На вопросы отвечают эксперты ГАРАНТ

Опубликовано · Обновлено

Общество является заемщиком. Договор займа предусматривал возврат займа до 31.12.2026. В январе 2026 года было заключено дополнительное соглашение к договору займа о переносе срока возврата до 31.12.2028.

Возникает ли у общества необходимость по состоянию на 31.12.2025 в бухгалтерской отчетности за 2025 год отразить данный долг в составе долгосрочных обязательств?

В бухгалтерском балансе обязательства представляются как краткосрочные или долгосрочные в зависимости от срока погашения. Краткосрочные обязательства в бухгалтерском балансе приводятся в разделе «Краткосрочные обязательства», долгосрочные — в разделе «Долгосрочные обязательства» (п. 17 ФСБУ 4/2023).

Согласно п. 18 ФСБУ 4/2023 если иное не установлено другими федеральными стандартами, обязательство представляется в бухгалтерском балансе как краткосрочное, когда выполняется одно из следующих условий:

— обязательство подлежит погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты (в частности, заемные средства, кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, связанная с приобретением (созданием) внеоборотных активов);

— обязательство связано с обычным операционным циклом независимо от срока погашения (в частности, кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам за товары, работы, услуги, авансы и предварительная оплата, полученные от покупателей и заказчиков, обязательства, связанные с оплатой труда работников);

— у экономического субъекта отсутствует безусловное право на отсрочку погашения обязательства не менее чем на 12 месяцев после отчетной даты (в частности, заемные средства, кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, связанная с приобретением (созданием) внеоборотных активов).

Часть долгосрочного обязательства, подлежащая погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, а также обязательство, которое должно было быть погашено в течение 12 месяцев после отчетной даты, но в отношении которого в период между отчетной датой и датой составления бухгалтерской отчетности заключено соглашение о реструктуризации долга между экономическим субъектом и кредитором на период, превышающий 12 месяцев после отчетной даты, представляются в бухгалтерском балансе как краткосрочные обязательства (п. 19 ФСБУ 4/2023).

Обязательства, отличные от указанных в пп. 18, 19 ФСБУ 4/2023, представляются в бухгалтерском балансе как долгосрочные (п. 20 ФСБУ 4/2023).

Аналогичный подход заложен в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

На основании п. 72 МСФО (IAS) 1 организация классифицирует свои финансовые обязательства как краткосрочные, когда они подлежат погашению в пределах 12 месяцев после окончания отчетного периода, даже если:

— первоначальный срок погашения составлял более 12 месяцев;

— соглашение о рефинансировании или пересмотре графика платежей на долгосрочной основе было заключено после окончания отчетного периода, но до момента одобрения финансовой отчетности к выпуску.

Если в рамках существующего кредитного соглашения организация имеет право на дату окончания отчетного периода отсрочить погашение обязательства на срок, составляющий минимум 12 месяцев после окончания отчетного периода, то она классифицирует это обязательство как долгосрочное, даже если бы в противном случае это обязательство подлежало бы погашению в более короткий срок. Если у организации отсутствует такое право, организация не принимает во внимание потенциальную возможность рефинансирования этого обязательства и классифицирует его как краткосрочное (п. 73 МСФО (IAS) 1).

Таким образом, если из заключенного договора займа следует, что сумму займа организация-заемщик должна вернуть до 31.12.2026 и из условий договора не следует, что возврат займа может быть осуществлен позднее, то заемные средства в бухгалтерском балансе за 2025 год отражаются по состоянию на 31.12.2025 в составе краткосрочных обязательств. Заключение в январе 2026 года (до составления (подписания) бухгалтерской отчетности за 2025 год) дополнительного соглашения к договору займа о переносе срока возврата займа до 31.12.2028 не изменяет квалификацию заемных средств в качестве краткосрочного обязательства.

Вместе с тем указанное обстоятельство (заключение дополнительного соглашения до подписания бухгалтерской отчетности) является некорректирующим событием после отчетной даты (смотрите ПБУ 7/98). Если данное событие является существенным, то информацию о нем необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за 2025 год.

Аналогичный принцип заложен в подп. «а» п. 76 МСФО (IAS) 1. Если в период между датой окончания отчетного периода и датой одобрения финансовой отчетности к выпуску происходит рефинансирование обязательства, классифицированного как краткосрочное, на долгосрочной основе (п. 72), то данное событие подлежат раскрытию как некорректирующее в соответствии с МСФО (IAS) 10 «События после отчетного периода».

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Давыдова Ольга

Некоммерческая организация отправляет письма по электронной почте своим партнерам (e-mail-рассылка), в которых рекомендует услуги определенного юридического лица.

Является ли e-mail-рассылка рекламой? Нет ли нарушения антимонопольного законодательства? Если есть, то в чем оно выражается? Какие риски возникают у НКО в случае таких рассылок, в том числе в части налогового, гражданского законодательства и Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе»?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

1. Е-mail-рассылки признаются видом рекламы.

2. При нарушении общих и специальных требований к рекламе рекламораспространитель может быть привлечен к гражданско-правовой и административной ответственности.

3. Закон не содержит исчерпывающего перечня видов деятельности, которые вправе осуществлять некоммерческая организация.

Обоснование вывода:

1. В целях Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» (далее — Закон о рекламе) под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Закона о рекламе).

Таким образом, критериями отнесения информации к рекламе являются: распространение любыми способами, в любой форме и с использованием любых средств; адресованность неопределенному кругу лиц; направленность на привлечение внимания к конкретному объекту рекламирования; конечная цель — продвижение товара на рынке.

Критерий возмездности в определении рекламы отсутствует, в связи с чем размещение информации на платной основе или иной правового значения для квалификации информации в качестве рекламной не имеет.

Объектами рекламирования могут являться товар, средства индивидуализации юридического лица и (или) товара, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие, на привлечение внимания к которым направлена реклама (п. 2 ст. 3 Закона о рекламе). В силу п. 3 ст. 3 Закона о рекламе под товарами также понимаются работы и услуги.

Подходы ФАС России к разграничению рекламы и иных видов информации отражены в Руководстве по соблюдению обязательных требований «Понятие рекламы», утвержденном приказом от 14.11.2023 N 821/23.

Рекламой признается информация, позволяющая четко обозначить, индивидуализировать конкретный объект рекламирования, выделить его среди однородных товаров и сформировать к нему интерес в целях продвижения на рынке.

Чтобы информация могла считаться рекламой, она должна целенаправленно представить вниманию потребителей объект рекламы. Признаком рекламы является ее способность стимулировать интерес к объекту для продвижения его на рынке, формирования к нему положительного отношения и закрепления его образа в памяти потребителя. Реклама должна влиять на мотивацию потребителя при выборе товара и побуждать его совершить определенные действия в отношении объекта рекламирования, вступить в конкретные правоотношения (смотрите решение Управления Федеральной антимонопольной службы по Республике Коми от 26.05.2023 N 011/05/19-120/2023).

Фактически основным критерием разграничения рекламы от иной информации выступает ее назначение — поддерживать продвижение объекта рекламирования на рынке (смотрите решение Управления Федеральной антимонопольной службы по Кемеровской области от 04.07.2024 N 042/05/19-729/2024).

