?Отражение перерасчета налога при смене налогового статуса работника

Если работник в I—III кварталах являлся нерезидентом и при заполнении раздела 1 расчета 6-НДФЛ к его доходам применялась налоговая ставка 30 %, а в IV квартале он приобрел статус налогового резидента РФ и налог на доходы физических лиц пересчитан по ставке 13 %, тогда в расчете 6-НДФЛ за год заполнять раздел 1 для налоговой ставки 30 % не требуется.

После приобретения физическим лицом статуса налогового резидента РФ, который не изменится до окончания календарного года, его доходы с начала налогового периода подлежат обложению по ставке 13 %. НДФЛ, удержанный по ставке 30 %, подлежит зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30 %.

Согласно порядку заполнения расчета 6-НДФЛ, в разделе 1 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.

Поскольку доходы физического лица — налогового резидента РФ по итогам налогового периода облагаются по ставке 13 %, в расчете 6-НДФЛ за год доходы, полученные соответствующим физическим лицом, отражаются с применением только ставки 13 %. Иными словами, в рассматриваемом случае налоговый агент не должен заполнять раздел 1 расчета 6-НДФЛ для ставки 30 %. Представлять уточненные расчеты 6-НДФЛ за предыдущие отчетные периоды тоже не требуется.

Иная ситуация: работник по итогам налогового периода утрачивает статус налогового резидента РФ, и его доходы подлежат обложению по налоговой ставке 30 %. В этом случае необходимо произвести соответствующие перерасчеты (с учетом ранее предоставленных налоговых вычетов, если работник имел на них право) в том отчетном (налоговом) периоде, в котором про-изошла утрата соответствующего статуса.

Пересчитать НДФЛ и удержать недостающие суммы налога из доходов такого работника работодатель сможет только в том отчетном (налоговом) периоде, когда будут производиться соответствующие выплаты (с учетом ограничения в размере 20 % от суммы начисленного дохода).

Результаты перерасчета следует отразить в расчете 6-НДФЛ за тот отчетный (налоговый)

период, когда фактически произведен перерасчет. При этом заполнять раздел 1 расчета 6-НДФЛ по доходам такого работника следует только для ставки 30 %. Сдавать уточненные расчеты 6-НДФЛ за прошлые отчетные периоды не нужно.

Если выплаченных доходов недостаточно для полного удержания пересчитанных сумм налога исходя из ставки 30%, необходимо заполнить строку 080 расчета 6-НДФЛ и представить соответствующие справки 2-НДФЛ с признаками «1» и «2».

Е.А. Кудряшова, советник отдела организации камерального контроля Управления камерального контроля ФНС России