Организация приобрела телевизор с целью последующей безвозмездной передачи в бюджетное профессиональное образовательное учреждение. УПД от поставщика был выставлен с НДС. При принятии к учету отражена покупка и выделен НДС, далее НДС был восстановлен, та как телевизор был передан безвозмездно.

Каким образом отражать данную операцию в налоговой декларации по НДС? Необходимо ли выставлять счет-фактуру при безвозмездной передаче, как при реализации?

В общем случае при передаче какого-либо имущества безвозмездно у передающей стороны возникают объект налогообложения по НДС и, как следствие, обязанность по начислению рассматриваемого налога. В то же время в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом обложения НДС операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ. В частности, не признается реализацией товаров, работ или услуг передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью. При этом в договоре, на основании которого осуществляется передача телевизора, на наш взгляд, целесообразно указать, что данное имущество передается на осуществление уставной (образовательной) деятельности указанного образовательного учреждения.

Также в подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению операции по передаче товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее — Закон N 135-ФЗ), за исключением подакцизных товаров. При этом благотворительная помощь оказывается только на цели, перечисленные в п. 1 ст. 2 Закона N 135-ФЗ, и только некоммерческим организациям или физическим лицам (подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Освобождение от НДС операций по передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительности).

В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона N 135-ФЗ благотворительная деятельность осуществляется, в частности, в целях содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности.

Следовательно, операции по передаче имущества в целях содействия деятельности в сфере образования освобождены от налогообложения по НДС.

Таким образом, организация операцию по передаче телевизора образовательному учреждению не облагает НДС на основании либо подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, либо подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Операции, не признаваемые объектом налогообложения, подлежат отражению в разделе 7 Декларации по НДС. В графе 1 раздела 7 отражаются коды операций в соответствии с приложением N 1 к Порядку заполнения Декларации (п. 44.2 Порядка заполнения Декларации, приложение 2 к приказу ФНС России от 29 октября 2014 г. N ММВ-7-3/558@). В данном случае следует использовать код 1010801, если операция не облагается НДС на основании подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, либо код 1010288, если операция не облагается НДС на основании подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ.

В графе 2 раздела 7 по каждому коду операции, не признаваемой объектом налогообложения, отражается стоимость товаров (работ, услуг), которые не признаются объектом налогообложения. Мы полагаем, что в рассматриваемой графе следует указать ту стоимость, по которой передаваемый товар (принтер) числится в учете у передающей стороны.

В графе 3 в данном случае необходимо поставить прочерк, а в графе 4 указать восстановленную сумму НДС, выставленную поставщиком, которая не подлежит вычету на основании п. 2 ст. 170 НК РФ.

При безвозмездной передаче, не облагаемой НДС, обязанность выставлять счет-фактуру отсутствует. В п. 5 ст. 168 НК РФ обязанность выставлять счета-фактуры с надписью или штампом «Без налога (НДС)» установлена только при освобождении в соответствии со ст. 145 НК РФ. В то же время и запрета на составление счетов-фактур с отметкой «Без налога (НДС)» при реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения НДС, не предусмотрено (смотрите также письма Минфина России от 16.12.2020 N 03-07-09/110092, от 15.02.2017 N 03-07-09/8423, от 07.11.2016 N 03-07-14/64908).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Косарева Ираида

Ответ прошел контроль качества

ФНС при проверке ООО (ОКВЭД 41.20) сделало вывод, что заключенные договоры с самозанятыми фактически являются трудовыми, хотя условия договоров нацелены на конкретный результат, а не на систематическое выполнение одних и тех же работ. Фактически ФНС обязало ООО перезаключить договоры с самозанятыми на трудовые, пересмотреть налоговые обязательства с 2019 года по 1 квартал 2022 года, представить уточненные расчеты по 6-НДФЛ и расчеты по страховым взносам на выплаты по НПД.

Как, в какой срок и в каком органе оспорить решение ФНС? Имеется ли судебная практика в пользу ООО?

В настоящий момент налоговые органы в договорах, заключенных с плательщиками НПД (налог на профессиональный доход), проверяют наличие признаков трудовых отношений, которые приведены в ст. 15 ТК РФ, а также в постановлении Пленума ВС РФ от 29.05.2018 N 15.

В частности, перечень таких признаков содержится письме ФНС России от 16.09.2021 N АБ-4-20/13183@, а именно одними из признаков подмены трудового договора с физическим лицом договором оказания услуг плательщиком НПД являются:

1. Организационная зависимость плательщика НПД от своего Заказчика, то есть:

1.1. Регистрация физического лица в качестве плательщика НПД — обязательное условие Заказчика;

1.2. Заказчик распределяет плательщиков НПД по объектам (маршрутам), исходя из производственной необходимости;

1.3. Заказчик определяет режим работы плательщика НПД, в том числе продолжительность рабочего дня (смены), время отдыха;

1.4. Работник Заказчика непосредственно руководит и контролирует работу плательщика НПД на объекте (администраторы объектов).

2. Инфраструктурная зависимость плательщика НПД от Заказчика, то есть плательщик НПД выполняет работу полностью материалами, инструментами и оборудованием Заказчика.

3. Порядок оплаты услуг плательщику НПД и учет оказываемых услуг аналогичен порядку, установленному Трудовым кодексом Российской Федерации.

Указанные признаки характеризуют плательщика НПД как лицо, фактически лишенное предпринимательской самостоятельности в ведении своей деятельности.

Кроме того, учитывая сложившуюся судебную практику по данному вопросу, в письме ФНС России от 15.04.2022N ЕА-4-15/4674 приведены очередные рекомендации по вопросу подмены трудовых отношений договорами с самозанятыми гражданами.

В частности, поддерживая выводы налогового органа и признавая обоснованность переквалификации гражданских правоотношений в трудовые, судебные инстанции руководствовались следующими обстоятельствами, подтвержденными документально:

— закрепление в предмете договора трудовой функции (выполнение работником лично работ определенного рода, а не разового задания заказчика);

— отсутствие в договоре конкретного объема работ (значение для сторон имеет сам процесс труда, а не достигнутый результат);

— договором установлена ежемесячная в определенной сумме оплата труда;

— выполнение работы по трудовому договору предполагает включение работника в производственную деятельность Общества;

— в течение календарного года размер вознаграждения не меняется (необходимо учитывать, что формирование вознаграждения за фактически отработанные дни противоречит правилам вознаграждения по договорам гражданско-правового характера);

— трудовой договор предусматривает подчинение работника внутреннему трудовому распорядку, его составным элементом является выполнение в процессе труда распоряжений работодателя, за ненадлежащее выполнение которых работник может нести дисциплинарную ответственность;

— договоры носят не разовый, а систематический характер и заключаются на год или до окончания календарного года;

— договорами возложена материальная ответственность на фактического исполнителя работ;

— из условий договора следует, что обеспечен контроль со стороны работодателя;

— обеспечение работодателем работника условиями труда;

— условием заключения договоров с привлекаемыми к деятельности Общества физическими лицами являлась их регистрация в качестве индивидуального предпринимателя, при этом при прекращении получения денежных средств от работодателя индивидуальные предприниматели прекращали деятельность и снимались с учета;

— инфраструктурная зависимость (работы осуществляются материалами, инструментами, оборудованием и на территории Общества);

— централизованное представление отчетности в налоговый орган по телекоммуникационным каналам в один период либо по доверенности сотрудниками Общества.

Стоит отметить, что признаки, позволяющие говорить о переквалификации отношений с самозанятыми в трудовые не являются абсолютными и подлежат оценке в каждом конкретном случае.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Лузан Иван

Ответ прошел контроль качества

Организация (АО), зарегистрированная в г. Москве, покупает нежилое офисное здание для целей ведения предпринимательской деятельности, то есть будет получать доход от сдачи в аренду. Налог на имущество по нему рассчитывается из кадастровой стоимости. Стационарные места в новом здании оборудованы не будут, то есть обособленное подразделение открываться не будет.

1. За какой период производится расчет налога? Когда необходимо произвести первый платеж?

2. В какую налоговую инспекцию необходимо произвести платеж?

3. Необходимо ли будет сдавать декларацию по налогу на имущество за 2022 год, если другой недвижимости в данном районе г. Москвы организация не имеет?

Согласно п. 5 ст. 382 НК РФ в случае возникновения у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объект, указанный в ст. 378.2 НК РФ, исчисление суммы налога (авансовых платежей) в отношении этого объекта осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено ст. 382 НК РФ (смотрите письма ФНС России от 14.10.2019 N БС-4-21/21043@, от 19.06.2014 N БС-4-11/11793@, от 19.05.2014 N БС-4-11/9523@). При этом если возникновение права собственности произошло после 15-го числа соответствующего месяца, месяц возникновения указанного права не учитывается при определении коэффициента.

С 2022 года установлен единый срок уплаты налога на имущество организаций на федеральном уровне — не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 1 ст. 383 НК РФ, смотрите также письмо ФНС России от 02.07.2021 N БС-4-21/9370@). Согласно ч. 2 ст. 3 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 «О налоге на имущество организаций» для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, отчетными периодами признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года. Следовательно, в отношении рассматриваемого объекта налогообложения первый авансовый платеж за III квартал 2022 г. подлежит уплате не позднее 31 октября 2022 г.

Право представлять единую декларацию закреплено в п. 1.1 ст. 386 НК РФ. В соответствии с данной нормой налогоплательщик, состоящий на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, на территории субъекта РФ, вправе представлять налоговую декларацию в отношении всех таких объектов недвижимого имущества в один из указанных налоговых органов по своему выбору, уведомив об этом налоговый орган по субъекту РФ (смотрите также письмо ФНС России от 31.01.2020 N БС-4-21/1544@). Возможность представления единой декларации по налогу на имущество по объектам недвижимости, по которым налог исчисляется исходя из их кадастровой стоимости, нормами НК РФ не предусмотрена.

В силу п. 6 ст. 383 НК РФ в отношении объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет в по месту нахождения объекта недвижимого имущества.

С отчета за 2022 год налогоплательщики — российские организации не включают в декларацию по налогу на имущество сведения об объектах, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. Если у юрлица в истекшем налоговом периоде имелись только объекты, облагаемые по кадастровой стоимости, налоговая декларация не представляется. Смотрите п. 6 ст. 386 НК РФ в редакции Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

Предприятие заключило с физическим лицом договор аренды земельного участка, по которому в качестве арендной платы это физическое лицо передает предприятию принадлежащее ему имущество (товар) на сумму арендной платы. Денежных расчетов между сторонами договора нет.

Обязано ли физическое лицо уплатить НДФЛ от стоимости переданного им предприятию товара? Является ли в этом случае предприятие налоговым агентом? Какие обязанности возникают у предприятия по такой сделке как у налогового агента?

При получении дохода от сдачи в аренду земельных участков у физического лица возникает объект налогообложения НДФЛ — доход от источника в РФ (п. 1 ст. 41, подп. 4 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ).

Российская организация, арендующая земельный участок у физического лица, не являющегося ИП, в общем порядке должна исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ, включающие в том числе:

— исчисление, а также удержание и перечисление в бюджет удержанного НДФЛ (пп. 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ);

— ведение налогового учета и представление необходимых сведений и расчетов в налоговый орган (по форме 6-НДФЛ) (пп. 1, 2 ст. 230 НК РФ).

При этом обязанности налогового агента не зависят от формы выплачиваемого дохода — денежная или натуральная. Поэтому организация-арендатор должна исчислять НДФЛ с дохода в виде арендной платы на день передачи доходов в натуральной форме в счет оплаты аренды (подп. 2 п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ). Налоговая база при этом определяется как стоимость товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (включая НДС) (п. 1 ст. 211 НК РФ).

При выплате дохода в неденежной форме у налогового агента лишь есть обязанность исчислить сумму НДФЛ, но возможности удержать ее при выплате дохода в такой форме у него нет. Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета. С 1 апреля 2021 года сообщение о невозможности удержания налога, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного НДФЛ в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ, а также сообщение о невозможности удержания суммы НДФЛ в соответствии с п. 14 ст. 226.1 НК РФ представляются по форме 6-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@.

При этом до окончания налогового периода НДФЛ с дохода в виде арендной платы, полученной от налогового агента в натуральном виде, может быть удержана из любой ближайшей денежной выплаты арендодателю. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты в денежной форме (абзац 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

В соответствии со ст. 220 НК РФ физическому лицу предоставляется налоговый вычет от продажи иного имущества, находящегося в собственности физического лица менее трех лет. Это физическое лицо продает предприятию, например, мотоцикл, который был в собственности два года, за 200 000 руб.

Кто предоставляет этот вычет? Какие нужны документы?

Доходы, полученные физическими лицами от реализации принадлежащего им имущества, находящегося в РФ, являются объектом обложения НДФЛ независимо от налогового статуса продавцов (ст. 209, подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ).

В общем случае в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 и 228 НК РФ.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 228 НК РФ прямо установлено, что физические лица, получающие доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ, обязаны самостоятельно исчислить налог на доходы физических лиц с таких доходов.

Таким образом, в данной ситуации юридическое лицо, которое приобретает имущество у физического лица, не является налоговым агентом и не должно удерживать НДФЛ с сумм, причитающихся ему за выкупленное имущество, а также у него отсутствует и обязанность по отражению рассматриваемого дохода в расчете по форме 6-НДФЛ и Приложении к нему.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

Возникла переплата по налогу на имущество в налоговой инспекции Вологодской области. 16.03.2022 была сдана уточненная декларация на уменьшение, в результате этого возникла переплата. Сейчас выяснилось, что в инспекции по Яросавской области числится недоплата по налогу на имущество.

Верно ли, что подавать заявление о зачете нужно в инспекцию Вологодской области? В какие сроки? Нужно ли начислять и уплачивать пени? Платеж будет считаться с даты зачета (июль 2022 года) или с даты первоначального платежа (март 2022 года)?

Следует обратить внимание, что налог на имущество организаций является региональным налогом, и суммы поступлений от него формируют доходы соответствующего бюджета субъекта Российской Федерации по месту нахождения объекта недвижимого имущества.

Таким образом, если переплата и недоимка по налогу на имущество организаций образовались в рамках одного субъекта РФ, соответствующий бюджет не страдает, следовательно, налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за неуплату (неполную уплату) налога, предусмотренной ст. 122 НК РФ, а также не подлежат начислению пени.

Соответствующий вывод можно сделать, в частности, из постановления ФАС Дальневосточного округа от 05.11.2009 N Ф03-5665/2009 по делу N А37-99/2009 (определением ВАС РФ от 25.12.2009 N ВАС-16862/09 в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано).

В противном случае если недоимка и переплата по налогу на имущество организаций образовались в разных субъектах РФ по месту нахождения объектов недвижимого имущества, то мы не исключаем риска возникновения претензий со стороны налоговых органов.

Между тем существует и противоположная позиция.

Так, в постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22.05.2019 N Ф08-3969/19 по делу N А32-26703/2018 судебная инстанция указала, что

Суды нижестоящих инстанций признали позицию инспекции неверной, исходя из того, что согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных НК РФ.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа (подпункт 1 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Суды установили, что общество своевременно и в полном объеме уплатило в бюджетную систему Российской Федерации налог на имущество за 2014 год, в т.ч. за спорную квартиру, расположенную в городе Новороссийске. Уплата налога в бюджет Калининградской области за недвижимое имущество, расположенное в Краснодарском крае, произошла в связи с неверным указанием обществом в налоговой декларации кода ОКТМО. Данные обстоятельства инспекция не оспаривает.

Поддержав позицию общества, суды правильно исходили из того, что по смыслу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации неправильное указание налогоплательщиком в налоговой декларации кода ОКТМО не является основанием для признания обязанности по уплате налога в бюджетную систему Российской Федерации не исполненной, а пени в силу статьи 75 Кодекса начисляются при наличии недоимки по соответствующему налогу.

В апелляционном определении СК по административным делам Краснодарского краевого суда от 26.02.2019 по делу N 33а-4497/2019 судебная инстанция пришла к выводу, что с учетом того, что налоговое законодательство не относит указание КБК и ОКТМО к обязательным реквизитам, свидетельствующим об уплате или неуплате того или иного налога, неправильное указание КБК и ОКТМО в чеке-ордере не является основанием для признания обязанности по уплате налога неисполненной в рамках статьи 45 НК РФ.

Относительно вопроса о том, в какой налоговый орган необходимо писать заявление на зачет, отмечаем, что пп. 6 и 7 ст. 78 НК РФ определено, что зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится только в случае отсутствия у него задолженности по соответствующему виду налогов (федеральному, региональному, местному).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Лузан Иван

Ответ прошел контроль качества

Облагаются ли НДС услуги по гигиеническому воспитанию?

На основании подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Ограничение, установленное настоящим подпунктом, не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета.

Нам оперативно не встретились официальные разъяснения и примеры судебной практики, в которых бы рассматривалось налогообложение НДС при оказании непосредственно территориальным органом Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека услуг по санитарному просвещению (поскольку именно такую формулировку содержит Перечень медицинских услуг…(утвержден постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2001 г. N 132)).

Полагаем, что исходя из буквального прочтения подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ и принимая во внимание приказ Министерства здравоохранения РФ от 19 августа 2021 г. N 866н, есть предпосылки отнести интересующую деятельность к немедицинской и на этом основании налогоплательщик — территориальный орган Роспотребнадзора не может применить к ней подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ: оказанные им услуги по гигиеническому воспитанию облагаются НДС в общем порядке. Но считаем целесообразным рекомендовать обратиться за разъяснениями (информацией) в Минфин России и (или) налоговые органы. (ст. 21, 32, 34.2, 111 НК РФ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Волкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

Необходимо произвести единовременную компенсационную выплату медицинским работникам и частичную компенсацию арендной платы по договору аренды (найма) жилья согласно постановлению правительства Пермского края.

Удерживается ли с этих выплат НДФЛ?

