Расходы на страхование автомобиля

Расходы на приобретение полисов ОСАГО и КАСКО нужно учитывать равномерно в течение срока действия страховки и пропорционально количеству календарных дней в отчетном периоде (квартале, месяце).

Договор обязательного страхования автогражданской ответственности (ОСАГО), как правило, заключается на 1 год и вступает в силу с момента оплаты полиса. Стоимость полиса ОСАГО определяется в соответ- ствии со страховыми тарифами (п. 10 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (утв. постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 № 263)).

Кроме того, довольно часто организации заключают договоры добровольного страхования от угона и ущерба — полисы КАСКО.

В налоговом учете страховые взносы относятся к расходам, связанным с производством и реализацией, на основании ст. 263 НК РФ.

Страховая премия по добровольному страхованию автотранспорта (как правило, КАСКО) учитывается в составе прочих расходов в размере фактических затрат [1, подп. 1 п. 1, п. 3 ст. 263] (письма Минфина России от 20.02.2008 № 03-03-06/1/119, УФНС России по г. Москве от 01.08.2007 № 20-12/073169), а по обязательному страхованию (ОСАГО) — в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций [1, п. 2 ст. 263].

Размеры страховых тарифов для договоров ОСАГО утверждены постановлением Правительства РФ от 08.12.2005 № 739.

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде [1, п. 6 ст. 272]. То есть расходы на приобретение полисов ОСАГО и КАСКО нужно учитывать равномерно в течение срока действия страховки и пропорционально количеству календарных дней в отчетном периоде (квартале, месяце). При уплате страхового взноса в рассрочку затраты должны списываться равномерно в течение срока, за который уплачена часть страховой премии (например, полугодие или квартал), пропорционально количеству календарных дней в отчетном периоде [1, п. 6 ст. 272, п. 3 ст. 263].

Помимо полиса ОСАГО, владельцы транспортных средств могут на добровольной основе осуществлять дополнительное страхование на случай недостаточности страховой выплаты по обязательному страхованию для полного возмещения вреда, причиненного жизни, здоровью или имуществу потерпевших, а также на случай наступления ответственности, не относящейся к страховому риску по обязательному страхованию [2, п. 5 ст.]. Например, вследствие загрязнения окружающей среды; причинения водителем вреда управляемому им транспортному средству и прицепу к нему, перевозимому ими грузу, установленному на них оборудованию и иному имуществу; причинения вреда при погрузке груза на транспортное средство или его разгрузке.

Иными словами, если покрытия полиса ОСАГО недостаточно, ущерб будет возмещен за счет дополнительных страховых сумм, предусмотренных полисом ДСАГО. С точки зрения налоговых рисков расходы на приобретение полиса ДСАГО безопаснее не учитывать для целей налогообложения прибыли. Но если такое страхование является условием осуществления организацией деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями, то расходы по договору ДСАГО признаются в составе расходов в целях налогообложения прибыли на основании подп. 8 или 10 п. 1 ст. 263 НК РФ (письмо Минфина России от 30.12.2011 № 03-03-06/1/855).

Услуги по страхованию НДС не облагаются [1, подп. 7 п. 3 ст. 149], поэтому к вычету в данном случае предъявить нечего.

Орлова Е.В. (№3/2015)