Информация с учетом подходов ФАС России, не содержащая указания на объект рекламирования, в том числе наименования организации, названий товаров (работ, услуг), средств индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, а также иных сведений, которые позволяют выделить конкретное лицо или конкретный товар среди множества однородных, не направленная на их продвижение на рынке и не формирующая интереса к ним, не является рекламой, поскольку такая информация не содержит объекта рекламирования (раздел 4 Руководства).

Соответственно, информация, содержащая как непосредственно объект рекламирования, так и иные сведения, позволяющие выделить конкретный товар среди множества однородных, направленная на формирование интереса к нему и продвижение на рынке, с большой долей вероятности будет признаваться рекламой.

Необходимо обратить внимание, что в силу прямого указания ч. 2 ст. 2 Закона о рекламе его действие не распространяется на:

— справочно-информационные и аналитические материалы (обзоры внутреннего и внешнего рынков, результаты научных исследований и испытаний), не имеющие в качестве основной цели продвижение товара на рынке и не являющиеся социальной рекламой;

— упоминания о товаре, средствах его индивидуализации, об изготовителе или о продавце товара, которые органично интегрированы в произведения науки, литературы или искусства и сами по себе не являются сведениями рекламного характера.

Для решения вопроса о том, является ли та или иная информация рекламой, полагаем, в первую очередь, необходимо исходить из случаев, не подпадающих под действие Закона о рекламе, а далее осуществлять оценку на предмет соответствия той или иной информации (совокупности средств и форм ее распространения) признакам рекламы.

В свою очередь, отнесение информации к рекламе или иным материалам осуществляется ФАС России (территориальным органом) в каждом конкретном случае, исходя из содержания такой информации и всех обстоятельств ее размещения.

Суды, ФАС РФ и Роскомнадзор (письмо Федеральной службы по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций от 24.10.2023 N 03-97847 «О рассмотрении обращений») признают e-mail-рассылки видом рекламы, распространяемой по каналам электросвязи.

По мнению Роскомнадзора, при рассылке по электронной почте на устройства задействуется сеть Интернет, но информация поступает по сетям электросвязи. В связи с этим рекламные сообщения, направляемые по электронной почте, не подлежат маркировке в соответствии с требованиями ст. 18.1 Закона о рекламе, а соответственно, не относятся к рекламе, распространяемой в сети Интернет (смотрите материал: Шувалова М. Маркировка рекламы в Интернете: последние разъяснения (ГАРАНТ.РУ, 29 ноября 2023 г.)).

При этом такая реклама может иметь целевую аудиторию — группу потенциальных потребителей, систематически пользующихся услугами, товарами. В этой связи обособление круга лиц, которым направляется какая-либо информация персонально (в том числе путем указания имени и отчества лица — потенциального адресата сообщения), не имеет значения в вопросах квалификации признаков рекламы в доведенной до их сведения информации (смотрите постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.10.2025 N 09АП-42068/25 по делу N А40-39222/2025; решение Арбитражного суда Свердловской области от 22.03.2022 по делу N А60-68338/2021; решение Арбитражного суда Свердловской области от 17.01.2022 по делу N А60-56669/2021; решение Арбитражного суда г.Москвы от 11.07.2024 по делу N А40-308814/2023; решение Арбитражного суда г. Москвы от 08.05.2024 по делу N А40-15415/2024; решение Арбитражного суда г. Москвы от 11.09.2023 по делу N А40-81204/2023; решение Арбитражного суда Смоленской области от 10.04.2024 по делу N А62-10820/2023).

В то же время из буквального толкования ст. 18.1 Закона о рекламе следует, что такие виды рекламы должны содержать пометку «Реклама», но сведения о них не подлежат передаче в Роскомнадзор.

2. Согласно ч. 7 ст. 38 Закона о рекламе рекламораспространитель несет ответственность за нарушение как общих, так и специальных требований, установленных п. 3 ч. 4, п. 6 ч. 5, чч. 9-10.3, 10.5-10.8 и 12 ст. 5, ст. 7-9, чч. 3.13, 3.14, 3.19 ст. 10, ст. 12, 14-18, ч. 16 ст. 18.1, чч. 2-4 и 9 ст. 19, чч. 2-6 ст. 20, ч. 3 ст. 20.1, чч. 2-5 ст. 21, чч. 7-9 ст. 24, ст. 25, чч. 1-5 ст. 26, чч. 2 и 5 ст. 27, чч. 1, 2.1, 3.1, 4, 7, 8, 11 и 13 ст. 28, ч. 2 ст. 28.1, чч. 1, 3, 4, 6 и 8 ст. 29, чч. 1 и 2 ст. 30.1 указанного закона.

При нарушении любого из приведенных положений Закона о рекламе рекламораспространитель может быть привлечен к гражданско-правовой ответственности по искам лиц, которым причинен вред или ущерб, а также к административной ответственности по соответствующей части ст. 14.3 КоАП РФ. При этом нарушение перечисленных норм Закона о рекламе нарушений антимонопольного законодательства не образуют.

Применительно к рассматриваемой ситуации рекламораспространители при распространении рекламы посредством каналов электронной связи чаще всего привлекаются к административной ответственности, предусмотренной ч. 4.1 ст. 14.3 КоАП РФ.

Так, из положений ст. 18 Закона о рекламе следует, что распространение рекламы по сетям электросвязи, в том числе посредством использования телефонной, факсимильной, подвижной радиотелефонной связи, допускается только при условии предварительного согласия абонента или адресата на получение рекламы. При этом реклама признается распространенной без предварительного согласия абонента или адресата, если рекламораспространитель не докажет, что такое согласие было получено. Рекламораспространитель обязан немедленно прекратить распространение рекламы в адрес лица, обратившегося к нему с таким требованием.

Абонентом, учитывая Федеральный закон от 07.07.2003 N 126-ФЗ «О связи», является лицо, заказывающее и (или) использующее услуги связи, с которым заключен договор об оказании таких услуг при выделении для этих целей абонентского номера или уникального кода идентификации. Абонентом может являться как физическое лицо, так и юридическое лицо либо индивидуальный предприниматель.

Каких-либо исключений из необходимости получения предварительного согласия абонента (адресата) в зависимости от категории субъекта (физическое или юридическое лицо) из ст. 18 Закона о рекламе не следует, при этом такое согласие необходимо именно для распространения рекламы.

Потребителями рекламы в целях Закона о рекламе являются лица, на привлечение внимания которых к объекту рекламирования направлена реклама, то есть законодательство о рекламе не относит к потребителям рекламы исключительно физических лиц (п. 8 ст. 3 Закона о рекламе).

Учитывая изложенные обстоятельства, если речь идет о направлении в адрес абонента (адресата) — юридического лица по сетям электросвязи, в том числе по электронной почте, рекламы, то получение предварительного согласия с учетом ст. 18 Закона о рекламе является необходимым, для распространения иных видов информации получение согласия не предусмотрено.

Поскольку Закон о рекламе, как следует из п. 15 постановления Пленума ВАС РФ от 08.10.2012 N 58, не определяет порядок и форму получения предварительного согласия абонента на получение рекламы по сетям электросвязи, то согласие абонента может быть выражено в любой форме, достаточной для его идентификации и подтверждения волеизъявления на получение рекламы от конкретного рекламораспространителя.

Согласие контрагентов (партнеров) на получение информации рекламного характера может быть предусмотрено непосредственно договорами, регулирующими гражданско-правовые отношения. Если ранее такой способ взаимодействия предусмотрен не был, то в целях исключения рисков целесообразно получить соответствующее подтверждение волеизъявления на получение рекламы, например, запросом согласия на получение информации, касающейся ассортимента товаров, актуальных цен, акций и т.п. на адрес электронной почты контрагента (клиента), что в дальнейшем позволит подтвердить его наличие. Или такое согласие может быть выражено самим контрагентом путем направления соответствующего запроса.

Таким образом, распространение рекламы по сетям электросвязи без согласия абонентов, в том числе в адрес юридических лиц, образуют риски привлечения к административной ответственности, предусмотренной ч. 4.1 ст. 14.3 КоАП РФ (смотрите решение Арбитражного суда Свердловской области от 29.06.2017 по делу N А60-10582/2017).

3. Некоммерческими организациями являются организации, не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками (п. 1 ст. 50 ГК РФ).

Согласно п. 4 ст. 50 ГК РФ некоммерческие организации могут осуществлять приносящую доход деятельность, если это предусмотрено их уставами, лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и если это соответствует таким целям.

Положениями п. 2 ст. 24 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (Закон N 7-ФЗ) также предусмотрено, что некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана и соответствует указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах. Такой деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика.

Как видим, закон не содержит исчерпывающего перечня видов деятельности, которые вправе осуществлять некоммерческая организация, не ограничивает перечень реализуемых ею товаров и услуг, а лишь устанавливает критерии определения той деятельности, которая входит в сферу правоспособности такой организации.

С нашей точки зрения, привлечение средств партнера на условиях распространения его рекламы для содействия деятельности некоммерческой организации, которая входит в предмет ее деятельности, соответствует целям деятельности этой некоммерческой организации и не выходит за пределы специальной правоспособности.

При этом исходя из приведенных норм, в уставе некоммерческой организации должно содержаться указание на распространение рекламы (или оказание платных рекламных услуг) как конкретный вид приносящей доход деятельности, которую вправе осуществлять фонд. Если в уставе такие сведения отсутствуют, необходимо внести в него соответствующие изменения (смотрите материалы:

— Вопрос: Вправе ли фонд, основной целью деятельности которого является развитие и популяризация спорта, привлекать средства спонсора на условиях распространения спонсорской рекламы? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2024 г.)

— Вопрос: Необходимость внесения в устав АНО сведений о виде деятельности, который такая организация планирует начать осуществлять (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2021 г.)).

В соответствии со ст. 32 Закона N 7-ФЗ в случае выявления нарушения законодательства Российской Федерации или совершения некоммерческой организацией действий, противоречащих целям, предусмотренным ее учредительными документами, в отношении некоммерческой организации уполномоченный орган и его должностные лица в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, имеют право вынести ей письменное предупреждение с указанием допущенного нарушения и срока его устранения.

При невыполнении в установленный срок законного предупреждения некоммерческая организация может быть привлечена к административной ответственности по ч. 1 ст. 19.5 КоАП РФ.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Михайлов Алексей

Возлагалась ли в 2020 году на работодателей обязанность сообщать в ПФР о переводе сотрудника на постоянную дистанционную работу?

В 2020 году на работодателей возлагалась обязанность по подаче формы СЗВ-ТД.

Форма заполнялась на основании документов (приказов, распоряжений), подтверждающих оформление трудовых отношений между организацией и работником, и содержала сведения о трудовой деятельности зарегистрированного лица, его приеме на работу, переводах на другую постоянную работу и об увольнении (п. 1.2 Порядка).

По общему правилу в случаях перевода на другую постоянную работу форма сдавалась в ПФР не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором состоялся перевод или было подано заявление.

В силу ст. 72.1 ТК РФ перевод на другую работу — постоянное или временное изменение трудовой функции работника и (или) структурного подразделения, в котором работает работник (если структурное подразделение было указано в трудовом договоре), при продолжении работы у того же работодателя, а также перевод на работу в другую местность вместе с работодателем.

При переходе на дистанционную работу трудовая функция работника сохраняется, меняется лишь место ее исполнения. Поэтому говорить о переводе применительно к такому случаю не приходится.

Кроме того, ст. 312.2 ТК РФ (в редакции, которая действовала до 2021 года) разрешала не вносить в трудовую книжку сведения о дистанционной работе (если это было предусмотрено соглашением сторон).

Следовательно, отражать в форме СЗВ-ТД перевод сотрудников на удаленный режим работы не требовалось. Дополнительно смотрите в материале: Прочие налоги при УСНО (О.П. Гришина, журнал «Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение», N 7, июль 2021 г.).

Обязанность подавать в СФР сведения о постоянном переводе на дистанционную работу (по форме ЕФС-1) возникла с 2024 года (смотрите п. 46 Порядка заполнения формы ЕФС-1) и отменена с 30 декабря 2025 года (смотрите приказ Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации от 17.11.2025 N 1462).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

В какой срок налоговый орган обязан выдать налогоплательщику протокол рассмотрения материалов налоговой проверки после заседания, о котором налогоплательщик был уведомлен налоговым органом и в котором участвовал, отстаивая свою позицию?

Можем предложить следующие материалы, содержащие информацию по тематике вопроса:

— решение АС Республики Мордовия от 10 марта 2023 г. по делу N А39-10887/2022: «В связи с чем факт направления протокола в адрес заявителя позже дня рассмотрения не является основанием для признания недействительным решения налогового органа по основанию нарушения процедуры его принятия»;

— п. 8 примечаний к Приложению N 33 к приказу ФНС России от 07.11.2018 г. N ММВ-7-2/628@: «Заполняется в случае вручения документа на бумажном носителе».

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Хмелькова Елена

Организация планирует выдать работнику беспроцентный заем на строительство дома.

Может ли организация выдать такой заем? Каковы последствия для юридического лица и для работника? Если нет, то какой размер процентов следует установить, чтобы не возникало материальной выгоды у работника и основания для начисления налога у юридического лица?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Организация может выдать работнику как беспроцентный заем, так и под определенные проценты. Чтобы у работника в результате не возникало материальной выгоды, на момент написания материала процент по займу должен быть не менее 10,67% годовых.

Но в этом случае с начисленных процентов возникает доход у займодавца-работодателя.

Обоснование позиции:

Сторонами договора займа могут быть юридические и физические лица, обладающие необходимой для его заключения право- и дееспособностью.

В частности, заемщиком по договору займа может выступать работник, а займодавцем — работодатель. В таком случае к договору займа применяются общие правила, установленные § 1 главы 42 ГК РФ. Кроме того, следует учитывать особенности, связанные с субъектным составом такого договора.

См.: Энциклопедия решений. Договор займа с работником.

Договор займа в случае, когда займодавцем является работодатель — юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, должен быть заключен в письменной форме (см. п. 1 ст. 23 и п. 1 ст. 808 ГК РФ, а также, например, определение Второго КСОЮ от 06.09.2022 N 8Г-19371/2022).

Если заем работнику предполагается беспроцентным, такое условие должно быть прямо предусмотрено договором. В ином случае договор, по общему правилу, будет считаться процентным со ставкой, равной ключевой ставке Банка России, действующей в соответствующие периоды пользования заемными средствами (см. пп. 1 и 4 ст. 809 ГК РФ).

Договор займа с работником может быть целевым с условием использования суммы займа на определенные цели, например на приобретение жилья, оплату обучения. В таком случае следует учитывать особенности, предусмотренные ст. 814 ГК РФ.

Таким образом, работодатель может выдать работнику беспроцентный заем на строительство дома, гражданское законодательство этого не запрещает. Но надо учесть определенные налоговые нюансы.

Необходимо отметить, что выдача беспроцентного займа сотруднику не влечет никаких налоговых последствий в части налога на прибыль для работодателя-займодавца.

Согласно п. 12 ст. 270, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ средства, переданные по договору займа, а также полученные в счет погашения займа, для целей налогообложения прибыли не признаются расходами и доходами займодавца, в отличие от полученных процентов по займу, которые являются его внереализационными доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ). Таким образом, если договор займа беспроцентный, то дохода, подлежащего учету, у займодавца не образуется.

При этом согласно пп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ не признаются контролируемыми сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация. Это означает, что ФНС России не может контролировать цены, примененные в указанных сделках, для целей налогообложения (информация ФНС России от 29.12.2016 «С 1 января расширен перечень сделок, не признаваемых контролируемыми»).

Как следует из положений ст. 269 НК РФ, если договор займа не отвечает признакам контролируемой сделки, то доход (расход) в виде процентов по такому договору признается для целей налогообложения прибыли, исходя из фактической процентной ставки, иначе говоря, из ставки, которая предусмотрена договором, без каких-либо ограничений, включая ставку 0% (письмо ФНС России от 15.02.2018 N СД-4-3/3027@, письма Минфина России от 23.03.2017 N 03-03-РЗ/16846, от 31.03.2021 N 03-12-11/1/23489, от 15.06.2020 N 03-12-11/1/51127).

Рассматриваемая сделка не отвечает критериям контролируемых сделок (см.: Энциклопедия решений. Контролируемые сделки).

Следовательно, при совершении сделки по предоставлению беспроцентного займа у организации отсутствует обязанность определять процентный доход в целях налогообложения с применением положений абзаца 3 п. 1 и п. 1.1 ст. 269 НК РФ.

См., например, Вопрос: Налоговые последствия по налогу на прибыль при выдаче беспроцентного займа сотруднику. Облагается ли НДФЛ материальная выгода сотрудника с 2024 года? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2023 г.).

Однако если физическим лицом получен заем от организации или ИП, с которыми он состоит в трудовых отношениях, то материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами признается налогооблагаемым доходом данного физического лица (абзацы шестой-восьмой подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, письмо Минфина России от 15.06.2022 N 03-04-05/56601).

С 2024 года материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или ИП, подлежит обложению НДФЛ при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из условий, упомянутых в подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, в частности, одно из них — соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или ИП, которые признаны взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях.

См.: Энциклопедия решений. НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах при получении кредитов (займов).

Ставка НДФЛ в отношении доходов в виде материальной выгоды составляет 35%. Энциклопедия решений. Заполнение 6-НДФЛ при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами.

Наличие трудовых отношений между заемщиком и кредитором необходимо определять на момент получения заемных (кредитных) средств (см. письмо Минфина России от 30.05.2024 N 03-04-06/50073).

Причем сама сумма возвратного займа не является доходом заемщика, поэтому не облагается НДФЛ (см. также п. 1 Обзора Президиума Верховного Суда РФ от 21.10.2015, письмо Минфина России от 12.07.2019 N 03-04-05/51963).

При этом не имеет значения, с какой целью работодатель выдал заем работнику (например, на строительство дома), материальная выгода образуется все равно.

Согласно подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ налоговая база по доходам от матвыгоды по процентам определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами в рублях, исчисленной исходя из 2/3 минимального значения ключевой ставки ЦБ РФ из действовавших:

— на дату заключения налогоплательщиком кредитного договора (в случае изменения ставки по договору — на дату последнего такого изменения договора)

— и на дату фактического получения налогоплательщиком дохода,

над суммой процентов, исчисленной исходя из условий такого договора, если иное не установлено подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ.

То есть если значение ключевой ставки после заключения договора будет снижаться, то в расчет надо будет брать именно это уменьшившееся значение.

Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных средств определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который предоставлены средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Например, на дату подготовки материала ключевая ставка ЦБ равна 16% (действует с 22.12.2025). 23.01.2026 заключен договор займа на сумму 100 000 руб.

Рассчитаем материальную выгоду за январь на 31 января: 100 000 руб. х 2/3 х 16% / 365 дн. х 9 дн., где 9 дн. — количество дней пользования займом в январе. Выгода в январе равна 263 руб. 01 коп.

Предположим, что с 20 февраля ключевая ставка снизилась и стала равна 14%. Так как она уменьшилась, то в расчете материальной выгоды за февраль применяется именно ставка 14%.

Рассчитаем материальную выгоду за февраль на 28 февраля: 100 000 руб. х 2/3 х 14% / 365 дн. х 28 дн., где 28 дн. — количество дней пользования займом в феврале. Выгода в январе равна 715 руб. 98 коп.

Соответственно, можно избежать начисления материальной выгоды физическому лицу, если в договоре установить ставку по займу в размере не меньшем, чем ключевая ставка, умноженная на 2/3 (то есть на данный момент не меньше 10,66% годовых).

Но в таком случае появляется доход в займодавца (работодателя) в отношении процентов, которые ему будут начислены. И избежать включения процентов в доход не получится.

Для целей налогообложения прибыли проценты, полученные по договорам займа, банковского счета, банковского вклада, являются для организации внереализационными доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ).

См.: Энциклопедия решений. Учет доходов в виде процентов, полученных по договорам займа, банковского счета, банковского вклада.

Согласно п. 6 ст. 271 НК РФ по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором, за исключением доходов, указанных в подп. 14 п. 4 ст. 271 НК РФ (см. также письмо Минфина России от 29.01.2024 N 03-03-07/7038).

Признание доходов в виде процентов по долговым обязательствам осуществляется налогоплательщиком, использующим метод начисления, ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период.

Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов сумму процентов, определяемую в порядке, установленном п. 6 ст. 271 НК РФ.

Поэтому проценты по всем видам заимствований (договор займа, кредита, банковского вклада) признаются в составе внереализационных доходов в течение всего срока действия договора на конец каждого месяца пользования предоставленными денежными средствами, вне зависимости от того, какие именно условия прописаны в договоре в отношении даты осуществления расчетов по суммам начисленных за период пользования процентов. Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 29.06.2018 N 03-03-06/2/45246, от 07.08.2015 N 03-03-06/2/45657 и др.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

Организация на УСН с объектом налогообложения «доходы» без НДС. В 1 квартале 2026 года планируется получить по долгосрочным договорам 70 млн руб.

С какого периода можно перейти на общую систему налогообложения? Обязательство по начислению НДС по ставке 7% в 2026 году наступает при каких условиях?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Если в течение 2026 года не будет допущено превышения доходов в размере 490,5 млн руб. и не будут нарушены другие условия, позволяющие применять УСН, перейти на ОСН в рассматриваемом случае организация сможет не ранее 1 января 2027 года.

При этом в данном случае организация становится плательщиком НДС с 1 числа месяца 2026 года, который последует за месяцем, в котором произошло превышение дохода величины в 20 млн рублей.

Если в 2026 году принято решение выбрать специальные ставки (5%, 7%), то, если доходы превысили 20 млн руб., но не достигли 272,5 млн руб., организация имеет право на специальную ставку НДС 5%. Ставка 7% будет применяться только в том случае, если доходы окажутся свыше 272,5 млн руб., но не будут превышать 490,5 млн руб.

Обоснование вывода:

Из п. 1 ст. 145 НК РФ следует, что плательщики УСН автоматически имеют право на освобождение от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ при доходах в пределах лимита (60 млн руб. в 2025 году, 20 млн рублей в 2026 году, 15 млн рублей в 2027 году, 10 млн рублей в 2028 году и последующие годы).

В рассматриваемом случае налогоплательщик планирует получить в 1 квартале 2026 года доход в размере 70 млн рублей, что превышает установленный на 2026 год лимит в 20 млн рублей. Как следствие, он утратит право на освобождение от НДС.

Абзацем третьим п. 5 ст. 145 НК РФ определено, что, если в течение налогового периода у применяющих освобождение от НДС организаций или ИП сумма доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысила в совокупности превысила в совокупности: 20 миллионов рублей за 2026 год, 15 миллионов рублей за 2027 год, 10 миллионов рублей за 2028 год и последующие годы, такие организация или ИП начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое превышение, начинает исполнять обязанности налогоплательщика НДС.

То есть в данном случае организация становится плательщиком НДС с 1 числа месяца 2026 года, который последует за месяцем, в котором произошло превышение величины в 20 млн рублей.

При этом права на применение УСН данная организация не теряет. Дело в том, что согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН в случае, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 450 млн рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным подп. 1-11, 13-22 п. 3 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ. Причем указанная величины доходов для права применения УСН подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на календарный год отчетного (налогового) периода, в котором налогоплательщиком получены соответствующие доходы. На 2026 год он равен 1,090. Таким образом, в 2026 году утрата права на УСН произойдет при превышении доходов суммы в 490,5 млн руб. (450 млн руб. х 1,090).

В рассматриваемом случае организация ожидает получение дохода в размере 70 млн рублей, соответственно, право на УСН она сохранят.

Согласно п. 3 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено ст. 346.13 НК РФ. Пунктом 6 ст. 346.13 НК РФ установлено, что налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим.

Таким образом, если в течение 2026 года не будет допущено превышения доходов в размере 490,5 млн руб. и не будут нарушены другие условия, позволяющие применять УСН, перейти на ОСН в рассматриваемом случае организация сможет не ранее 1 января 2027 года.

Что касается ставок по НДС, то при выборе ставки НДС у плательщиков УСН, превысивших лимит для освобождения, есть варианты:

1) уплачивать НДС по общим правилам, применяя общие ставки 22% (до 31.12.2025 — 20%), 10%, 0% (со всеми установленными вычетами);

2) уплачивать НДС по специальным «упрощенным» ставкам 5% или 7% в зависимости от дохода (п. 8 ст. 164 НК РФ) (с ограничениями по вычетам).

При этом льготная ставка НДС в размере 5% подлежит применению только в случае, если сумма доходов ИП не превысила 250 млн руб, если сумма доходов превысит 250 млн руб., налогоплательщик обязан будет перейти на применение ставки по НДС 7%. Применять ставку 7% ИП сможет до тех пор, пока сумма его дохода не превышает 450 млн руб. в год (п. 8 ст. 164 НК РФ, см. дополнительно письмо Минфина России от 16.07.2024 N 03-07-11/66265).

Указанные в п. 8 ст. 164 НК РФ величины доходов также подлежат индексации в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.12 НК РФ, то есть с применением коэффициента-дефлятора (последний абзац п. 9 ст. 164 НК РФ).

На 2026 год коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 26.2 НК РФ, установлен равным 1,090 (приказ Минэкономразвития России от 06.11.2025 N 734).

Таким образом, если в 2026 году принято решение выбрать специальные ставки (5%, 7%), то нужно учитывать, что, если доходы превысили 20 млн руб., но не достигли 272,5 млн руб. (лимит 250 млн руб., проиндексированный на коэффициент-дефлятор 1,090 на 2026 год), организация имеет право на специальную ставку НДС 5%. Ставка 7% будет применяться только в том случае, если доходы окажутся свыше 272,5 млн руб., но не будут превышать 490,5 млн руб.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Учреждение в 2022 году сформировало первоначальную (балансовую) стоимость объекта — система видеонаблюдения без учета стоимости проектной документации. С учетом п. 27 Инструкции 157н переоценку основного средства в таком случае производить нельзя.

В связи с отменой Инструкции 157н можно ли в 2026 году изменить (увеличить) ошибочную первоначальную стоимость объекта?

Согласно п. 27 Стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» ошибкой в бухгалтерской (финансовой) отчетности считается пропуск и (или) искажение, возникшее при ведении бухгалтерского учета и (или) формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности в результате неправильного использования или не использования информации о фактах хозяйственной жизни отчетного периода, которая была доступна на дату подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности и должна была быть получена и использована при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Согласно п. 32 Стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» ошибка отчетного периода, выявленная после даты утверждения квартальной бухгалтерской (финансовой) отчетности, отражается путем выполнения в соответствии с п. 28 данного Стандарта записей по счетам бухгалтерского учета в период (на дату) обнаружения ошибки и (или) путем раскрытия в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о существенных ошибках, выявленных в отчетном периоде, с описанием ошибки (содержания и суммы), а также суммовых значений выполненных корректировок бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Изменение первоначальной (балансовой) стоимости объектов нефинансовых активов производится в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), а также переоценки объектов нефинансовых активов (п. 27 Инструкции 157н).

Инструкция 157н с 1 января 2026 года отменена, и прямой формулировки п. 27 Инструкции 157н на сегодняшний день в новых Стандартах не предусмотрено. Но, несмотря на это, выявление факта формирования первоначальной стоимости объекта — система видеонаблюдения без учета стоимости проектной документации — является ошибкой, а не изменением первоначальной (балансовой) стоимости основного средства, соответственно, данную ошибку необходимо было исправить в момент ее обнаружения.

Таким образом, при обнаружении данной ошибки учреждение обязано было отразить исправление выявленной ошибки в бухгалтерском учете дополнительной бухгалтерской записью, либо бухгалтерской записью способом «Красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью в том периоде, когда ошибка была обнаружена.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

советник муниципальной службы 1 класса Букина Татьяна

ООО (общая система налогообложения) имеет в собственности дом (назначение — жилое), сдает его в аренду другому ООО.

Облагается ли НДС стоимость коммунальных услуг, которая включена в состав арендной платы в качестве переменной составляющей?

Согласно подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

Следует начислять НДС на стоимость коммунальных услуг, которая включена в состав арендной платы в качестве переменной составляющей.

Смотрите Энциклопедию решений. Как облагаются НДС коммунальные услуги при аренде помещений?

В таком случае налоговая база в целях исчисления НДС арендодателем определяется исходя из суммы арендной платы, состоящей из основной (постоянной) и дополнительной (переменной) частей (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ, п. 1 письма ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@, Минфина России от 24.06.2025 N 03-07-11/61114, от 17.12.2024 N 03-07-11/127325 и N 03-07-11/127324).

Причем если сдача жилого помещения не облагается НДС на основании подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ, то сумма коммунальных услуг (переменная часть арендной платы) все равно облагается НДС. На это указано в письмах Минфина России от 11.04.2019 N 03-07-14/25854, от 23.07.2018 N 03-07-07/51611 и письме ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@, в которых разъяснено, что плата за коммунальные услуги в этом случае должна включаться в базу по НДС, а сумму «входного» НДС по коммунальным услугам можно принимать к вычету.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

В случае, если работник на служебном автомобиле, застрахованном по договору каско, попадал в аварию, то возникает ли натуральный доход для НДФЛ?

В ситуации с аварией на служебном автомобиле если ремонт осуществляется за счет страхового возмещения по каско или за счет средств организации, работник не получает прямой экономической выгоды. Автомобиль принадлежит организации, и его ремонт направлен на восстановление имущества работодателя, а не на обогащение работника.

В настоящее время чиновники считают, что сумма уплаченного организацией штрафа за административное правонарушение в области дорожного движения, совершенное работником во время исполнения трудовых обязанностей, не может рассматриваться в качестве дохода работника и, соответственно, не является объектом обложения НДФЛ. Этот принцип можно применить и к ситуации с ремонтом автомобиля после ДТП, поскольку организация восстанавливает свое имущество, а не предоставляет работнику экономическую выгоду.

В настоящее время чиновники считают, что сумма уплаченного организацией штрафа за административное правонарушение в области дорожного движения, совершенное работником во время исполнения трудовых обязанностей, не может рассматриваться в качестве дохода работника и, соответственно, не является объектом обложения НДФЛ. Этот принцип можно применить и к ситуации с ремонтом автомобиля после ДТП, поскольку организация восстанавливает свое имущество, а не предоставляет работнику экономическую выгоду.

Смотрите Вопрос: НДФЛ и страховые взносы при уплате организацией административного штрафа за нарушение ПДД работниками при использовании служебного транспорта (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2025 г.).

Тем более если стоимость ремонта покрывается за счет выплаты по каско, которую, повторим, получает собственник.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

С 2026 года в части НДФЛ для оплаты исходя из среднего заработка закреплен порядок выделения НДФЛ с доли районного коэффициента.

Обязан ли налоговый агент выделять долю НДФЛ с районного коэффициента при оплате дней прохождения повышения квалификации, если начисление осуществляется исходя из МРОТ?

МРОТ Вологодской области рассчитан с учетом районного коэффициента.

С 1 января 2026 года в п. 6.2 ст. 210 НК РФ внесены изменения, согласно которым в налоговую базу, облагаемую по льготным ставкам, включается также налоговая база по доходам в виде части выплат, размер которых определяется исходя из средней заработной платы (среднего заработка), относящейся к районным коэффициентам и процентным надбавкам, применяемым непосредственно к суммам, которые учитываются для определения среднего заработка. Это означает, что с 2026 года необходимо выделять долю РК из среднего заработка для целей НДФЛ.

Оплата дней прохождения повышения квалификации осуществляется исходя из среднего заработка. В письмах Минфина России от 17.06.2025 N 03-04-07/58993, от 10.04.2025 N 03-04-07/36075, а также в письме ФНС России от 19.06.2025 N БС-4-11/5967@ отмечается, что доход в виде среднего заработка (включая отпускные, компенсации за неиспользованный отпуск, выходные пособия, больничные, средний заработок за время прохождения военных сборов и т.д.) в полной сумме относится к основной налоговой базе (п. 2.1 ст. 210 НК РФ), если он не относится к оплате труда работника, и на такую выплату не начисляются районные коэффициенты и процентные надбавки к заработной плате.

Если оплата дней повышения квалификации рассчитывается исходя из МРОТ, который уже включает в себя районный коэффициент, то для целей НДФЛ необходимо будет выделить ту часть, которая приходится на районный коэффициент. Это связано с тем, что даже если выплата осуществляется исходя из МРОТ, но в ее состав входит районный коэффициент, то эта часть должна облагаться по отдельным правилам.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

Организация на УСН с НДС корректировочный счет-фактуру выставила 31.12.2025, а корректировочную декларацию планирует сдать 23 января 2026 года.

Будет ли это ошибкой? Примут ли декларацию?

Согласно четвертому абзацу п. 3 ст. 168 НК РФ продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ. Такими документами являются: договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Смотрите материал: В какие сроки выставляются корректировочные счета-фактуры?

Поэтому если документ (из числа указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ) составлен декабрем 2025 года, то и корректировочный счет-фактура составляется в декабре, в том числе это может быть дата 31.12.2025.

В таком случае этот корректировочный счет-фактура включается в декларацию по НДС за 4 квартал 2025 года, которая сдается в срок не позднее 25.01.2026 (26.01.2026 с учетом выходного).

Если же названные документы (из числа указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ) составлены в январе 2026 года, то и корректировочный счет-фактура должен быть от января 2026 года. В этом случае он отражается в декларации за 1 квартал 2026 года.

Отметим, что корректировочный счет-фактуру (далее также — КСФ) продавцы (поставщики) выставляют в случаях (п. 3 ст. 168 НК РФ):

— изменения цены (например, при предоставлении скидок покупателям);

— уточнения количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав).

Смотрите Энциклопедию решений. В каких случаях продавец выставляет корректировочный счет-фактуру?

Если авансовый счет-фактура ошибочно не был оформлен, то это необходимо сделать при обнаружении такой ошибки.

Отметим, что максимальных сроков, ограничивающих возможность налогоплательщика представить уточненные декларации, ст. 81 НК РФ не содержит. Поэтому у налоговых органов нет оснований для отказа в принятии уточненных деклараций, представляемых налогоплательщиком за любой период его деятельности (в том числе ранее чем за три года). Аналогичный вывод представлен в письмах ФНС России от 26.09.2016 N ЕД-4-2/17979, от 12.12.2006 N ЧД-6-25/1192@, Минфина России от 06.05.2020 N 03-07-14/36428, от 26.03.2013 N 03-07-11/9532, от 24.08.2004 N 03-02-07/15.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

В организации сотрудники (нерезиденты) — граждане из стран — членов ЕАЭС (Казахстан и Киргизия), их доходы облагаются НДФЛ по ставке 13% с первого дня работы по трудовому договору на территории РФ.

Как по итогам налогового периода (на 31.12.2025) определить окончательный налоговый статус физического лица? И если на конец года сотрудники организации, являющиеся гражданами государств — участников ЕАЭС, не стали российскими налоговыми резидентами (менее 183 дней в году были на территории РФ), то НДФЛ, удержанный с их доходов по ставке 13%, должен быть пересчитан по ставке 30%?

Какие документы следует учитывать (трудовой договор и табель учета рабочего времени или паспорт с отметками о прохождении границы)? Большинство работников-нерезидентов уволилось раньше 31.12.2025. Как быть с ними, если доходов у них нет, НДФЛ удержать не с чего? Можно ли не пересчитывать налог по уволившимся сотрудникам? Как сдать справку 2-НДФЛ по таким сотрудникам?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Порядок расчета НДФЛ, представления отчетности по НДФЛ в отношении работников из ЕАЭС, у которых на конец года не подтвержден статус резидента РФ, представлен ниже в ответе.

Обоснование позиции:

До 31 декабря 2025 года согласно ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее — Договор) в случае, если одно государство-член (Армения, Беларусь, Казахстан, Киргизия, Россия) в соответствии с его законодательством и положениями международных договоров вправе облагать налогом доход налогового резидента (лица с постоянным местопребыванием) другого государства-члена в связи с работой по найму, осуществляемой в первом упомянутом государстве-члене, такой доход облагается в первом государстве-члене с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц — налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) этого первого государства-члена. Положения этой статьи применяются к налогообложению доходов в связи с работой по найму, получаемых гражданами государств-членов. Таким образом, доходы в связи с работой по найму, полученные гражданами Армении, Белорусии, Казахстана, Киргизии, облагаются по налоговой ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ (от 13% до 22% в зависимости от величины дохода), с первого дня их работы на территории РФ. См. также письма Минфина России от 12.08.2022 N 03-04-05/78614, от 22.09.2021 N 03-04-05/76856, от 25.08.2020 N 03-04-06/74275, от 14.10.2019 N 03-04-06/78518, от 23.07.2019 N 03-04-05/54647, от 27.02.2019 N 03-04-06/12764, от 15.06.2018 N 03-04-05/40970, от 14.05.2018 N 03-04-06/32214, ФНС России от 29.05.2020 N БС-4-11/8820@.

См.: Энциклопедия решений. НДФЛ с доходов работников — граждан ЕАЭС (Белоруссии, Армении, Казахстана, Киргизии).

Обратите внимание, если по итогам налогового периода (года) сотрудник организации (в том числе из страны ЕАЭС) не имеет статуса налогового резидента России (находился в РФ менее 183 дней), его доходы, полученные в данном налоговом периоде, подлежат обложению НДФЛ по ставке 30%.

Налоговые органы обязаны по заявлению налогоплательщика представлять ему (его представителю) документ в электронной форме или на бумажном носителе, подтверждающий статус налогового резидента РФ, в порядке, по форме и формату, которые утвердит ФНС России (пп. 16 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Приказом ФНС России от 07.11.2017 N ММВ-7-17/837@ определены форма и порядок выдачи подтверждающего статус документа, а также форма заявления о его выдаче.

Согласно информации ФНС России от 16.01.2018 сформировать заявление и получить в формате PDF документ, подтверждающий статус налогового резидента, можно на официальном сайте ФНС России через электронный сервис «Подтверждение статуса налогового резидента РФ».

См.: Подтверждение статуса налогового резидента РФ.

В то же время для применения налоговым агентом ставки налога, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ, в отношении доходов от работы по найму получение налогоплательщиком специального удостоверения (подтверждения) от российского налогового органа не требуется (см. письма ФНС России от 10.06.2015 N ОА-3-17/2276@, от 22.10.2014 N ОА-3-17/3584@).

См.: Энциклопедия решений. Подтверждение статуса резидента (нерезидента) РФ для физических лиц.

Правовой статус физического лица (гражданство (отсутствие такового) физлица или членов его семьи, место рождения и место жительства, основания пребывания или проживания на территории РФ, факт постоянной регистрации по месту проживания и иные критерии) не являются определяющими показателями при определении статуса налогового резидента РФ (см. также письма ФНС России от 27.12.2023 N ШЮ-4-17/16342@, от 09.09.2021 N КВ-3-14/6138@, от 04.10.2017 N ГД-3-11/6542@).

Для подтверждения налогового статуса необходимо учитывать только период фактического нахождения физического лица на территории РФ в течение последних 12 месяцев. При определении этого периода учитываются все дни, когда физическое лицо находилось на территории РФ, включая дни приезда и отъезда (см. письма Минфина России от 15.02.2022 N 03-04-06/10462, от 14.10.2019 N 03-04-06/78518, от 13.08.2019 N 03-04-05/61114, от 15.02.2017 N 03-04-05/8334, от 04.08.2016 N 03-04-05/45898, ФНС России от 24.04.2015 N ОА-3-17/1702@ и др.). Причем, на взгляд чиновников, положения ст. 6.1 НК РФ об исчислении сроков в целях установления статуса налогового резидента не применяются (см. письма ФНС России от 24.05.2015 N ОА-3-17/1702@, Минфина России от 20.04.2012 N 03-04-05/6-534, от 21.03.2011 N 03-04-05/6-157).

НК РФ не предусмотрена возможность определения налогового статуса работника исходя из предполагаемого времени нахождения на территории РФ (в том числе исходя из срока заключенного трудового договора) (см. письма Минфина России от 28.10.2010 N 03-04-06/6-258, от 15.11.2007 N 03-04-06-01/394).

См.: Энциклопедия решений. Подтверждение статуса резидента (нерезидента) РФ для физических лиц.

Ответственность за правильность определения налогового статуса физического лица — получателя дохода, исчисления и уплаты налога в соответствии с его налоговым статусом лежит на выплачивающем доход налоговом агенте (если он имеется). Поэтому при наличии оснований считать, что гражданин РФ может не являться налоговым резидентом, налоговый агент вправе запросить у физического лица соответствующие документы или их копии (см. также письма Минфина России от 10.05.2023 N 03-04-05/42277, от 31.03.2023 N 03-04-06/28972). Если физическое лицо не предоставляет запрашиваемые документы, налоговый агент вправе применить к выплачиваемым этому физическому лицу доходам налоговую ставку и порядок расчета налоговой базы, предусмотренные для лиц, не являющихся налоговыми резидентами, то есть ставку НДФЛ 30%. Об этом сказано в письме Минфина России от 12.08.2013 N 03-04-06/32676.

Перечень документов, подтверждающих фактическое нахождение физических лиц на территории Российской Федерации, НК РФ не установлен. По мнению Минфина России, подтверждение фактического нахождения физического лица на территории РФ может производиться на основании любых документов, оформленных в установленном порядке (см. письма от 04.04.2023 N 03-04-05/29689, от 31.03.2023 N 03-04-06/28972, от 20.02.2021 N 03-04-06/12336).

Такими документами могут являться:

— копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы;

— данные миграционных карт;

— квитанции о проживании в гостинице;

— справки с места работы, выданные на основании сведений из табеля учета рабочего времени;

— внутренние документы организации;

— другие документы, на основании которых можно установить фактическое нахождение физического лица в РФ и за пределами РФ (см. письма Минфина России от 21.04.2020 N 03-04-05/31921, от 14.10.2019 N 03-04-06/78518, от 12.07.2017 N 03-04-05/44434, от 25.12.2014 N 03-04-05/67311, УФНС России по г. Москве от 11.12.2020 N 20-20/192350@, ФНС России от 27.12.2023 N ШЮ-4-17/16342@, от 06.09.2016 N ОА-3-17/4086, от 05.03.2013 N ЕД-3-3/743@, от 22.01.2013 N ЕД-3-3/150@).

Иначе говоря, если организация не может твердо установить на конец года статус работника из ЕАЭС как резидента РФ, то она должна признать его по итогу года налоговым нерезидентом и пересчитать налог за 2025 год в отношении него по ставке 30%.

Логично было бы считать, что это касается в том числе и тех работников, которые уволились в течение года и с которыми нет связи, чтобы подтвердить возможный статус нерезидента РФ.

Однако мы все-таки находим разъяснения чиновников, согласно которым, если работник увольняется до окончания календарного года, то независимо от его статуса (резидент или нерезидент РФ) пересчитывать НДФЛ по ставке 30% процентов не нужно (письма Минфина России от 25.08.2020 N 03-04-06/74275, от 23.07.2019 N 03-04-06/54654, от 23.07.2019 N 03-04-05/54647, от 23.07.2019 N 03-04-06/54651).

См. Вопрос: Нужно ли пересчитывать НДФЛ по ставке 30% при увольнении гражданина Киргизии в середине года, являющегося нерезидентом на дату увольнения? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2025 г.).

Выходит, что если работники уволены до окончания календарного года, то независимо от их статуса (резидент или нерезидент РФ) пересчитывать НДФЛ по ставке 30% не нужно. Это кажется странным, ведь работник может работать весь год, а уволиться, например, в декабре. И к нему тоже надо будет применить такой поход.

Впрочем, очевидно, налогоплательщики и налоговые агенты не против пользоваться таким подходом, ведь он для них выгоден.

Остается тогда говорить о тех работниках из ЕАЭС, которые на конец года не расторгли трудовой договор. Именно в отношении них требуется перерасчет, если на конец года они не подтвердили статус резидента РФ.

Нигде не поясняется, что в этом смысле признается концом года. По нашему мнению, здесь не должно быть какого-то особого понимания и концу года должно соответствовать 31 декабря.

А это значит, что пересчитать налог по работнику из ЕАЭС — нерезиденту уже не получится. Следовательно, организация должна представить в отношении него в ИФНС справку о том, что налог не удержан. При этом вины в неудержании у налогового агента, конечно, нет. Ведь он законно в течение года начислял налог как по ставке для резидента, а удержать налог у него уже не было времени.

Сообщение о невозможности удержания налога, о суммах дохода, с которого не удержан НДФЛ, и сумме неудержанного налога в настоящее время представляются в налоговый орган по форме 6-НДФЛ.

Конкретный порядок отражения такого дохода в форме 6-НДФЛ (отчет за налоговый период) выглядит так:

1. В разделе 1 расчета 6-НДФЛ — начисленный, но неудержанный налог отражать не нужно (иначе говоря, отражается налог, удержанный в течение года по ставке 13%).

2. В разделе 2 расчета 6-НДФЛ:

— в поле 110 — сумма начисленного дохода;

— в поле 140 — исчисленная с дохода (по ставке 30%) сумма НДФЛ;

— в поле 170 — не удержанная с дохода сумма НДФЛ.

При составлении расчета 6-НДФЛ за налоговый период — календарный год также подлежит заполнению приложение N 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» (далее — Справка) к расчету 6-НДФЛ. Она заполняется так в разделе 2:

— «Общая сумма дохода»;

— «Налоговая база»;

— «Сумма налога исчисленная» (НДФЛ, исчисленный с налоговой базы по ставке 30%);

— «Сумма налога исчисленная» (в данном случае равная исчисленной).

Кроме того, необходимо заполнить раздел 4 «Сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом, и сумма неудержанного налога»:

— в поле «Сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом» ставится прочерк;

— в поле «Сумма неудержанного налога» указывается исчисленная сумма НДФЛ (разница между налогом, исчисленным по ставке 30%, и налогом, исчисленным и удержанным по ставке 13%).

Что касается работников, уволенных ранее окончания года, то (с учетом разъяснений Минфина) в отношении них никаких особенностей при заполнении 6-НДФЛ не будет.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

Контрагент (ИП) с 2026 года стал плательщиком НДС по ставке пять процентов, до этого он не был налогоплательщиком НДС. По услугам за декабрь 2025 года от прислал УПД и отчет от 16.01.2026 с начислением НДС по ставке пять процентов.

Правомерно ли это, учитывая, что услуги оказаны в 2025 году и отчетные документы оформлены за 2025 год?

В данном случае нет оснований для начисления НДС 5% по услугам, оказанным ИП в декабре 2025 года.

НДС исчисляется на момент определения налоговой базы по действующей на эту дату ставке (пп. 1, 3 ст. 166 НК РФ). В свою очередь, налоговая база определяется на раннюю из дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

— дату оплаты (предварительной оплаты в счет предстоящих поставок, работ, услуг);

— дату отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

При этом если был аванс, то на дату отгрузки база по НДС возникает снова, при этом «авансовый» налог принимается налогоплательщиком — подрядчиком к вычету (тем самым исключается двойное налогообложение) (п. 13 Методических рекомендаций по НДС для УСН 2026).

Учитывая, что услуги не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности, датой оказания длящихся услуг (аренды, хранения, связи и т.п.) для целей НДС считается конец соответствующего квартала (или месяца, если договором предусмотрено ежемесячное составление актов).

То есть услуги за декабрь 2025 г. считаются оказанными 31.12.2025 и формируют налоговую базу по НДС за 4 квартал 2025 г. Смотрите, например, письмо Минфина России от 10.02.2025 N 03-07-11/11276.

Поскольку ИП в этот период был освобожден от обязанностей налогоплательщика НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ), то стоимость рассматриваемых услуг НДС не облагается. Факт последующего документального оформления в январе 2026 г. для целей налогообложения НДС роли не играет, учитывая в т.ч., что в УПД от 16.01.2026 четко зафиксирован период оказания услуг — декабрь 2025 г. Смотрите, например, письма Минфина России от 07.04.2025 N 03-07-11/34288, от 03.11.2020 N 03-03-06/1/95811 и др.

В связи с этим и у покупателя (заказчика) нет оснований для вычета НДС, указанного в таком УПД (письмо Минфина России от 02.08.2019 N 03-07-11/58375).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Лазарева Ирина

ИП осуществляет деятельность таксопарка. В начале работы ИП предоставляет водителям временную финансовую помощь в размере 10 тыс. руб. Когда водитель отработает заказы, эти средства ИП списывает с аккаунта водителя (оплачивает поездки за минусом удержания этих 10 тыс. руб). Таким образом, возвращает временную финансовую помощь. Для водителей это бесплатно.

Каким образом ИП подтвердить, что эта сумма не является доходом, а является возвратом выданной ранее суммы? Возникает ли у водителя или ИП материальная выгода?

По сути в данном случае ИП предоставляет своим сотрудникам беспроцентный заем. Так, в силу ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг.

Сама сумма возвратного займа не является доходом заемщика, облагаемым НДФЛ, поскольку не образует у него экономической выгоды (ст. 209, ст. 41 НК РФ, смотрите также п. 1 Обзора Президиума Верховного Суда РФ 21.10.2015).

Для подтверждения того, что сумма в 10 000 рублей не является доходом таксопарка, а представляет собой возврат ранее выданной финансовой помощи, рекомендуется заключить с водителями договор займа или иной аналогичный документ, который будет фиксировать факт предоставления денежных средств в долг и условия их возврата.В таком договоре должны быть четко прописаны: сумма займа (10 000 рублей). Срок возврата. Порядок возврата (например путем удержания из сумм, причитающихся водителю за выполненные заказы). Отсутствие процентов за пользование займом, если это соответствует действительности. На основании этого договора при каждом удержании части заработка водителя в счет погашения займа должны оформляться соответствующие документы (например акты взаимозачета, расчетные листы с указанием удержания в счет погашения займа), подтверждающие, что происходит именно возврат ранее выданных средств.

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, определяется только в целях исчисления НДФЛ (ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Поэтому у заемщиков — физических лиц (в том числе предпринимателей) может возникнуть облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды.

С 2024 года материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или ИП, подлежит обложению НДФЛ при соблюдении, в частности, условия о том, что соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или ИП, которые признаны взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина