?Особенности признания расходов по сделке с самозанятым лицом

Опубликовано · Обновлено

Расходы на приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав у самозанятого гражданина должны быть документально подтверждены. Расходы признаются для целей налогообложения при наличии у покупателя (клиента) чека, выпущенного самозанятым гражданином с помощью приложения «Мой налог» и переданного покупателю.

Договор может быть заключен в любой не противоречащей ГК РФ форме, причем при оказании услуг по сделке, исполняемой немедленно, заключение договора в письменной форме не требуется:

факт заключения договора подтверждается уплатой заказчику соответствующей суммы за оказанные услуги, а документом, подтверждающим произведенные организацией-заказчиком затраты, является чек, выданный исполнителем — физическим лицом, применяющим НПД, с указанием ИНН заказчика и наименования оказанных услуг (пункты 1, 2 письма ФНС России от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@).

Напомним, что налогоплательщики НПД не применяют ККТ. Дело в том, что граждане, не являющиеся ИП, не признаются пользователями ККТ (п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации»;), а ИП, применяющие НПД, освобождены от применения ККТ в отношении доходов, облагаемых данным налогом (п. 2.2 ст. 2 Закона № 54-ФЗ).

Тем не менее правило о выдаче чека покупателю (клиенту) непреложно: при произведении расчетов, связанных с получением доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, являющихся объектом налогообложения, налогоплательщик обязан с использованием мобильного приложения «Мой налог» сформировать чек и обеспечить его передачу покупателю (заказчику). То есть приобретать и использовать ККТ не нужно, ее функции выполняет мобильное приложение.

Исключение только одно. При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в интересах налогоплательщика на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров с участием посредника в расчетах у налогоплательщика отсутствует обязанность по передаче покупателю (заказчику) чека (п. 6 письма ФНС России от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@).

Поскольку чек так важен для контрагента самозанятого, назовем ряд требований, предъявляемых к этому документу:

  • чек должен быть сформирован налогоплательщиком и передан покупателю (заказчику) в момент расчета наличными денежными средствами и (или) с использованием электронных средств платежа. При иных формах денежных расчетов в безналичном порядке чек должен быть сформирован и передан покупателю (заказчику) не позднее 9-го
  • числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведены расчеты;
  • чек может быть бумажным или электронным.
  • Последний передается либо путем направления покупателю (заказчику) на его абонентский номер или адрес электронной почты, либо путем обеспечения покупателю (заказчику) возможности в момент формирования чека в месте продажи считать компьютерным устройством (мобильным телефоном, смартфоном или компьютером, включая планшетный компьютер) QR-код, содержащийся на чеке;
  • чек может храниться как в электронной форме, так и в распечатанном виде (п. 5 письма ФНС России от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@);
  • обязательные реквизиты чека перечислены в ч. 6 ст. 14 Закона № 422-ФЗ.   

Обратите внимание: их набор существенно отличается от состава обязательных реквизитов чека, изготовленного с помощью ККТ.

Налогоплательщик НПД вправе аннулировать чек после его выдачи в случае возврата денежных средств, полученных в счет оплаты (предварительной оплаты) товаров (работ, услуг), имущественных прав, или ошибки при формировании чека.

При этом организация или ИП, получившие от налогоплательщика НПД возврат денежных средств за ранее приобретенные ими товары (работы, услуги), обязаны произвести корректировку налоговой базы в порядке, предусмотренном для применяемого такими налогоплательщиками режима налогообложения (п. 8 письма ФНС России от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@).

Если самозанятый не выдал чек или выдал его с нарушением перечисленных правил, заказчик вправе сообщить об этом в ФНС России, в том числе с использованием сервиса «Обратиться в ФНС России», размещенного на официальном сайте ФНС России (www.nalog.ru).

М.А. Климова, независимый консультант-практик по вопросам налогообложения, бухгалтерского учета и трудового права, к. э. н.