?Признается ли оборудование объектом налогообложения налогом на имущество организаций?

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

К недвижимым вещам относятся, в частности, подлежащие государственной регистрации здания, сооружения (статьи 130, 131 ГК РФ). Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Вещи, не относящиеся к недвижимым, в том числе оборудование, которое прочно не связано с землей и перемещение которого не влечет несоразмерного ущерба его назначению, машины, хозяйственный инвентарь, деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом (п. 2 ст. 130 ГК РФ), которое в силу ст. 374 НК РФ не является объектом налогообложения налогом на имущество организаций (см. также письмо Минфина России от 11.04.2019 № 03-05-05-01/25730).

В определении Верховного Суда РФ от 12.07.2019 № 307-ЭС19-5241 отмечается следующее. Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н), в соответствии с п. 5 которого рабочие и силовые машины, оборудование выделены в отдельный вид подлежащих учету объектов основных

средств, отличный от зданий и сооружений.

Основой классификации объектов основных средств в бухгалтерском учете выступают Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (введен в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст) и ранее действовавший Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (утв. постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359). В соответствии с этими классификаторами оборудование не относится к зданиям и сооружениям, формируя самостоятельную группу

основных средств. Исключение составляют случаи, когда отдельные объекты признаются неотъемлемой частью зданий и включаются в их состав, например: коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации; оборудование встроенных котельных установок; водо-, газо- и теплопроводные устройства; устройства канализации. То есть оборудование, используемое для процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, связанных с изменением предмета труда, в том числе установленное на фундаменте, по общему правилу не относится к сооружениям (поскольку не отвечает определению понятия «сооружение»), а подлежит классификации в соответствующих группировках машин и оборудования.

Учитывая изложенное, если иное не вытекает из ПБУ 6/01 и названных классификаторов,

машины и оборудование, приобретенные как объекты движимого имущества, учитываются в бухгалтерском учете отдельно от зданий и сооружений в качестве самостоятельных инвентарных объектов.

Соответственно, к машинам и оборудованию, выступавшим движимым имуществом при их приобретении и правомерно принятым на учет в качестве отдельных инвентарных объектов, по общему правилу, применимы исключения из объекта налогообложения, предусмотренные подп. 8 п. 4 ст. 374 и п. 25 ст. 381 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ).

Аналогичного подхода придерживается и Минпромторг России (письмо от 23.03.2018 № ОВ-17590/12 (доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 28.03.2018 № БС-4-21/5834@)): сам по себе факт монтажа оборудования в специально возведенном для его эксплуатации здании, даже если последующий его демонтаж и перемещение потребуют несения дополнительных затрат и частичной ликвидации здания, не означает, что назначением оборудования становится обслуживание здания, а следовательно, возможность его отнесения к недвижимости как составной (неотъемлемой) части этого здания отсутствует.

А.В. Лащенов