.2021 N 03-03-06/1/78823).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Мозалева Наталья

Ответ прошел контроль качества

Можно ли совмещать применение УСН и ПСН в одном регионе в отношении продажи одного наименования оборудования, когда розничная торговля на ПСН, а оптовая на УСН?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Налогоплательщик может совмещать УСН (в части продажи товаров, не относящейся к розничной торговле) и ПСН (в части продажи, относящейся к розничной торговле) при условии ведения раздельного учета и соблюдения иных установленных требований.

Обоснование вывода:

Нормы НК РФ предусматривают возможность совмещения налогоплательщиками УСН и ПСН при условии ведения раздельного учета по указанным специальным налоговым режимам (п. 1 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.13, п. 8 ст. 348.18, пп. 1, 12 ст. 346.43, п. 6 ст. 346.53 НК РФ).

Как сообщено, например, в письме ФНС России от 10.12.2021 N СД-4-3/17292@, при осуществлении нескольких видов деятельности в одном субъекте РФ индивидуальный предприниматель вправе в течение года перейти на ПСН по отдельным видам деятельности, применяя в отношении доходов, полученных от осуществления других видов деятельности, УСН; при применении УСН и осуществлении только одного вида деятельности в одном субъекте Российской Федерации индивидуальный предприниматель также вправе в течение года перейти по данному виду деятельности на ПСН, оставаясь, при этом и на УСН.

Согласно подп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. ИП, осуществляющий розничную торговлю на ПСН, имеет право использовать как наличные, так и безналичные формы расчетов с соблюдением установленных законодательством РФ требований (смотрите письма Минфина России от 25.03.2013 N 03-11-12/36, от 06.12.2012 N 03-11-11/362). К розничной торговле в целях главы 26.5 НК РФ относится предпринимательская деятельность, связанная с продажей товаров физическим и юридическим лицам, как за наличный, так и за безналичный расчет для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Иными словами, определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения ПСН является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личных или для предпринимательских. Под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т. п.) (смотрите п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18). Однако если данные товары приобретаются покупателем у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже. При этом нормы НК РФ не устанавливают для ИП, реализующих товары, обязанности выявлять цель их приобретения покупателями и контролировать их последующее использование.

При этом согласно прямой норме подп. 5 п. 6 ст. 346.43 НК РФ ПСН не применяется в отношении оптовой торговли, а также торговли, осуществляемой по договорам поставки (п. 2 письма Минфина России от 05.04.2013 N 03-11-10/11254). В письмах Минфина России от 08.12.2020 N 03-11-11/107051, от 08.12.2020 N 03-11-11/107055, от 19.03.2020 N 03-11-11/20724, письмах ФНС России от 24.03.2020 N СД-4-3/5060@, от 21.01.2020 N СД-4-3/726@ разъясняется, что в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, не признаваемой розничной торговлей, налогоплательщик вправе применять общий режим налогообложения или УСН. При этом если налогоплательщик, применяющий ПСН, совмещает этот режим налогообложения с УСН, то полученные им доходы от реализации товаров, не относящейся к розничной торговле в целях применения ПСН, подлежат налогообложению в соответствии с УСН.

Таким образом, поскольку ПСН не применяется в отношении оптовой торговли с учетом нормы абзаца второго п. 1 ст. 346.43 НК РФ можно сделать вывод о том, что в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, относящейся к розничной торговле в целях главы 26 НК РФ, налогоплательщик вправе применять ПСН, а в отношении оптовой торговли УСН (письма Минфина России от 28.07.2020 N 03-11-11/66940, от 06.05.2020 N 03-11-11/36539), используя при этом одну торговую площадь для ведения оптовой торговли на УСН и ведения розничной торговли на ПСН теми товарами, которые относятся к розничной торговле в целях главы 26.5 НК РФ.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Волкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

Как заполняется расчет 6-НДФЛ за 2022 год построчно, если аванс декабря выплачен в декабре 2022 года, а заработная плата выплачена в январе 2023 года? Как заполняется расчет 6-НДФЛ за 1 квартал 2023 года? Какие суммы указываются построчно?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

При удержании НДФЛ с заработной платы за первую половину декабря 2022 г. в январе 2023 г.:

— в расчете по форме 6-НДФЛ за 2022 г. отражается полученный доход в виде зарплаты за первую половину декабря 2022 г. (в разделе 2 строки 110, 112 и в приложении 1), исчисленный налог (в разделе 2 строки 140 и в приложении 1), удержанный налог (только в приложении 1);

— в расчете по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2023 г. доход в виде заработной платы за первую половину декабря и исчисленный с нее налог не отражаются, указывается только удержанный налог (в разделе 2 строки 160 и в разделе 1). Также отражается зарплата за вторую половину декабря в (разделе 2 строк 110, 112 и в приложении 1) и исчисленный и удержанный с нее налог (в разделе 2 строк 140 и 160 и в приложении 1).

Обоснование вывода:

Пункт 2 ст. 223 НК РФ предписывал определять дату фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда для целей исчисления НДФЛ на основании специального правила, согласно которому такой датой признавался последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

С 01.01.2023 указанный пункт утратил силу, и дата фактического получения дохода в денежной форме в виде оплаты труда определяется в общем порядке как день выплаты дохода, в том числе перечисления на счета (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Таким образом, НДФЛ необходимо рассчитывать и удерживать при каждой выплате зарплаты работникам (как за первую часть месяца, т.е. с «аванса», так и при итоговом расчете) (смотрите письма Минфина России от 10.05.2023 N 03-04-05/42279, от 05.04.2023 N 03-04-05/30041, от 08.02.2023 N 03-04-05/10213).

Сам механизм исчисления и удержания НДФЛ не изменился — налог исчисляется на дату фактического получения дохода, определяемую по правилам ст. 223 НК РФ, а удерживается непосредственно из денежных средств при их фактической выплате (пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, с 2023 г. исчисление НДФЛ с доходов в виде оплаты труда производится работодателем на дату фактической выплаты денежных средств, а не на конец месяца, как это было раньше. То есть теперь исчисление и удержание налога с доходов в виде оплаты труда производится налоговым агентом одномоментно, при выплате зарплаты (неважно, за какую часть месяца).

При этом никаких переходных положений для такого вида дохода не предусмотрено. В итоге заработная плата за декабрь 2022 г., фактически выплаченная в январе 2023 г., в целях НДФЛ относится к доходам 2023 года.

В свою очередь, заработная плата за первую половину декабря (аванс), фактически выплаченная в декабре 2022 г., относится к доходам 2022 года. Поскольку дата фактического получения такого дохода приходится на 31.12.2022, то именно на эту дату налоговому агенту необходимо исчислить НДФЛ с этой части зарплаты в общем порядке (п. 3 ст. 225, п. 3 ст. 226 НК РФ). При этом удержать исчисленный налог работодатель в данном случае может только при ближайшей выплате денежных средств — в январе 2023 года. Ошибкой это не является, поскольку до 2023 года НДФЛ с аванса правомерно не удерживался. Также не приходится говорить о невозможности удержания налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Рассмотрим заполнение расчетов по форме 6-НДФЛ за 2022 г. и за 1 квартал 2023 г. при удержании НДФЛ с заработной платы за первую половину декабря 2022 г. в январе 2023 г.

Актуальные разъяснения по заполнению формы 6-НДФЛ при выплате декабрьской заработной платы частично в декабре 2022 г. (аванс) и частично в январе 2023 г. приведены в письмах ФНС от 19.01.2023 N БС-4-11/517@ и от 09.11.2022 N БС-4-11/15099@ (доведены до нижестоящих налоговых органов и размещены на официальном сайте ФНС в разделе «Письма ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами»).

Например, всего за 2022 год в декабре начислена зарплата одному сотруднику в размере 105 000 руб. В декабре 2022 г. была выплачена заработная плата за первую половину декабря (аванс) 43 500 руб. без удержания НДФЛ (работником получена сумма 43 500 руб.). Заработная плата за вторую половину декабря в сумме 61 500 руб. выплачена в январе 2023 г., удержан НДФЛ за декабрь — 13 650 руб. (работником получена сумма 47 850 руб.).

Расчет по форме 6-НДФЛ за 2022 г.

Раздел 1.

В Разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2022 г. операция не отражается (удержание налога и обязательство налогового агента по его уплате возникает только в 1 квартале 2023 г.).

Раздел 2.

— поля 110 и 112 — 43 500 (сумма фактически выплаченного в декабре аванса);

— поле 120 — 1 (общее количество физических лиц, которым в отчетном периоде начислен облагаемый налогом доход);

— поле 140 — 5655 (сумма НДФЛ, исчисленного с суммы аванса за декабрь);

— поле 160 — 0; так как налог удержан в январе 2023 г., то в поле 160 он не отражается;

— поле 170 — 0, так как налог впоследствии все же удержан в январе 2023 г. Дополнительно смотрите в Энциклопедии решений. Невозможность удержания НДФЛ налоговым агентом из доходов налогоплательщика.

Приложение 1.

— доход за декабрь (месяц «12») по коду дохода 2000 — 43 500 (заработная плата за первую половину декабря);

— в обобщенных показателях раздела 2 — «Общая сумма дохода», «Налоговая база» — 43 500;

«Сумма налога исчисленная» — 5655;

«Сумма налога удержанная» — 5655;

«Сумма налога перечисленная» — 5655.

Отметим, что строка «Сумма налога удержанная» также заполняется, поскольку на момент формирования Справки исчисленный налог уже удержан (письма ФНС России от 19.01.2023 N БС-4-11/517@, от 29.04.2022 N ЗГ-3-11/4364@);

Расчет по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2023 г.

Раздел 1.

— поле 020 — 13 650 (НДФЛ, удержанный с заработной платы за первую и вторую половину декабря);

Раздел 2.

— поля 110 и 112 — 61 500 (заработная плата за вторую половину декабря);

— поле 120 — 1 (общее количество физических лиц, которым в отчетном периоде начислен облагаемый налогом доход);

— поле 140 — 7995 (НДФЛ, исчисленный с заработной платы за вторую половину декабря);

— поле 160 — 13 650 (НДФЛ, удержанный с заработной платы за первую и вторую половину декабря (5655 +7995 = 13 650)).

Приложение 1.

— доход за январь (месяц «01») по коду дохода 2000 — 61 500 (заработная плата за вторую половину декабря);

— в обобщенных показателях раздела 2 — «Общая сумма дохода», «Налоговая база» — 61 500;

«Сумма налога исчисленная» — 7995;

«Сумма налога удержанная» — 7995;

«Сумма налога перечисленная» — 7995.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Школина Марина

Ответ прошел контроль качества

Некоммерческая организация (НКО) — правообладатель передает другой НКО по лицензионному договору в безвозмездное пользование на 12 месяцев неисключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (нематериальные активы — видеоконтент).

1. Необходимо ли передающей стороне отражать безвозмездную передачу неисключительных прав по лицензионному договору? Какие оформить проводки по безвозмездной передаче?

2. Какими налогами будет облагаться безвозмездная передача у передающей стороны?

НКО — передающая сторона освобождена от НДС по п. 1 ст. 145 НК РФ.

3. По какой стоимости должна быть отражена безвозмездная передача?

Договор безвозмездный, стоимость в нем не указана.

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В рассматриваемой ситуации организация, применяющая освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ, при безвозмездной передаче неисключительных прав по лицензионному договору не должна исчислять НДС на стоимость услуг по предоставлению лицензиату прав использования результата интеллектуальной деятельности, определяемую по правилам, предусмотренным абзацем первым п. 2 ст. 154 НК РФ.

Данная операция не признается реализацией в целях гл. 25 НК РФ и, соответственно, не является объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций

Предоставленные правообладателем (лицензиаром) в пользование неисключительные права на результат интеллектуальной деятельности подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у правообладателя (лицензиара).

В период действия договора по безвозмездной передаче неисключительных прав пользования объектом интеллектуальной собственности в бухгалтерском учете производится начисление амортизации по объекту нематериальных активов.

Обоснование позиции:

В соответствии с п. 5 ст. 1235 ГК РФ по лицензионному договору лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное.

ГК РФ не содержит запрета на безвозмездную передачу неисключительных прав пользования объектом интеллектуальной собственности.

Безвозмездная передача неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности допускается, если в договоре прямо указать на безвозмездность лицензии.

При этом не допускается безвозмездное предоставление права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в отношениях между коммерческими организациями на территории всего мира и на весь срок действия исключительного права на условиях исключительной лицензии, если ГК РФ не установлено иное (п. 5.1 ст. 1235 ГК РФ).

Если лицензионным договором прямо не предусмотрена его безвозмездность, но при этом в нем не согласовано условие о размере вознаграждения или о порядке его определения, такой договор в силу абзаца второго п. 5 ст.1235 ГК РФ считается незаключенным (п. 40 постановления Пленума ВС РФ от 23.04.2019 N 10).

НДС

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При этом в целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) (абзац второй подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Передача имущественных прав в целях главы 21 НК РФ предполагает передачу исключительного имущественного права (ст. 1226 ГК РФ). При этом заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату (п. 1 ст. 1229, п. 1 ст. 1233, п. 1 ст. 1235, п. 1 ст. 1358, ст. 1367 ГК РФ).

Так, обладатель интеллектуального (исключительного) права (лицензиар) вправе на основании лицензионного договора предоставить другой стороне (лицензиату) право использования результатов интеллектуальной деятельности (РИД) в предусмотренных договором пределах (п. 1 ст. 1235 ГК РФ).

При передаче права на использование РИД осуществляется оказание услуг по предоставлению лицензиату прав использования результата интеллектуальной деятельности в предусмотренных договором пределах. Иначе говоря, объект налогообложения по НДС возникает у лицензиара по мере оказания услуг по предоставлению лицензиату прав использования объектов интеллектуальной собственности.

В целях налогообложения НДС передачу прав на использование результатов интеллектуальной деятельности можно квалифицировать как операцию по реализации услуг также исходя из положений ст. 148 НК РФ относительно лицензионных платежей на основании норм абзаца первого, третьего подп. 4 п. 1 и подп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ.

Косвенно такую точку зрения подтверждают положения абзаца второго п. 1 ст. 174.2 НК РФ.

Понятие услуги для целей налогообложения дано в п. 5 ст. 38 НК РФ, который определяет, что услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 говорится, что судам надлежит учитывать определения понятий «товары», «работы», «услуги», «реализация товаров (работ, услуг)», данные в пп. 3, 4, 5 ст. 38 НК РФ и в п. 1 ст. 39 НК РФ, если иное содержание этих понятий не предусмотрено положениями главы 21 НК РФ. В частности, необходимо принимать во внимание, что ст. 148 НК РФ исходит из более широкого понятия услуг, включая в них аренду, передачу и предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и ряд других гражданско-правовых обязательств. Такую позицию выражали и суды.

Таким образом, в общем случае безвозмездная передача неисключительного права на использование РИД для целей налогообложения НДС признается реализацией услуг, которые согласно абзацу второму подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ облагаются НДС в общеустановленном порядке.

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) налоговая база определяется по рыночной цене в соответствии со ст. 105.3 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Особенностью рассматриваемой ситуации является то обстоятельство, что некоммерческая организация применяет освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ.

На этом основании организация при безвозмездной передаче неисключительных прав по лицензионному договору на видеоконтент не должна исчислять НДС на стоимость, определяемую по правилам, предусмотренным абзацем первым п. 2 ст. 154 НК РФ.

Стоимость товаров (работ, услуг), реализованных на безвозмездной основе, не должна учитываться при определении размера выручки в случае применения положений ст. 145 НК РФ. Смотрите письма Минфина России от 06.04.2016 N 03-07-11/19488, от 30.09.2013 N 03-07-15/40261, а также п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33.

Таким образом, операция по предоставлению правообладателем (лицензиаром) в пользование неисключительных прав на результат интеллектуальной деятельности на безвозмездной основе в данном случае не должна включаться в расчет выручки для целей применения п. 1 ст. 145 НК РФ.

Налог на прибыль организаций

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ. Доходы определяются в соответствии со ст. 248 НК РФ.

К доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации) (подп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ).

Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ.

Так, доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ).

При этом любая безвозмездная передача имущества, имущественных прав, безвозмездное выполнение работ, оказание услуг у передающей, оказывающей услуги стороны в целях главы 25 НК РФ не образует дохода, поскольку согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, а при безвозмездной передаче товаров, безвозмездном оказании услуг организация не получает никакой экономической выгоды.

На этом основании такая операция не признается реализацией в целях гл. 25 НК РФ и, соответственно, не является объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (смотрите письма Минфина России от 26.11.2013 N 03-03-06/1/51112, от 27.01.2012 N 03-11-11/13, УФНС России по г. Москве от 15.01.2009 N 19-12/001789 в схожей ситуации).

При этом в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей (письма Минфина России от 08.10.2012 N 03-03-06/1/523, от 24.08.2012 N 03-03-06/4/87).

Бухгалтерский учет

Согласно п. 1 ст. 50 ГК РФ, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Закон N 7-ФЗ) некоммерческая организация представляет собой юридическое лицо, не имеющее извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющее полученную прибыль между участниками.

На основании п. 1 ст. 32 Закона N 7-ФЗ, подп. 1 п. 1 ст. 2 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» некоммерческие организации ведут бухгалтерский учет в порядке, установленном законодательством РФ, но с учетом особенностей, обусловленных правовым положением таких организаций. Смотрите также письма Минфина России от 11.12.2015 N 03-11-11/72562, от 18.09.2012 N 07-02-06/228, информацию Минфина России от 24.12.2015 N ПЗ-1/2015 «Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций» (далее — Информация ПЗ-1/2015).

Оприходование в НКО внеоборотных активов увязывается со статьями целевого финансирования (примечание 6 к бухгалтерскому балансу, утвержденному приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, п. 12, п. 15, п. 24 Информации N ПЗ-1/2015). При этом выбор того или иного корреспондирующего счета со счетом учета средств целевого финансирования зависит от особенностей учетной политики НКО.

С 1 января 2024 года бухгалтерский учет нематериальных активов и капитальных вложений в такие активы ведется на основании:

— ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», утвержденного приказом Минфина России от 30.05.2022 N 86н (ФСБУ14/2022 );

— ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», утвержденного приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н, в редакции приказа Минфина России от 30.05.2022 N 87н (далее — ФСБУ 26/2020).

В данном случае НМА был принят на учет до указанной выше даты начала применения ФСБУ 14/2022 и ФСБУ 26/2020.

С учетом альтернативного (упрощенного ретроспективного) порядка перехода на новый стандарт, установленного в п. 53 ФСБУ 14/2022, в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, начиная с которой применяется ФСБУ 14/2022, допускается не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному. В этом случае в отношении объектов бухгалтерского учета, которые в соответствии с ФСБУ 14/2022 должны быть признаны в бухгалтерском учете как нематериальные активы и в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе нематериальных активов, организация должна на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) определить оставшийся срок полезного использования и ликвидационную стоимость объектов нематериальных активов в соответствии с ФСБУ 14/2022 . Возникшие в связи с этим корректировки величин, отражающих погашение стоимости объектов нематериальных активов, отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений. При этом балансовая стоимость таких объектов нематериальных активов на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) не корректируется.

До 31.12.2023 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» устанавливало, что некоммерческие организации не начисляют амортизацию по НМА (п. 24 ПБУ 14/2007). При этом не имело значения, за счет каких поступлений приобретался НМА.

Однако ФСБУ 14/2022 не содержит аналогичных норм. То есть начисление амортизации НМА следует производить в общем порядке. Так, стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации (п. 32 ФСБУ 14/2022).

Объекты нематериальных активов, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, т.е. объекты НМА с неопределенным сроком полезного использования, не подлежат амортизации (п. 33 ФСБУ 14/2022).

В соответствии с п. 38 ФСБУ 14/2022 начисление амортизации объекта НМА начинается с даты признания объекта в бухгалтерском учете и прекращается с момента его списания с бухгалтерского учета. В то же время ФСБУ 14/2022 допускает начинать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта НМА в бухгалтерском учете, а прекращать — с первого числа месяца, следующего за месяцем его списания (смотрите также информационное сообщение Минфина России от 18.07.2022 N ИС-учет-40).

Сумма амортизации объекта НМА за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости (п. 37 ФСБУ 14/2022).

Начисление амортизации НМА не приостанавливается, в том числе в случаях временного прекращения использования объекта НМА.

В общем случае объект НМА, предоставленный организацией-правообладателем (лицензиаром) в пользование при сохранении у организации прав на него, с бухгалтерского учета не списывается при условии соответствия такого объекта признакам, установленным п. 4 ФСБУ 14/2022 (п. 45 ФСБУ 14/2022).

При этом НМА, переданный в пользование другой организации по лицензионному договору, подлежит обособленному отражению в учете. Для обособленного отражения в бухгалтерском учете требуется в аналитике к счету 04 «Нематериальные активы» предусмотреть отдельный субсчет «Исключительные права на НМА, переданные в пользование».

С учетом этого в бухгалтерском учете организации производится запись:

Дебет 04, субсчет «Исключительные права на НМА, переданные в пользование» Кредит 04, субсчет «Исключительные права на видеоконтент»

— отражена стоимость НМА, исключительные права на который переданы по лицензионному договору.

При передаче НМА по лицензионному договору в общем случае лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности признаются доходом в зависимости от характера деятельности организации-правообладателя по передаче прав на объекты интеллектуальной собственности, а также от вида выплачиваемого вознаграждения, предусмотренного лицензионным соглашением — разовый (паушальный) или периодические платежи (роялти).

Если деятельность по предоставлению неисключительных прав не является основной, то такой доход следует отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Расходы признаются в отчете о финансовых результатах с учетом их связи с поступлениями (п. 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Поэтому если доходы от предоставления прав на использование НМА организация будет учитывать как прочие поступления, то и расходы, связанные с этим договором, она также должна учитывать в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

Однако в данном случае неисключительное право на объект НМА предоставляется на безвозмездной основе. Следовательно, в бухгалтерском учете не подлежат отражению доходы от реализации. Вместе с тем начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде (п. 34 ФСБУ 14/2022).

На этом основании начисление амортизации по объекту НМА в период действия договора по безвозмездной передаче неисключительных прав пользования объектом интеллектуальной собственности следует производить, несмотря на отсутствие дохода от предоставления объекта НМА в пользование.

Кроме того, в соответствии с п. 17 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие, иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Согласно п. 12 ПБУ 10/99 расходы, связанные с безвозмездной передачей, являются прочими расходами.

С учетом положений Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в бухгалтерском учете организации прочие расходы отражаются с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Начисление амортизации по объекту НМА в период действия договора по безвозмездной передаче неисключительных прав пользования объектом интеллектуальной собственности, на наш взгляд, в рассматриваемой ситуации следует оформить записью:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 05

— начислена амортизация по объекту НМА в период действия договора по безвозмездной передаче неисключительных прав пользования объектом интеллектуальной собственности.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

Организация выдала сотруднику командировочные в валюте. После командировки сотрудник желает вернуть оставшиеся денежные средства в рублях.

По курсу на какую дату нужно перевести валюту в рубли?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Командировочные, выданные в иностранной валюте, следует пересчитывать по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату их выдачи, при этом признавать расходы следует на дату утверждения авансового отчета.

Обоснование позиции:

Ни Трудовой кодекс РФ, ни Положение об особенностях направления работников в служебные командировки N 749 не устанавливают каких-либо различий между российскими и зарубежными командировками. Ограничения на вид (валюту) выдаваемого под отчет аванса также нет. Таким образом, денежные средства на зарубежные командировки могут выдаваться как в иностранной валюте, так и в рублях.

Согласно п. 4 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (далее — ПБУ 3/2006) стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

Записи в бухгалтерском учете по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБР, действующему на дату совершения операции (п. 5, п. 6 ПБУ 3/2006).

Датой совершения операции в иностранной валюте по расходам, связанным с командировками, или, иными словами, датой, на которую осуществляется признание расходов по командировкам, как для целей бухгалтерского, так и налогового учета, является дата утверждения авансового отчета (Приложение к ПБУ 3/2006, подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

При этом при выплате аванса в валюте действует следующее правило:

— пересчет в рубли валютных расходов, оплаченных за счет выданного аванса, осуществляется на дату утверждения авансового отчета по курсу ЦБ, действующему на дату выдачи денежных средств под отчет для оплаты этих расходов (п. 5, п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», п. 9 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ);

— в части расходов, осуществленных сверх выданного аванса (т.е. в случае перерасхода по авансовому отчету), пересчет в рубли осуществляется по курсу ЦБ, действующему на дату утверждения авансового отчета (пп. 3, 5-7 ПБУ 3/2006, подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 05.07.2019 N 03-03-06/1/49809).

Отметим, что при утверждении авансового отчета в нем определяется конкретная сумма в иностранной валюте, которая была выдана работнику в качестве аванса и в итоге была им израсходована. Именно эта сумма пересчитывается в рубли в целях определения суммы затрат, которую организация должна признать в составе расходов.

Таким образом, командировочные, выданные в иностранной валюте, следует пересчитывать по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату их выдачи, при этом признавать расходы следует на дату утверждения авансового отчета (смотрите письмо Минфина России от 14.04.2021 N 03-03-06/1/27875).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Гнатюк Екатерина

Ответ прошел контроль качества

Организация представила в налоговый орган декларацию по НДС с суммой налога к возмещению. НДС был возмещен (возвращен) организации в заявительном порядке. Камеральная налоговая проверка указанной декларации закончена, ошибок не выявлено. После окончания камеральной налоговой проверки выяснилось, что нужно представить уточненную налоговую декларацию по НДС за проверенный период с той же суммой НДС к возмещению.

Каковы последствия для организации? Нужно ли будет возвращать деньги, которые налоговый орган перечислил ранее?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В отношении представленной организацией в данном случае уточненной налоговой декларации по НДС будет проведена камеральная налоговая проверка по правилам, предусмотренным ст. 88 НК РФ. При этом сам по себе факт представления организацией уточненной налоговой декларации по НДС не является основанием для отмены ранее принятого решения о возмещении НДС, а потому и для возврата возмещенной суммы налога, и начисления процентов согласно п. 17 ст. 176.1 НК РФ. Учитывая, что сумма подлежащего возмещению НДС не будет претерпевать изменений, полагаем, что риски того, что налоговый орган будет настаивать на возврате ранее возмещенной организации суммы НДС и начислении процентов, минимальны.

Обоснование позиции:

Правила возмещения НДС в заявительном порядке установлены ст. 176.1 НК РФ. Они не определяют последствий представления налогоплательщиками уточненных налоговых деклараций по НДС (далее также — налог) после возмещения налога и окончания камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации, в рамках которой не выявлены ошибки. В таком случае, по нашему мнению, в отношении представленной уточненной налоговой декларации по НДС будет проведена камеральная налоговая проверка по правилам, предусмотренным ст. 88 НК РФ.

Из постановления Восьмого ААС от 20.06.2018 N 08АП-5328/18 следует, что при выявлении в рамках камеральной налоговой проверки такой уточненной налоговой декларации нарушений может быть оформлен акт (ст. 100 НК РФ) и вынесено решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 101 НК РФ), а кроме того — решение об отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

Следствиями принятия такого рода решений может являться отражение на едином налоговом счете организации увеличения совокупной обязанности (подп. 9 п. 5 ст. 11.3 НК РФ), что сопряжено с необходимостью возврата в бюджет излишне возмещенной суммы НДС.

Пункт 8 ст. 101 НК РФ предусматривает, что в случае обнаружения в ходе налоговой проверки суммы налога, излишне возмещенной на основании решения налогового органа, в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указанная сумма признается недоимкой. Полагаем, что выявление таковой может иметь следствием начисление пеней (ст. 75 НК РФ, смотрите также письмо ФНС России от 21.02.2013 N АС-4-2/2940).

Если же камеральной налоговой проверкой уточненной налоговой декларации по НДС, представленной после возмещения налога и окончания камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации, не будут выявлены ошибки, по нашему мнению, какие-либо негативные последствия для организации в данном случае наступить не должны.

Так, поскольку иное не предусмотрено законом, считаем, что сам по себе факт представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации по НДС, представленной после возмещения налога и окончания камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации, не является основанием для отмены ранее принятого решения о возмещении НДС, а потому и для возврата возмещенной суммы налога и начисления процентов согласно п. 17 ст. 176.1 НК РФ.

Например, в определении ВС РФ от 26.01.2016 N 310-КГ15-18128 по делу N А09-13817/2014 представлен вывод о том, что подача уточненной декларации по НДС после завершения камеральной проверки не влечет автоматического признания недействительным ранее вынесенного инспекцией решения о возмещении НДС.

Аналогичным образом в письме Минфина России от 09.07.2012 N 03-07-15/73, постановлении Девятого ААС от 05.09.2012 N 09АП-23631/12 говорится о том, что в случае подачи уточненной налоговой декларации после завершения камеральной налоговой проверки отмена решения о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке по ранее поданной налоговой декларации и возврат соответствующих процентов, предусмотренных пп. 10, 17 ст. 176.1 НК РФ, в связи с подачей уточненной налоговой декларации нормами указанной статьи не предусмотрены.

Кроме того, нужно учитывать, что в рассматриваемой ситуации сумма подлежащего возмещению НДС не будет претерпевать изменений, то есть в уточненной налоговой декларации к возмещению будет заявлена сумма, которая ранее была отражена в первичной налоговой декларации по НДС. При отсутствии факта выявления завышения данной суммы подача уточненной налоговой декларации не должна повлечь за собой увеличения совокупной обязанности на едином налоговом счете организации (п. 5 ст. 11.3 НК РФ). Полагаем, что в таком случае риски того, что налоговый орган будет настаивать на возврате ранее возмещенной организации суммы НДС и начислении процентов, минимальны.

Выраженная позиция является нашим экспертным мнением. При этом мы не можем полностью исключить риск того, что налоговые органы будут придерживаться иной позиции по данному вопросу.

К сведению:

Пункт 24 ст. 176.1 НК РФ в редакции, действующей с 01.04.2024, устанавливает, что в случае, если уточненная налоговая декларация подана налогоплательщиком после принятия налоговым органом решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, но до завершения камеральной налоговой проверки, то указанное решение по ранее поданной налоговой декларации отменяется (полностью или частично) не позднее десяти дней со дня представления уточненной налоговой декларации, если иное не установлено приведенным пунктом. Не позднее дня, следующего за днем принятия решения об отмене (полностью или частично) решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, налоговый орган уведомляет налогоплательщика о принятии данного решения. Суммы, излишне полученные налогоплательщиком в заявительном порядке, должны быть возвращены им с учетом процентов, предусмотренных п. 17 ст. 176.1 НК РФ.

При этом решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, не подлежит отмене в случае, если на дату представления уточненной налоговой декларации, представленной до завершения камеральной налоговой проверки налоговой декларации, по которой вынесено указанное решение, сумма налога, возмещенная налогоплательщику в заявительном порядке, равна сумме налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке по уточненной налоговой декларации, или меньше указанной суммы.

Как видим, представление уточненной налоговой декларации после возмещения НДС, но до окончания камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации не влечет за собой негативных последствий для налогоплательщика при условии, что сумма налога к возмещению не изменилась.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

Российская организация заключила с аффилированной иностранной организацией агентский договор об оказании рекламных услуг. Наряду с этим российская организация заключила договор с другой иностранной организацией об осуществлении функций платежного агента в адрес иностранной организации за вознаграждение. Указанные иностранные организации являются резидентами ОАЭ.

Необходимо ли при данной схеме (когда платеж в адрес аффилированного поставщика услуг поступает через платежного агента) российской организации выступать налоговым агентом и удерживать налог на прибыль? Если необходимо, то какую из иностранных организаций следует указывать в подразделе 3.1 Налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов? Признается ли в данном случае аффилированная иностранная организация получателем дохода?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Российская организация в рассматриваемой ситуации должна выполнять функции налогового агента по налогу на прибыль и, в частности, удерживать данный налог из выплачиваемых иностранной организации по агентскому договору на оказание рекламных услуг доходов, несмотря на то, что указанные выплаты осуществляются через иностранного платежного агента.

В подразделе 3.1 раздела 3 налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов российская организация должна будет указать информацию об аффилированной иностранной организации — исполнителе по агентскому договору на оказание рекламных услуг, которая признается получателем дохода, выплачиваемого через платежного агента.

Обоснование позиции:

Иностранные организации, не осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства, но получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль (далее — налог) (п. 1 ст. 246 НК РФ).

Объектом налогообложения по налогу для указанной категории налогоплательщиков является полученная ими прибыль, которой признаются доходы, полученные от источников в РФ, определяемые в соответствии со ст. 309 НК РФ (п. 3 ст. 247 НК РФ).

В п. 1 ст. 309 НК РФ поименованы виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относящиеся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежащие обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов (п. 1.1 ст. 309 НК РФ). На основании подп. 9.4 п. 1 ст. 309 НК РФ к ним относятся доходы, полученные иностранной организацией от оказания услуг на территории РФ взаимозависимому лицу, определяемому в соответствии со ст. 105.1 НК РФ. При этом услуги считаются оказанными на территории РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ. Место осуществления деятельности такого покупателя определяется по месту государственной регистрации организации (месту нахождения постоянного представительства, если услуги оказаны постоянному представительству).

Как мы поняли, в анализируемой ситуации российская организация — заказчик и аффилированная иностранная организация — исполнитель по агентскому договору на оказание рекламных услуг являются взаимозависимыми лицами для целей налогообложения (ст. 105.1 НК РФ). Поскольку заказчиком данных услуг является российская организация, они считаются оказанными на территории РФ. Соответственно, выплачиваемые исполнителю доходы подлежат обложению налогом у источника выплаты. При этом источником выплаты доходов налогоплательщику признается организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ.

Особенностей выполнения функций налогового агента по налогу в ситуациях, когда подлежащие обложению налогом доходы выплачиваются иностранным организациям через платежных агентов, законом не установлено. Из письма ФНС России от 09.06.2023 N СД-4-3/7399@ по аналогичной ситуации следует, что иностранный платежный агент (посредник) в данном случае не считается источником дохода иностранной организации по агентскому договору на оказание рекламных услуг, заключенному с российской организацией. Российская организация — заказчик, выплачивающая иностранной организации доходы, указанные в подп. 9.4 п. 1 ст. 309 НК РФ, признается налоговым агентом по налогу вне зависимости от того, каким образом проведена оплата.

Мы солидарны с таким подходом, а потому считаем, что российская организация в рассматриваемой ситуации должна выполнять функции налогового агента по налогу и, в частности, удерживать налог из выплачиваемых иностранной организации по агентскому договору об оказании рекламных услуг доходов, несмотря на то, что указанные выплаты осуществляются через иностранного платежного агента.

Учитывая положения п. 1 ст. 7 НК РФ, заметим, что выраженная позиция не противоречит Соглашению между Правительством РФ и Правительством ОАЭ от 07.12.2011 «О налогообложении дохода от инвестиций Договаривающихся Государств и их финансовых и инвестиционных учреждений».

Руководство иной точкой зрения сопряжено с высокими налоговыми рисками.

Российская организация как налоговый агент должна будет представить в налоговый орган налоговый расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов (далее — налоговый расчет), форма и порядок заполнения (далее — Порядок) которого утверждены приказом ФНС России от 26.09.2023 N ЕД-7-3/675@ (п. 4 ст. 310 НК РФ).

В состав налогового расчета входит, в частности, раздел 3 «Расчет сумм выплаченных доходов и удержанных налогов», состоящий из подраздела 3.1 «Сведения об иностранной организации — получателе дохода» (далее подраздел 3.1), подраздела 3.2 «Сведения о доходах и расчет суммы налога», подраздела 3.3 «Сведения о лице, имеющем фактическое право на доход» (п. 2 Порядка).

На основании п. 52, раздела VII Порядка в подразделе 3.1 отражается информация (сведения) об иностранных организациях — получателях дохода от источников в РФ.

Особенностей заполнения указанного подраздела в ситуациях, когда выплата подлежащих обложению доходов иностранным организациям осуществляется через платежных агентов, не установлено. Официальных разъяснений и материалов судебной практики по данному вопросу нами не обнаружено.

По нашему мнению, в таких случаях в качестве иностранной организации — получателя дохода от источников в РФ следует рассматривать именно компанию, услуги которой оплачиваются через платежного агента, поскольку последний исполняет исключительно посреднические функции и полученные от заказчика суммы, подлежащие перечислению в адрес исполнителя, не являются для него доходом.

Таким образом, считаем, что в подразделе 3.1 российская организация в рассматриваемой ситуации должна будет указать информацию об аффилированной иностранной организации — исполнителе по агентскому договору об оказании рекламных услуг.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

ООО производит и продает протезы конечностей. Физическое лицо, не связанное с ООО, желает ежемесячно передавать этому ООО денежные средства в размере 500 000 рублей для того, чтобы ООО на эти деньги обеспечивало любого нуждающегося гражданина протезом. Отчитаться перед физическим лицом, на изготовление протеза которого были израсходованы эти деньги, будет необходимо.

Как ООО принимать эти деньги? Какой документ нужно оформлять? Как эти деньги в дальнейшем учитывать в счет протеза по договору протезирования, заключенному с гражданином?

Благотворительная деятельность регулируется Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее — Закон N 135-ФЗ), согласно ст. 1 которого благотворительная деятельность — это добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. Благотворительная деятельность осуществляется только в целях, перечисленных в п. 1 ст. 2 Закона о благотворительной деятельности. В число таких целей входит социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы. В связи с этим полагаем, что помощь физлицу в виде передачи ему протеза является благотворительной деятельностью. Из ст. 5 Закона N 135-ФЗ следует, что физические лица могут являться благотворителями.

Статьей 251 НК РФ установлен закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Так, подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного организацией в рамках целевого финансирования. При этом в подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ содержится закрытый перечень (смотрите, например, письмо Минфина России от 14.03.2014 N 03-11-06/2/11266) средств целевого финансирования. Такой разновидности средств целевого финансирования, как полученные от физических лиц денежные средства, предназначенные для изготовления каких-либо изделий, предназначенных для передачи в качестве помощи иным физическим лицам, в данной норме не содержится.

В силу п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). Коммерческие организации не могут выступать получателями целевых поступлений в рамках п. 2 ст. 251 НК РФ, поэтому в рассматриваемой ситуации данная норма не применяется (смотрите дополнительно письмо Минфина России от 30.10.2018 N 03-03-06/3/77988).

Иных норм, применяемых в анализируемом случае, ст. 251 НК РФ не содержит. В связи с этим денежные средства, полученные организацией безвозмездно, должны учитываться в составе внереализационных доходов.

Расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль только в том случае, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). В п. 16 ст. 270 НК РФ прямо указано, что для целей налогообложения прибыли стоимость безвозмездно переданной готовой продукции не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Поэтому в составе расходов себестоимость изготовленного протеза может быть учтена только в том случае, если от деятельности, связанной с его изготовлением, гражданин получает налогооблагаемые доходы. Так как в данном случае протезы будет передаваться физлицам бесплатно, полагаем, что затраты, связанные с их изготовлением, при расчете налога на прибыль не учитываются.

Кроме того, объектом налогообложения НДС признаются, в частности, операции по реализации работ на территории РФ. При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). То есть при передаче протезов физлицам, помимо налога на прибыль, возникает объект налогообложения по НДС. Налоговая база при безвозмездной передаче определяется исходя из рыночных цен в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ). Так как при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) факт оплаты (частичной оплаты) отсутствует, то в таких случаях налоговая база по НДС всегда определяется в день отгрузки (передачи) готовой продукции (п. 1 ст. 167 НК РФ).

В бухгалтерском учете поступление средств от физического лица на основании п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» отражаются записью:

Дебет 51 (50) Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»

— отражен прочий доход в сумме полученных денежных средств.

Передача изготовленного протеза отражается записью:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 43

— стоимость переданного безвозмездно протеза отнесена на прочие расходы.

Передача денежных средств физическим лицом может осуществляться на основании договора пожертвования, который в том числе может предусматривать условие о составлении отчетности о целевом использовании средств. Состав и формы такой отчетности стороны определяют самостоятельно.

В рассматриваемом случае выходом, на наш взгляд, может стать заключение трехстороннего договора, из положений которого будет следовать, что за услуги по изготовлению протеза, которые будут оказаны физическому лицу (инвалиду) исполнителем (т.е. ООО), заплатит третья сторона — физлицо-благотворитель. При этом такой договор должен заключаться отдельно в отношении каждой суммы пожертвования (500 тысяч рублей) и конкретного физлица, для которого будет изготовляться протез.

В этом случае денежные средства, получаемый от физического лица — благотворителя, для организации будут являться доходом от оказания услуг. При этом она сможет учесть в налоговом учете расходы на изготовление протезов в обычном порядке.

Что касается НДС, ст. 149 НК РФ предусмотрен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС. К ним согласно подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ относятся операции по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг), имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом N 135-ФЗ, за исключением подакцизных товаров.

Как мы выяснили выше, передача физлицам — инвалидам протезов вполне подпадает под положения Закона N 135-ФЗ. Если получателем благотворительной помощи является физическое лицо, по нашему мнению, целесообразно иметь документ, подтверждающий фактическое получение этим лицом ценностей.

В бухгалтерском учете получение денежных средств будет отражаться записью:

Дебет 51 Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— получены средства от заказчика (благотворителя).

После передачи протеза физлицу:

Дебет 62 Кредит 90-1

— отражена реализация протеза;

Дебет 90-2 Кредит 43

— списана себестоимость протеза.

Бухгалтерский учет расходов на изготовление протезов в такой ситуации будет вестись в обычном порядке (так же как и при изготовлении протезов на продажу).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

Российская коммерческая организация планирует на добровольной и безвозмездной основе передать Региональной общественно-государственной организации «Добровольное общество содействия авиации, армии и флоту (ДОСААФ) Республики Татарстан» (РОГО ДОСААФ РТ) денежные средства в целях проведения определенных мероприятий по укреплению обороноспособности страны. Российская коммерческая организация не является членом ДОССАФ и не входит в его структуру.

Можно ли учесть данные денежные средства в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль? Как можно оформить договорные отношения с РОГО ДОСААФ РТ, чтобы учесть указанные расходы для целей налогообложения прибыли?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

РОГО ДОСААФ РТ (ИНН 1660117007) входит в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций (https://data.economy.gov.ru/analytics/sonko), а потому организация в рассматриваемой ситуации вправе претендовать на признание расходов в виде безвозмездно переданных ему денежных средств при расчете налогооблагаемой прибыли в размере, не превышающем одного процента выручки от реализации, на основании подп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ. Способ оформления договорных отношений с РОГО ДОСААФ РТ при этом не имеет ключевого значения. В качестве возможного варианта оформления договорных отношений между организацией и РОГО ДОСААФ РТ считаем возможным рассмотреть договор пожертвования.

Обоснование позиции:

Объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль (далее также — налог) для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль (ее денежное выражение), которая представляет собой разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях определения обязательств по налогу налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), которыми признаются обоснованные (экономически оправданные, выраженные в денежной форме) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Согласно установленному п. 16 ст. 270 НК РФ общему правилу при определении налоговой базы по налогу не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей. Исключение составляют лишь случаи, прямо предусмотренные главой 25 НК РФ.

Так, подп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ позволяет включать в состав внереализационных расходов расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного, в частности, некоммерческим организациям, включенным в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций (реестр СОНКО). Расходы, предусмотренные подп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ, для целей налогообложения прибыли признаются в размере, не превышающем одного процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 26.03.2024 N 03-03-06/1/26878). Указанные расходы в соответствии с подп. 13 п. 7 ст. 272 НК РФ признаются на дату передачи имущества (денежных средств).

Как видим, расходы организации по безвозмездной передаче имущества некоммерческой организации, включенной в реестр СОНКО, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль данной организации (смотрите также письмо Минфина России от 28.02.2023 N 03-03-06/3/16345).

Из писем ФНС России от 27.11.2020 N СД-4-3/19533@, Минфина России от 24.11.2020 N 03-03-10/102242 следует, что для применения подп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ некоммерческая организация должна быть включена в реестр СОНКО на момент передачи ей имущества.

В письме ФНС России от 23.11.2022 N СД-19-3/267@ разъясняется, что для выполнения требований п. 1 ст. 252 НК РФ факт безвозмездной передачи имущества (включая денежные средства) некоммерческим организациям, включенным в реестр СОНКО, должен быть подтвержден документально.

Аналогичным образом в письме Минфина России от 18.09.2020 N 03-03-06/2/82006 указано, что для учета у налогоплательщика расходов, поименованных в подп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ, необходимо подтвердить факт их осуществления. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). При этом НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов.

Заметим, что возможность применения подп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ не ставится в зависимость от того, каким именно образом оформлены отношения по безвозмездной передаче имущества некоммерческим организациям.

РОГО ДОСААФ РТ (ИНН 1660117007) входит в реестр СОНКО (https://data.economy.gov.ru/analytics/sonko), а потому организация в рассматриваемой ситуации вправе претендовать на признание расходов в виде безвозмездно переданных ему денежных средств при расчете налогооблагаемой прибыли в размере, не превышающем одного процента выручки от реализации, на основании подп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Иных возможностей для признания анализируемых расходов в налоговом учете мы не видим.

В качестве возможного варианта оформления договорных отношений между организацией и РОГО ДОСААФ РТ считаем возможным рассмотреть договор пожертвования.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества