Налогообложение доходов самозанятого лица: взгляд с позиции заказчика

Опубликовано · Обновлено

Физические лица, применяющие НПД, освобождаются от налогообложения НДФЛ в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения НПД.

При заключении налогоплательщиками НПД договоров с организациями или ИП последние не признаются налоговыми агентами при выплате доходов по таким договорам (письма Минфина России от 29.01.2019 № 03-11-11/5075, 24.01.2019 № 03-11-11/3560).

Выплаты и иные вознаграждения, облагаемые НПД, также не признаются объектом обложения страховыми взносами (письмо Минфина России от 11.03.2019 № 03-11-11/15357).

Но здесь есть важная оговорка: «льгота» работает только при наличии у заказчика чека, сформированного налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 14 Закона № 422-ФЗ.

Возможность не уплачивать НДФЛ привлекает гражданина, а право не начислять на суммы вознаграждения страховые взносы — заказчика его работ, услуг. На заказчика — организацию или ИП возлагается обязанность по исчислению и уплате НДФЛ и страховых взносов в отношении физического лица, не являющегося ИП, с даты утраты или прекращения статуса самозанятого.

В отношении доходов, учтенных для целей применения НПД до даты утраты права на применение данного спецрежима (отказа от НПД), порядок налогообложения не меняется (п. 10 письма ФНС России от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@).

ИП тоже может перейти на НПД. Если до этого заказчик (покупатель) уже состоял с таким ИП в договорных отношениях, ему нужно учесть следующие особенности:

  • ИП обязан в течение месяца с момента регистрации в качестве самозанятого направить в налоговый орган уведомление об отказе от применения УСН, ЕСХН, ЕНВД (если таковые применялись), иначе постановка данного лица на учет в качестве налогоплательщика НПД аннулируется;
  • ИП, зарегистрированный в качестве самозанятого, не признается налогоплательщиком НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области). Если договор с ИП был заключен до его перехода на НПД и предполагал уплату НДС, рекомендуется оформить дополнительное соглашение для урегулирования цены, указав на то, что ИП с определенной даты применяет НПД (п. 3 письма ФНС России от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@). Необходимость перезаключать договор между хозяйствующими субъектами отсутствует, если переход на НПД од-ной из сторон не влияет на соблюдение существенных условий договора.

При утрате статуса самозанятого ИП вправе перейти на УСН, ЕСХН, ЕНВД, уведомив об этом налоговый орган в порядке и в срок, установленные ч. 6 ст. 15 Закона № 422-ФЗ (см. также письмо ФНС России от 26.12.2018 № СД-4-3/25577@). Если такое уведомление не представлено в срок, автоматически считается, что ИП применяет общий режим налогообложения. Это снова потребует изменения цены договора, теперь уже с целью выделения НДС.

При добровольном отказе от применения НПД в течение календарного года, ИП не вправе перейти на УСН или ЕСХН, так как применение этих спецрежимов возможно только с начала нового года (письмо Мин-фина России от 11.03.2019 № 03-11-11/15272). Для ЕНВД и ПСН таких ограничений нет.

Менять ли исходя из вышесказанного условия договоров, цены сделок, решать сторонам. По мнению ФНС России (п. 10 письма от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@), необходимость переоформления ранее заключенного договора при отказе исполнителя от НПД (утрате права на применение данного спецрежима) отсутствует, если это не влечет изменения существенных условий договора.

М.А. Климова, независимый консультант-практик по вопросам налогообложения, бухгалтерского учета и трудового права, к. э. н.