Предоставление единовременных компенсационных выплат медицинским работникам и частичной компенсации арендной платы по договору аренды (найма) жилья медицинским работникам предусмотрено постановлениями правительства Пермского края от 03 октября 2013 г. N 1319-п и от 11 ноября 2021 г. N 859-п. Порядок предоставления этих выплат утвержден постановлением Правительства Пермского края от 20 апреля 2022 г. N 326-п.

На основании п. 1 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ компенсационные выплаты, установленные законодательными актами субъектов Российской Федерации, связанные с возмещением расходов на оплату коммунальных услуг (включая услуги по обращению с твердыми коммунальными отходами), расходов на оплату жилых помещений, предоставляемых во временное пользование, топлива (а также соответствующие доходы, полученные в натуральной форме).

Согласно п. 37.2 ст. 217 НК РФ освобождены от НДФЛ доходы, полученные медицинскими работниками в виде единовременных компенсационных выплат, финансовое обеспечение которых осуществляется в соответствии с правилами, прилагаемыми к соответствующей государственной программе Российской Федерации, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Кроме того, не облагаются НДФЛ доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные отдельными категориями граждан в порядке оказания им социальной поддержки (помощи) в соответствии с законами и (или) иными актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации (п. 79 ст. 217 НК РФ).

К сведению:

Указанные выплаты не облагаются страховыми взносами на основании подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Монако Ольга

Ответ прошел контроль качества

Квартира была приобретена за 1 500 000 рублей, продана за 1 800 000 рублей, выгода составила 300 000 руб. Соответственно, необходимо уплатить в бюджет 13%. Вычетом на покупку жилья физическое лицо никогда не пользовалось.

Возможно ли не уплачивать налог?

Из подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ следует, что налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов от продажи квартиры на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением проданного имущества.

Иными словами, расчет НДФЛ при применении этой нормы в данном случае выглядит так:

1 800 000 рублей (доход от продажи) — 1 500 000 рублей (расходы на покупку) = 300 000 рублей.

300 000 рублей х 13% = 39 000 рублей — к уплате в бюджет.

Кроме того, в силу подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории РФ квартиры. Такой вычет предоставляется в размере, не превышающем 2 000 000 рублей (п. 3 ст. 220 НК РФ). Следует учитывать, что данный вычет предоставляется однократно (п. 11 ст. 220 НК РФ). Причем по общему правилу в случае, если он не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного использования (п. 9 ст. 220 НК РФ).

Рассматриваемый имущественный вычет предоставляется за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение или в последующие налоговые периоды, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы на приобретение квартиры (смотрите письма Минфина России от 10.02.2010 N 03-04-05/9-47, УФНС России по г. Москве от 19.08.2011 N 20-14/3/081613@). При этом нормы главы 23 НК РФ не ставят право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в зависимость от наличия этого имущества в собственности налогоплательщика в каждом налоговом периоде, за который предоставляется имущественный налоговый вычет, поскольку его продажа не изменяет факта осуществления расходов по его строительству или приобретению (письма Минфина России от 29.03.2013 N 03-04-05/4-306, от 31.01.2012 N 03-04-05/5-90, от 18.02.2009 N 03-04-05-01/66, от 26.12.2008 N 03-04-05-01/481).

Таким образом, в данном случае физическое лицо также может реализовать свое право на вычет на покупку жилья по квартире, которая была им куплена и продана в 2021 году.

Расчет НДФЛ при этом будет выглядеть так:

1 800 000 рублей (доход от продажи) — 1 500 000 рублей (расходы на покупку) — 300 000 рублей (вычет на покупку) = 0 рублей.

Следовательно, НДФЛ к уплате не возникает.

При этом на будущие периоды у налогоплательщика переносится 1 700 000 рублей (2 000 000 рублей — 300 000 рублей) — оставшаяся часть неизрасходованного вычета на покупку.

Если изначально в налоговый орган подана декларация за 2021 год без учета права на вычет на покупку (отражен только доход от продажи квартиры и расходы, связанные с ее приобретением) и, как следствие, сумма налога к уплате — 39 000 рублей, то целесообразно подать уточненную декларацию (ст. 81 НК РФ).

Уточненная декларация подается по той же форме, на ее Титульном листе нужно указать номер корректировки — 1. В состав уточненной декларации будут входить все ранее включенные в нее листы плюс еще один лист — Приложение 7 «Расчет имущественных налоговых вычетов по расходам на новое строительство либо приобретение объектов недвижимого имущества».

Дополнительно смотрите Примеры заполнения декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 год (форма 3-НДФЛ) (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ, январь 2022 г.).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

Физическое лицо представляло декларации на возврат НДФЛ по процентам по кредитному договору по квартире. Вычет по первому объекту был за период 2014-2016 годов, получен разово в 2017 году на сумму 51 000 рублей. Потом физическое лицо эту квартиру продало и в 2018 году купило вторую квартиру. По второй квартире в 2019 году была подана декларация на возврат вычета за 2018 год и далее за 2019, 2020 годы. Налоговая инспекция подтверждала вычеты в полном объеме и возвращала НДФЛ. Сейчас налоговый орган направил требование о возврате НДФЛ, поскольку ранее физическое лицо возвращало НДФЛ по уплаченным по кредиту процентам по другому объекту. По мнению ФНС, нельзя заявить вычет по двум объектам, даже в том случае, если по первому объекту вычет не был полностью использован.

Имеет ли право ФНС требовать возврата НДФЛ? Есть ли для этого основания? Действительно ли неиспользованный остаток имущественного вычета по процентам может быть только по одному объекту недвижимости?

1. На основании подп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на эти цели, общая сумма этого вычета — не более 3 000 000 руб. (п. 4 ст. 220 НК РФ).

При этом п. 4 ст. 220 НК РФ прямо предусмотрено, что указанный имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в отношении только одного объекта недвижимого имущества. До 31.12.2021 аналогичную норму содержал п. 8 ст. 220 НК РФ.

2. Вопрос о порядке возврата денежных средств, выделенных налогоплательщику из бюджета в результате неправомерного предоставления ему имущественного налогового вычета по НДФЛ, рассмотрен Конституционным Судом РФ в постановлении от 29.03.2017 N 9-П. ФНС России обратила особое внимание налоговых органов на необходимость руководствоваться изложенной в этом постановлении позицией КС РФ при выявлении фактов незаконного (ошибочного) предоставления имущественных налоговых вычетов по НДФЛ (смотрите письмо от 04.04.2017 N СА-4-7/6265@).

По мнению КС РФ, предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета в нарушение предусмотренных законом требований, в частности вследствие допущенной налоговым органом ошибки, приводит к необоснованному занижению налоговой базы по НДФЛ и, как следствие, образованию имущественных потерь бюджета, что ставит вопрос о необходимости изъятия в бюджет соответствующих сумм. Вместе с тем в указанной ситуации выявление занижения налоговой базы не может быть квалифицировано как налоговая недоимка, поэтому пени на сумму «ошибочного» вычета не начисляются (смотрите также письмо ФНС России от 18.09.2018 N КЧ-4-8/18129).

По мнению КС РФ, сумма, полученная физлицом вследствие необоснованного возмещения НДФЛ из бюджета, может быть взыскана с него по нормам ГК РФ — в порядке возврата неосновательного обогащения. При этом сроки для обращения в суд с требованием о взыскании зависят от того, чьи действия повлекли за собой потери бюджета.

Так, если предоставление необоснованного имущественного вычета произошло вследствие ошибки налогового органа, взыскание возможно в течение трех лет с момента принятия ошибочного решения (если вычет представлялся в течение нескольких периодов, то с момента принятия первого решения о предоставлении вычета).

Если же незаконное получение вычета обусловлено противоправными действиями самого налогоплательщика (в том числе путем предъявления подложных документов и т.п.), налоговый орган вправе обратиться в суд в течение трех лет с момента, когда он узнал или должен был узнать об отсутствии оснований для предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

ИП на УСН 6% закупает оборудование в Китае для производства гофротары. Как это оборудование ввезти в Россию без пошлин и налогов? Что для этого надо сделать? Может ли ИП потом сдать в аренду это оборудование ООО на ОСНО? Как это может повлиять на ИП и ООО со стороны НК РФ? Или если ИП купил и ввез, то он и должен его использовать, чтобы НДС не платить?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Индивидуальный предприниматель на УСН и физическое лицо по общему правилу признаются налогоплательщиками НДС и таможенных пошлин при ввозе товаров на территорию РФ.

Индивидуальный предприниматель на УСН при ввозе товара из Китая — страны, не являющейся членом ЕАЭС, НДС уплачивает таможенным органам при помещении товара под режим «выпуск для обращения на территории РФ». Уплаченный в составе таможенных платежей НДС не отражается в книге продаж и Декларации по НДС. При этом НДС, уплаченный на таможне, к вычету не принимается и учитывается в стоимости данного товара.

Физические лица имеют право ввозить на таможенную территорию ЕАЭС без уплаты таможенных пошлин, налогов товары для личного пользования в пределах установленных стоимостных, весовых и/или количественных норм. Отнесение товаров, перемещаемых через таможенную границу ЕАЭС, к товарам для личного пользования осуществляется таможенным органом в порядке, изложенном ниже. НДС, в случае его уплаты физическим лицом на таможне, при ввозе товаров к вычету не принимается.

ИП при приобретении и ввозе на территорию РФ оборудования вправе использовать его по своему усмотрению, в том числе предоставлять его в аренду, отражая налогооблагаемый доход от данной предпринимательской деятельности в рамках УСН.

Полагаем, что физическое лицо, которое приобрело и ввезло товар изначально для личного пользования, также вправе использовать его в предпринимательской деятельности в статусе ИП, в том числе предоставлять его в аренду, отражая налогооблагаемый доход в рамках применяемого режима налогообложения — УСН.

При соблюдении условий об экономической обоснованности, документальном подтверждении и направленности на получение доходов расходы по договору аренды у ИП оборудования могут учитываться ООО в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Поскольку ИП, применяющий УСН, не признается плательщиком НДС, то у ООО отсутствует возможность принимать к вычету НДС по арендной плате, так как в счетах ИП НДС не выставляется.

Применительно к рассматриваемой ситуации, учитывая, что стороны договора аренды являются взаимозависимыми лицами, контроль цены по договору аренды оборудования возможен, если цена сделки по договору аренды оборудования будет многократно отличаться от рыночного уровня.

Обоснование вывода:

Порядок исчисления, уплаты и декларирования НДС при ввозе товаров из-за рубежа зависит от того, из какой страны ввезен товар:

— из стран-участниц Договора о ЕАЭС;

— из прочих стран.

В целях налогообложения НДС при осуществлении сделок между налогоплательщиками (плательщиками) государств — участников ЕАЭС необходимо руководствоваться:

— Договором о Евразийском экономическом союзе (Астана, 29 мая 2014 г.) (далее — Договор);

— Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе) (Астана, 29 мая 2014 г.), далее — Протокол;

— Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов (далее — Протокол об обмене информацией) (Санкт-Петербург, 11.12.2009), далее — Протокол об обмене информации;

— НК РФ. При этом приоритет имеют нормы Договора и указанных Протоколов (ст. 7 НК РФ).

В целях налогообложения НДС при ввозе товаров из прочих стран необходимо руководствоваться таможенным законодательством (в частности, Таможенным Кодексом ЕАЭС) и НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 5 Таможенного кодекса ЕАЭС (далее — ТК ЕАЭС) таможенную территорию Союза составляют территории государств-членов (Республики Армения, Республики Беларусь, Республики Казахстан, Кыргызской Республики и Российской Федерации), а также находящиеся за пределами территорий государств-членов искусственные острова, сооружения, установки и иные объекты, в отношении которых государства-члены обладают исключительной юрисдикцией.

Китай не является государством — членом ЕАЭС. Следовательно, в целях налогообложения НДС при ввозе товаров, в том числе оборудования для производства гофротары, из Китая в РФ следует руководствоваться нормами ТК ЕАЭС и НК РФ.

НДС при ввозе товаров из стран, не являющихся участницами Договора о ЕАЭС

В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ плательщиками НДС являются: организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза (далее — ТС), определяемые в соответствии с таможенным законодательством ТС и законодательством РФ о таможенном деле.

Следовательно, по общему правилу индивидуальный предприниматель признается налогоплательщиком НДС.

При этом отметим, что на основании п. 3 ст. 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области). Соответственно, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, при ввозе оборудования для производства гофротары из Китая признается налогоплательщиком НДС.

В отношении физического лица, осуществляющего ввоз товаров для личных нужд, отметим, что такое лицо также признается налогоплательщиком таможенных пошлин, налогов, взимаемых по единым ставкам в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза. Смотрите также письма Минфина России от 22.11.2019 N 03-07-14/90587, от 11.12.2018 N 03-07-14/89850).

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Как уже было отмечено выше, территория РФ как государства-члена составляет таможенную территорию Союза (п. 1 ст. 5 ТК ЕАЭС).

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС ввоз товаров на таможенную территорию Союза — совершение действий, которые связаны с пересечением таможенной границы Союза и в результате которых товары прибыли на таможенную территорию Союза любым способом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередачи, до выпуска таких товаров таможенными органами.

При импорте товаров НДС уплачивается таможенному органу в составе таможенных платежей (ст. 151 НК РФ). При помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме при подаче декларации на товары (подп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ).

Порядок уплаты НДС, а также таможенных пошлин регулируется ч. 7 ст. 116 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в РФ» и ст. 28 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ «О таможенном регулировании в РФ и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ».

В соответствии с п. 5 ст. 164 НК РФ определено, что при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, установленные п. 2 и п. 3 ст. 164 НК РФ (10 и 20%).

Ставки таможенных пошлин, налогов, применяемые для исчисления таможенных пошлин, налогов, установлены в соответствии с нормами ст. 53 ТК ЕАЭС.

Согласно п. 1 ст. 160 НК РФ при ввозе товаров (за исключением продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории и с учетом ст. 150 и 151 НК РФ) на территорию РФ налоговая база по НДС определяется как сумма, состоящая из:

— таможенной стоимости этих товаров;

— подлежащей уплате таможенной пошлины;

— подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Таможенная стоимость товаров определяется в общем случае самим декларантом в соответствии с главой 5 ТК ЕАЭС (п. 14 ст. 38 ТК ЕАЭС, ч. 1 ст. 23 Закона N 289-ФЗ).

Для целей расчета суммы НДС применяется курс валюты, установленный ЦБ РФ на день регистрации таможенной декларации таможенным органом (ст. 33 Закона N 289-ФЗ, п. 6 ст. 52, п. 1 ст. 61 ТК ЕАЭС).

Уплата импортного НДС таможенному органу не отражается в книге продаж и Декларации по НДС.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, а также и физическое лицо, приобретающее товары для личных нужд, руководствуются вышеуказанным порядком уплаты НДС и таможенных пошлин при ввозе оборудования для производства гофротары из Китая.

При этом по ситуации, когда физическое лицо ввозит товары из Китая для личных нужд, отметим следующее.

Порядок перемещения через таможенную границу товаров для личного пользования регулируется главой 37 ТК ЕАЭС и Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 20 декабря 2017 г. N 107 «Об отдельных вопросах, связанных с товарами для личного пользования» (далее — Решение Совета ЕЭК).

Физические лица имеют право ввозить на таможенную территорию ЕАЭС без уплаты таможенных пошлин, налогов товары для личного пользования в пределах стоимостных, весовых и/или количественных норм, установленных приложением N 1 к Решению Совета ЕЭК. В случае превышения указанных стоимостных и/или весовых норм в соответствии с таблицей 1 приложения N 2 к Решению Совета ЕЭК в части такого превышения подлежат уплате таможенные пошлины, налоги по единой ставке.

В соответствии с п. 4 ст. 256 ТК ЕАЭС отнесение товаров, перемещаемых через таможенную границу ЕАЭС, к товарам для личного пользования осуществляется таможенным органом исходя из:

1) заявления физического лица о перемещаемых через таможенную границу ЕАЭС товарах в устной форме или в письменной форме с использованием пассажирской таможенной декларации;

2) характера и количества товаров;

3) частоты пересечения физическим лицом таможенной границы ЕАЭС и/или перемещения товаров через таможенную границу ЕАЭС этим физическим лицом или в его адрес.

В отношении перемещаемых через таможенную границу ЕАЭС физическими лицами товаров, не отнесенных к товарам для личного пользования, положения главы 37 ТК ЕАЭС не применяются. Такие товары подлежат перемещению через таможенную границу ЕАЭС в порядке и на условиях, установленных ТК ЕАЭС для участников внешнеэкономической деятельности, с уплатой таможенных пошлин, налогов в порядке, установленном разделом 2 ТК ЕАЭС (смотрите письмо Минфина России от 11.12.2018 N 03-07-14/89850).

Таким образом, если оборудование для производства гофротары, таможенным органом будет отнесено к товарам для личного пользования, то ввоз такого товара будет осуществляться без уплаты таможенных пошлин и налогов.

Вычет таможенного НДС

Согласно пп. 1 и 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по НДС по итогам соответствующего налогового периода на сумму НДС, уплаченного при ввозе товара на территорию РФ, при одновременном соблюдении установленных условий.

Следует отметить, что право на вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ, имеют только налогоплательщики НДС.

Лица, применяющие специальные налоговые режимы (УСН), освобожденные от обязанностей налогоплательщика (ст. 145, ст. 145.1 НК РФ), также признаются плательщиками в отношении НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров в Россию (пп. 2, 3 ст. 346.11, п. 3 ст. 145, п. 1 ст. 145.1 НК РФ), но к вычету НДС, уплаченный при импорте, не принимают, а учитывают в стоимости приобретенного имущества (п. 2 ст. 170 НК РФ). Смотрите также письма Минфина России от 07.08.2018 N 03-07-14/55501, от 20.04.2018 N 03-07-14/26659, от 29.07.2015 N 03-11-11/43875, от 27.10.2014 N 03-11-06/2/54127, ФНС России от 07.04.2005 N 03-1-03/553/10.

Физическое лицо, осуществившее ввоз товаров для собственных личных нужд, также не вправе принять к вычету НДС, уплаченный на таможне в составе платежа, взимаемого по единым ставкам.

Предоставление оборудования в аренду

В отношении налоговых последствий для ИП и ООО при предоставлении оборудования для производства гофротары в аренду сообщаем следующее.

1. В первую очередь отметим, что нормы гражданского законодательства не разделяют имущество физического лица на имущество, принадлежащее ему исключительно как гражданину, и имущество, принадлежащее ему исключительно как ИП (смотрите постановление Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 N 20-П).

Получение статуса ИП не обособляет часть имущества гражданина, поскольку факт его государственной регистрации в качестве ИП не «создает» его как новое отдельное лицо с обособленным имуществом, а предпринимательская деятельность гражданина по-прежнему является деятельностью самого гражданина. Законодательство о налогах и сборах также не устанавливает для физических лиц, участвующих в сделках по купле-продаже принадлежащего им на праве собственности имущества, обязательного наличия статуса ИП.

Следовательно, ИП при приобретении и ввозе на территорию РФ оборудования для производства гофротары вправе использовать его по своему усмотрению, в том числе предоставлять его в аренду, отражая налогооблагаемый доход от данной предпринимательской деятельности.

Полагаем, что физическое лицо, которое приобрело и ввезло товар изначально для личного пользования, также вправе использовать его в предпринимательской деятельности в статусе ИП, в том числе предоставлять его в аренду, отражая налогооблагаемый доход.

Нам не удалось обнаружить официальных разъяснений о каких-либо негативных налоговых последствиях для физического лица, в том числе находящегося в статусе ИП, в случае, если товар ввезенный им для личного пользования, (в том числе в ситуации, когда при его ввозе не уплачивались таможенные пошлины и НДС), начинает использоваться в предпринимательской деятельности.

Также отметим, что в соответствии с п. 1 ст. 346.11 НК РФ УСН индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в частности, НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением НДФЛ, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пп. 2 и 5 ст. 224 НК РФ).

Как неоднократно отмечали в своих разъяснениях представители Минфина России, порядок применения УСН, установленный главой 26.2 НК РФ, не предусматривает совмещения применения организациями и индивидуальными предпринимателями с общим режимом налогообложения (письма Минфина России от 20.10.2017 N 03-11-06/2/68765, от 08.09.2015 N 03-11-06/2/51596, от 21.04.2011 N 03-11-06/2/63).

Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, уплачивает НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, только в связи с получением дивидендов и доходов, указанных в пп. 2, 5 ст. 224 НК РФ. Доходы от сдачи имущества в аренду к этим видам доходов не относятся. Все другие доходы ИП, полученные им от предпринимательской деятельности, включаются в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Следовательно, если в рассматриваемом случае ИП будет предоставлять в аренду оборудование для производства гофротары в рамках своей предпринимательской деятельности (документально это может подтверждаться, в частности, указанием в договоре аренды на то, что арендодатель является индивидуальным предпринимателем), доходы в виде арендной платы будут подпадать под УСН, обязанность уплачивать НДФЛ с этих доходов у индивидуального предпринимателя не возникнет. Наличие или отсутствие в ЕГРИП соответствующего кода вида деятельности по ОКВЭД на момент заключения договора или на момент получения арендной платы в этой связи, как мы полагаем, значения не имеет. Вместе с тем, если предоставление рассматриваемого оборудования в аренду составляет один из видов деятельности ИП, сведения о коде вида деятельности в целях внесения информации в ЕГРИП необходимо будет представить в регистрирующий орган в трехдневный срок.

Отметим, что закон не ставит право юридического лица или ИП осуществлять тот или иной вид деятельности в зависимость от того, внесен ли в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) или Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) код по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД), который соответствует этому виду деятельности. Необходимость внести в ЕГРИП сведения о новом коде по ОКВЭД возникает в связи с осуществлением нового вида предпринимательской деятельности, обозначенного этим кодом. Как следует из п. 5 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», ИП обязан представить в регистрирующий орган сведения, необходимые для внесения в ЕГРИП кода по ОКВЭД, в течение трех рабочих дней с момента изменения соответствующих сведений, то есть с момента, когда он начал осуществлять новый вид экономической деятельности. Если ИП не представит или несвоевременно представит соответствующие сведения, последствием будет не запрет на осуществление вида деятельности, сведения о котором необходимо внести в ЕГРИП, а возможное привлечение индивидуального предпринимателя к административной ответственности за нарушение обязанности представить в регистрирующий орган сведения в установленный для этого срок (чч. 3, 4 ст. 14.25 КоАП РФ).

2. В отношении налоговых последствий для ООО при аренде оборудования для производства гофротары у ИП, применяющего УСН, отметим следующее.

В целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Для признания в целях налогообложения прибыли расходы в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ должны быть: экономически обоснованы, документально подтверждены, произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

При соблюдении указанных условий, расходы по договору аренды у ИП оборудования для производства гофротары могут учитываться ООО в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

При этом отметим, что поскольку ИП, применяющий УСН, не признается плательщиком НДС, то у ООО отсутствует возможность принимать к вычету НДС по арендной плате, так как в счетах ИП НДС не выставляется.

Возможность налогового контроля цены сделки договора аренды оборудования

Контроль цены возможен, если стороны договора аренды являются взаимозависимыми лицами и если цена сделки многократно отличается от рыночной.

При этом рыночными признаются цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок.

В соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ организация и физическое лицо признаются взаимозависимыми, если физическое лицо прямо и/или косвенно участвует в этой организации и доля такого участия составляет более 25%. Отметим также, что перечень критериев взаимозависимости лиц фактически не является закрытым.

Сделки между взаимозависимыми лицами можно разделить на две группы:

1) контролируемые, признаваемые таковыми при соблюдении положений ст. 105.14 НК РФ;

2) иные сделки между взаимозависимыми лицами.

В настоящее время суммовые критерии признания сделок контролируемыми установлены в п. 3 ст. 105.14 НК РФ. В частности, по сделкам между взаимозависимыми лицами — резидентами РФ (внутрироссийские сделки) суммовой критерий составляет — 1 млрд руб. Если сумма доходов по таким сделкам за календарный год превышает указанный предел, то сделка признается контролируемой. Контроль цен в контролируемых сделках проводится в рамках специальных проверок ФНС (центральным аппаратом ФНС).

По неконтролируемым сделкам между взаимозависимыми лицами контроль соответствия цен рыночному уровню может быть предметом выездных и камеральных проверок, проводимых территориальными налоговыми органами (смотрите также письма Минфина России от 19.06.2015 N 03-01-18/35527, от 26.12.2012 N 03-02-07/1-316).

Суды указывают следующее. При многократном отклонении цены сделки от рыночной согласованные действия взаимозависимых лиц обусловлены не разумными экономическими причинами, а имеют своей целью получение налоговой выгоды за счет манипулирования ценами. Поэтому подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ не исключает возможность определения размера недоимки как применительно к установленным главой 14.3 НК РФ методам, используемым при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, так и на основании сведений о рыночной стоимости объекта оценки (смотрите определения ВС РФ от 22.07.2016 N 305-КГ16-4920, от 22.11.2016 N 306-КГ15-16059). Отметим, что понятие многократного отклонения в судебной практике не раскрывается.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Галимарданова Юлия

Ответ прошел контроль качества

Организация «А» (100% уставного капитала организации «С») и организация «В» (100% уставного капитала организации «С») — дочерние компании, которые решили заключить договор займа между «А» и «В» о пополнении оборотных средств (все организации — российские юридические лица).

Будет ли сделка считаться контролируемой? Можно ли заключать договор займа между дочерними компаниями без процентов?

Граждане и юридические лица свободны в заключении договора, поэтому по общему правилу стороны не ограничены в возможности установить в договоре займа любой размер ставки процентов за пользование заемными средствами, включая 0% (п. 2 ст. 1, ст. 421, ст. 809 ГК РФ).

Налоговое законодательство также не содержат требований об установлении в договоре займа определенных процентных ставок, как и запрета на выдачу беспроцентных займов, в том числе взаимозависимым лицам (смотрите также письма Минфина России от 09.02.2016 N 03-01-18/6665, от 08.12.2015 N 03-01-18/71731, от 15.07.2015 N 03-01-18/40737).

Однако не все сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми для целей налогообложения. Для этого необходимо соответствие определенным критериям и возникновение определенных обстоятельств (ст. 105.3, 105.14 НК РФ). В частности, сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, признается контролируемой в случае, если сумма доходов по таким сделкам за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей (пп. 2, 3 ст. 105.14 НК РФ).

Кроме того, с 01.01.2017 сделки по предоставлению беспроцентных займов между такими взаимозависимыми лицами в любом случае не признаются контролируемыми (подп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ).

Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения определены ст. 269 НК РФ. В настоящее время если сделка не отвечает признакам контролируемой, доходом (расходом) для целей налогообложения признаются проценты, исчисленные исходя из фактической (т.е. установленной договором) ставки, без каких-либо ограничений, включая ставку 0% (п. 1, п. 1.1 ст. 269 НК РФ). Например, в письме ФНС России от 15.02.2018 N СД-4-3/3027@ разъясняется, что если ставка по займу предусмотрена в размере 0%, то доход в виде процентов по такому долговому обязательству отсутствует.

По вопросам о налоговых последствиях предоставления (получения) беспроцентного займа следует руководствоваться позицией, изложенной в письме Минфина России от 23.03.2017 N 03-03-РЗ/16846 «О налоговых последствиях предоставления (получения) беспроцентного займа», размещенном на официальном сайте Минфина России в сети Интернет (письма Минфина России от 31.03.2021 N 03-12-11/1/23489, от 15.06.2020 N 03-12-11/1/51127, от 03.06.2019 N 03-12-11/1/40113). Так, финансовое ведомство подтверждает, что в случае совершения сделки по предоставлению (получению) беспроцентного займа (исходя из ставки ноль процентов), не признаваемой контролируемой в соответствии с НК РФ, положения абзаца третьего пункта 1 и пункта 1.1 статьи 269 НК РФ не применяются. Здесь же обращается внимание , что главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ не установлен порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа. В связи с этим материальная выгода, полученная организацией от беспроцентного пользования заемными средствами, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

Правда ли, что сократили срок камеральной проверки 3-НДФЛ с 3 месяцев до 1,5 месяца?

Федеральным законом от 20.04.2021 N 100-ФЗ закреплен упрощенный порядок получения вычетов по НДФЛ (ст. 221.1 НК РФ).

Претендующее на вычет физлицо подает через личный кабинет налогоплательщика (ЛКН) заявление о получении налоговых вычетов в упрощенном порядке, где для возврата денежных средств достаточно указать реквизиты счета в банке.

Налоговый орган размещает в ЛКН данные для заполнения заявления (или сообщение о невозможности получения налогового вычета в упрощенном порядке с указанием соответствующих причин).

Камеральная проверка проводится в течение 30 календарных дней со дня представления такого заявления, на основании которого начинается камеральная налоговая проверка.

Срок может быть продлен до трех месяцев при установлении в ходе проверки признаков, указывающих на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах. Соответствующее решение должно быть направлено налогоплательщику преимущественно через личный кабинет в срок, не превышающий трех дней с даты принятия такого решения (п. 2 ст. 88 НК РФ);

Если нарушения законодательства о налогах и сборах не выявлены, налоговый орган в течение трех дней после окончания проверки принимает решение о предоставлении налогового вычета.

На основании принятых решений о предоставлении (полностью или частично) налогового вычета налоговым органом определяется сумма налога, подлежащая возврату налогоплательщику в связи с предоставлением налогового вычета на указанный в заявлении банковский счет (пп. 4-6 ст. 221.1 НК РФ).

Не позднее десяти дней со дня принятия налоговым органом соответствующего решения в казначейство направляется поручение на возврат суммы налога, и в течение пяти дней со дня получения такого поручения казначейство осуществляет возврат налогоплательщику суммы НДФЛ. При нарушении срока возврата считая с 16-го дня после принятия решения о предоставлении налогового вычета начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 6 ст. 221.1 НК РФ).

Смотрите также информацию на официальном сайте ФНС России: https://www.nalog.gov.ru/rn77/ndfl_easy/.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Шестова Юлия