ЕСХН или налог на прибыль по ставке 0%?

С 1 января 2013 г. вступил в силу п. 1.3 ст. 284 НК РФ, согласно которому нулевая ставка налога на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей устанавливается на неопределенный срок. Для сомневающихся в том, что срок применения нулевой ставки неограничен, Минфин России выпустил соответствующие разъяснения (см., например, письмо от 08.10.2012 № 03-03-06/1/522).

Ранее предполагалось, что нулевая ставка для сельскохозяйственных товаропроизводителей будет действовать до 31 декабря 2012 г., после чего должна быть повышена до 18 % с 2013 по 2015 год и до 20 % начиная с 2016 года.

Для многих аграриев указанные изменения стали поводом задуматься над вопросом: какой режим налогообложения выгоднее — единый сельскохозяйственный налог (далее — ЕСХН) или же общая система налогообложения (далее — ОСНО) с применением ставки налога на прибыль 0 %?

Однозначно ответить на данный вопрос, на наш взгляд, нельзя: решение о целесообразности применения того или иного режима налогообложения должно приниматься с учетом специфики деятельности компании (в частности, объемов операций по сельскохозяйственной деятельности в сравнении с объемами операций по другим видам деятельности, наличия дорогостоящего имущества на балансе).

В статье будут рассмотрены лишь некоторые особенности применения ЕСХН и ОСНО со ставкой налога на прибыль 0 %.

Условия применения режимов

Казалось бы, условия применения двух режимов практически одинаковы, ведь в п. 1.3 ст. 284 НК РФ в части условий применения ставки налога на прибыль 0 % дается отсылка к ст. 346.2 НК РФ. Однако различия все же существуют.

Не все компании, которые могли бы применять ЕСХН, вправе использовать нулевую ставку налога на прибыль при применении ОСНО, и наоборот. В частности, п. 1.3 ст. 284 НК РФ применение ставки 0 % предусматривается для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, установленным п. 2 ст. 346.2 НК РФ (производители/переработчики сельхозпродукции, у которых доля дохода от реализации произведенной ими сельхозпродукции, включая продукцию ее первичной переработки, составляет не менее 70 % общего дохода от реализации), а также для рыбохозяйственных организаций, отвечающих критериям подп. 1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ (градо- и поселкообразующие рыбохозяйственные организации).

Таким образом, получается, что другие рыбохозяйственные организации (не градо- и поселкообразующие) нулевую ставку налога на прибыль применять не могут, хотя при соблюдении определен- ных критериев они вправе перейти на ЕСХН (об этом говорит подп. 2 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ). В то же время ЕСХН не могут использовать производители подакцизных товаров, а для применения ОСНО с нулевой ставкой налога на прибыль такого ограничения нет.

Для компаний, которые только начинают свою деятельность, как и для тех, кто уже ведет деятельность, применяя ОСНО, но задумывается о переходе на ЕСХН, немаловажным будет следующее обстоятельство.

Для перехода на ЕСХН определенные критерии по доле реализованной сельхозпродукции в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должны быть соблюдены уже в налоговом периоде, предшествующем календарному году, в котором подается уведомление о переходе на ЕСХН.

Важно также и то, что о переходе на ЕСХН налогоплательщик должен уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого он переходит на данную систему налогообложения.

Для применения нулевой ставки налога на прибыль прохождение таких процедур не требуется.

Подробности – в №3/2013 журнала «Налоговая политика и практика»