ИП применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». 2 сентября 2025 г. был превышен лимит в 60 млн руб., и с 01.10.2025 ИП стал плательщиком НДС. При этом ИП выставлял счета-фактуры в августе, в которых выделен НДС по ставке 5%. Имел ли право ИП выставлять счета-фактуры в августе со ставкой 5%? Если да, то в каком разделе налоговой декларации по НДС их нужно отразить: в разделе 9 или в разделе 12? Или в августе ИП должен был выставить счет-фактуру со ставкой 20%? Но тогда получится, что в одном году ИП применил и ставку 5%, и 20%, чего быть не должно.

Какую ставку НДС ИП обязан был применить в августе как неплательщик НДС?

Если в течение налогового периода у применяющих освобождение от НДС организаций или ИП сумма доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысила в совокупности 60 миллионов рублей, то начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое превышение, они начинают исполнять обязанности налогоплательщика (абзац третий п. 5 ст. 145 НК РФ). Т.е. в данном случае ИП становится плательщиком НДС с 1 октября 2025 года.

Следовательно, в августе 2025 года ИП в принципе не имел права выставлять счета-фактуры с выделенным НДС по ставке 5% или 20%. В этот период ИП должен был выставлять счета-фактуры без НДС.

Если ИП все же выставил счета-фактуры с выделенным НДС в августе 2025 года, то согласно п. 5 ст. 173 НК РФ, сумма НДС, указанная в этих счетах-фактурах, подлежит уплате в бюджет за счет собственных средств ИП. При этом у ИП, применяющего УСН, право на вычеты «входного» НДС не предусмотрено (п. 2 ст. 170 НК РФ). Помимо этого, ИП потребуется сдать декларацию по НДС за тот квартал, в котором были выставлены рассматриваемые счета-фактуры по ставке 5% — т.е. за 3 квартал 2025 года (об этом прямо сказано в п. 5 ст. 174 НК РФ). Представление иных документов в налоговые органы не требуется.

Для отражения таких операций (когда неплательщик НДС выставляет счета-фактуры с выделенным налогом) в декларации по НДС предусмотрен специальный разделе 12 «Сведения из счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации» (см. также абзац первый п. 5 ст. 174 НК РФ). Он заполняется только в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога (п. 63 Порядка заполнения декларации).

С октября 2025 года ИП становится плательщиком НДС, при этом исчислять данный налог он может как по ставке 5%, так и по ставке 20% (решение какую ставку применять ИП принимает самостоятельно). При отражении данных операций в декларации по НДС ИП нужно будет заполнять раздел 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1-4, 8 статьи 164, пунктом 3 статьи 174.3 НК РФ».

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Организация на УСН, в период с 01.01.2025 по 30.09.2025 у организации не было выручки, только расходы в виде оплаты за коммунальные услуги, в 4 квартале 2025 года планируется реализация. Можно ли принять к вычету весь накопленный НДС за 2025 год?

Согласно п. 1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Поэтому организация на УСН может принять к вычету в 4 квартале 2025 года сумму НДС, предъявленную поставщиками по товарам (работам, услугам, кроме основных средств и нематериальных активов) в 1, 3 кварталах 2025 года.

Обратите внимание! К вычету на УСН можно принять НДС, только если налогоплательщик в 2025 году применяет ставку 20%.

Также: Согласно п. 1 ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, освобождаются организации (индивидуальные предприниматели) на УСН, если за предшествующий календарный год выручка составила не более 20 млн руб. То есть если она меньше этого лимита в 2025 году, то в 2026 году налогоплательщик на УСН обязан применять освобождение от НДС.

Подавать уведомление для применения этого освобождения не требуется. Отказаться от освобождения нельзя (письма Минфина России от 02.12.2024 N 03-07-11/120833, от 15.11.2024 N 03-07-11/113541, от 15.11.2024 N 03-07-11/113540, от 28.10.2024 N 03-07-11/105054, от 02.10.2024 N 03-07-11/95245).

Смотрите Энциклопедия решений. Как уплачивать НДС при УСН.

Чтобы перейти на ОСНО с 2026 года, надо не позднее 15.01.2026 подать уведомление об этом (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@ (Приложение 3, форма N 26.2-3, КНД 1150002).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

Каким образом организации на УСН могут применять ставки по НДС? Нужно ли уведомлять налоговую инспекцию о выборе ставок и до какой даты?

Уведомлять налоговую инспекцию о выборе ставки упрощенцами НК РФ не предусматривает. Сведения о том, какую ставку выбрал налогоплательщик, налоговая получит из декларации по НДС, которую он представит.

Смотрите, например, Вопрос: ИП применяет УСН «доходы». С 01.01.2025 ИП становится плательщиком НДС. Как будет начисляться НДС, какую ставку лучше применить — 5% или 20%? Если применять пониженную ставку 5%, то ее нельзя изменить в течение 3 лет? Если применять ставку 20%, то можно ли ее поменять на пониженную ставку? Для кого применяется ставка НДС 10%? Надо ли подавать в ИФНС уведомление о переходе на НДС и уведомлять о выбранной ставке НДС? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2024 г.).

Организация на УСН будет обязана исчислять НДС без всякого уведомления (в силу закона), если она не вправе пользоваться освобождением от НДС.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

При смене кода основного вида деятельности по ОКВЭД (с 12.12.2025) меняется ставка налога по УСН с объектом налогообложения «доходы» с 4% (льготная ставка по УСН по Республике Саха (Якутия)) на базовую ставку 6%. Доходы были в октябре, ноябре и декабре 2025 года. С какого момента применяется базовая ставка 6%: с текущего квартала (с 01.10.2025) или с доходов, поступивших с 12.12.2025?

Как можно понять, после смены ОКВЭД вы не вправе применять ч. 4.10 ст. 6 главы 3 Закона Республики Саха (Якутия) от 7 ноября 2013 г. 1231-З N 17-V, такк как для применения ставки, предусмотренной этой нормой, условием является соответствующая деятельность (финансовая и страховая), что подтверждается основным кодом в ЕГРЮЛ.

Глава 26.2 НК РФ не предусматривает применение одним налогоплательщиком нескольких налоговых ставок в отношении одного налогового периода (календарного года).

Полагаем, в таком случае необходимо применять ставку, установленную на последний день налогового периода, то есть 6% (в отношении всего налогового периода). Аналогичный подход выработался в отношении смены ставки при смене адреса налогоплательщика в течение налогового периода (смотрите Энциклопедия решений. Как заполнить декларацию по УСН при смене адреса).

При этом возможности пересчёта ранее исчисленных авансовых платежей НК РФ не предусматривает, так как ранее авансовые платежи были исчислены правомерно на тот момент по ставке 4% (письмо Минфина России от 09.03.2016 N 03-11-11/13037).

Но в декларации, по нашему мнению, при расчете налога за налоговый период надо применить ставку 6%, а уже уплаченные авансовые платежи засчитать.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

С 2025 года применяются новые ставки НДФЛ. Кто учитывает доход сотрудника на прошлом месте работы — налоговая или работодатель?

Сотрудник в середине года уволился и устроился на новое место работы. Как понять, что его доход за год не превысил лимит в 2,4 млн руб., ведь тогда доход, который превысил 2,4 млн руб., нужно будет облагать НДФЛ по ставке 15%?

Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить НДФЛ. Они признаются налоговыми агентами.

Исчисление и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм.

В соответствии с абзацем третьим пункта 3 статьи 226 НК РФ налог исчисляется без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими ими сумм.

Таким образом, при исчислении НДФЛ доходы физического лица, полученные им на предыдущем месте работы в другой организации, его текущий работодатель не учитывает.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

Трудовым договором работнику предусмотрена выплата премии «За содействие в организации противопожарной безопасности в нежилой инфраструктуре». Можно ли принять в расходы по налогу на прибыль указанные выплаты?

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

То есть перечень выплат, которые учитываются в качестве расходов на оплату труда, является открытым, поэтому и иные затраты, которые прямо не перечислены в указанной статье, но связаны с оплатой труда работников и предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором, организация может учесть в целях налогообложения прибыли. Об этом также сказано в п. 25 ст. 255 НК РФ.

В данном случае премия предусмотрена трудовым договором, однако вопрос вызывает характер этой премии. Напомним, что если выплаты в пользу работников не связаны с их производственными результатами, то, независимо от их названия, данные выплаты не учитываются в составе расходов в целях налогообложения прибыли организаций, так как они не соответствуют критериям ст. 252 НК РФ (смотрите письмо Минфина России от 22.07.2016 N 03-03-06/1/42954). А в данном случае связь с производственным результатом не очевидна.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Может ли налоговый орган через судебных приставов взыскать задолженность налогоплательщика по налогам за счет дебиторской задолженности его контрагента при условии, что по такой задолженности истек срок исковой давности, она списана в учете контрагента и отражена им при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных доходов?

Из п. 11 ст. 46 НК РФ следует, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 НК РФ.

Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика производится через судебных приставов.

Направление постановления о взыскании задолженности судебному приставу-исполнителю для исполнения осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных ст. 47 НК РФ.

Одновременно с направлением постановления о взыскании задолженности судебным приставам налоговый орган размещает его в реестре решений о взыскании задолженности с указанием сведений о его отправке судебному приставу-исполнителю.

Направление судебному приставу и размещение постановления о взыскании задолженности в реестре решений о взыскании задолженности осуществляются в течение десяти месяцев, отсчет которых ведется с соответствующей даты, указанной в п. 3 ст. 47 НК РФ. К примеру, 10-месячный срок начинает течь с даты размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС, превышающем 30 тысяч рублей.

Постановление о взыскании задолженности, размещенное позднее, исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может взыскать задолженность в судебном порядке (п. 4 ст. 47 НК РФ).

Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика производится последовательно в отношении имущества, перечисленного в п. 7 ст. 47 НК РФ.

Если иное не предусмотрено п. 2 ст. 38 НК РФ, под имуществом в Налоговом кодексе понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом. Для целей Налогового кодекса не признаются имуществом имущественные права, за исключением безналичных денежных средств и бездокументарных ценных бумаг.

Таким образом, дебиторская задолженность (право требования задолженности) в целях Налогового кодекса не относится к имуществу.

Однако Минфин России считает, что взыскание налога, пеней и штрафов за счет дебиторской задолженности налогоплательщика правомерно (письма от 14.06.2017 N 03-02-08/32530, от 31.05.2017 N 03-02-07/1/36273, от 19.01.2007 N 03-02-07/1-15).

По мнению чиновников финансового ведомства, понятие «имущество», данное в ст. 38 НК РФ, используется с целью определения объекта налогообложения. Взыскание производится в соответствии с положениями НК РФ и Закона N 229-ФЗ. В п. 7 ст. 47 НК РФ приведен открытый перечень имущества, за счет которого может быть взыскана «налоговая» задолженность. На основании ст. 75 Закона N 229-ФЗ взыскание может быть обращено на принадлежащие должнику имущественные права, в том числе право требования должника к третьему лицу, не исполнившему денежное обязательство перед ним как кредитором, в том числе право требования по оплате фактически поставленных должником товаров, выполненных работ или оказанных услуг, по найму, аренде и другим (далее — дебиторская задолженность).

В итоге в целях взыскания «налоговой» задолженности судебным приставом может быть обращено взыскание на дебиторскую задолженность налогоплательщика. Правомерность данного вывода находит подтверждение и в судебной практике (смотрите, к примеру, постановления АС Восточно-Сибирского округа от 03.08.2023 N Ф02-3627/23, Девятого ААС от 14.03.2014 N 09АП-4414/14, ФАС Северо-Западного округа от 21.03.2005 N А66-11256/2004, ФАС Московского округа от 25.09.2006 N КА-А40/9048-06).

В силу п. 2 ст. 76 Закона N 229-ФЗ обращение взыскания на дебиторскую задолженность производится:

— при наличии согласия взыскателя — путем внесения (перечисления) дебитором дебиторской задолженности на депозитный счет службы судебных приставов;

— при отсутствии согласия взыскателя или невнесении (неперечислении) дебитором дебиторской задолженности на депозитный счет службы судебных приставов — путем продажи дебиторской задолженности с торгов.

Об обращении взыскания на дебиторскую задолженность судебный пристав-исполнитель выносит постановление, в котором указывает порядок внесения (перечисления) денежных средств дебитором на депозитный счет службы судебных приставов. Указанное постановление не позднее дня, следующего за днем его вынесения, направляется дебитору и сторонам исполнительного производства (п. 4 ст. 76 Закона N 229-ФЗ).

Судебный пристав-исполнитель своим постановлением обязывает дебитора исполнять соответствующее обязательство путем внесения (перечисления) денежных средств на указанный в постановлении депозитный счет службы судебных приставов, а также запрещает должнику изменять правоотношения, на основании которых возникла дебиторская задолженность (п. 5 ст. 76 Закона N 229-ФЗ).

Но важно учитывать, что согласно п. 3 ст. 76 Закона N 229-ФЗ взыскание на дебиторскую задолженность не обращается в случаях, когда:

— срок исковой давности для ее взыскания истек;

— дебитор находится в иностранном государстве, с которым Российской Федерацией не заключен договор о правовой помощи;

— дебитор находится в процессе ликвидации;

— дебитор прекратил свою деятельность в качестве юридического лица и исключен из единого государственного реестра юридических лиц;

— в отношении дебитора введена процедура банкротства.

Таким образом, если в отношении дебиторской задолженности истек срок исковой давности, взыскание на нее не может быть обращено.

В настоящее время, как мы понимаем, налоговый орган собирает информацию (документы), подтверждающие наличие у налогоплательщика (контрагента организации) дебиторской задолженности, на которую может быть обращено взыскание (смотрите пп. 2.1, 5 ст. 93.1 НК РФ).

Если налоговый орган вынесет постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (контрагента организации), то при его направлении судебным приставам к нему (постановлению) прикладываются документы, содержание имеющиеся у налогового органа сведения, в том числе об имуществе налогоплательщика, включая дебиторскую задолженность. Смотрите п. 2.1 Соглашения о порядке взаимодействия Федеральной налоговой службы и Федеральной службы судебных приставов при исполнении исполнительных документов (Москва, 13.02.2023 N ЕД-23-8/7@/00016/23/3-МВ).

В свою очередь, как указано в постановлении АС Поволжского округа от 06.03.2024 N Ф06-591/24, для реализации возможности обращения взыскания на дебиторскую задолженность судебному приставу-исполнителю необходимо установить существование хозяйственных связей между должником в исполнительном производстве и его дебитором, факт наличия дебиторской задолженности, права должника требовать погашения задолженности, возможность обращения на нее взыскания путем внесения (перечисления) дебитором дебиторской задолженности на депозитный счет подразделения судебных приставов.

Представляется, на данном этапе организации следует пояснить налоговому органу (представить подтверждающие документы), что срок исковой давности в отношении дебиторской задолженности истек. Данный факт означает, что в случае вынесения налоговым органом постановления о взыскании «налоговой» задолженности такая не должна быть взыскана судебными приставами путем обращения на указанную дебиторскую задолженность. Если произойдет обратное (судебный пристав вынесет постановление об обращении взыскания на дебиторскую задолженность, по которой срок исковой давности истек), то такие действия можно будет оспорить в суде. Смотрите, например, определение Верховного Суда РФ от 14.04.2021 N 303-ЭС21-4042 по делу N А51-24814/2019.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Давыдова Ольга

Можно ли подать в Межрегиональную инспекцию ФНС России заявление на отсрочку платежа через инспекцию ФНС по месту учета?

Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки либо заявление о предоставлении инвестиционного налогового кредита представляется заинтересованным лицом в уполномоченный орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (п. 5 ст. 61 НК РФ).

На официальном сайте ФНС России https://www.nalog.gov.ru, раздел «Часто задаваемые вопросы» приводится следующая информация.

Для рассмотрения вопроса о возможности получения отсрочки или рассрочки по уплате задолженности и (или) налогов, сборов, страховых взносов, срок уплаты которых не наступил, необходимо обратиться с заявлением в утвержденной форме в уполномоченный налоговый орган:

— если сумма по заявлению менее 50 млн рублей — в Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации по месту нахождения (месту жительства) заинтересованного лица;

— если сумма по заявлению более 50 млн рублей — в Межрегиональную инспекцию ФНС России по управлению долгом.

Если в течение календарного года уже было принято решение о предоставлении отсрочки (рассрочки), то следующее заявление рассматривается Межрегиональной инспекцией ФНС России по управлению долгом.

Заявление подается только по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) или через личный кабинет налогоплательщика (ЛК ФЛ, ЛК ИП, ЛК ЮЛ).

При заполнении заявления в поле «код налогового органа» указывается налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

Организация оплачивает билеты (авиа или железнодорожные) физическим лицам, не являющимся сотрудниками. Стоимость билета является доходом в натуральной форме для данного физического лица. Являются ли доходом в натуральной форме штрафы за некорректные данные, поданные самим пассажиром, за отмену и возврат билетов по запросу пассажира, за ошибки, допущенные менеджером контрагента и сотрудниками организации при оформлении? Является ли доходом в натуральной форме сервисный сбор контрагента, оказывающего услугу приобретения билета?

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

При этом на основании ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ приведен в ст. 217 НК РФ.

Таким образом, если организация оплачивает за физлицо какие-либо оказанные ему услуги (включая оплату сервисного сбора и выплату штрафов перевозчику), эта оплата производится в интересах самого физлица, и данный вид дохода не назван в ст. 217 НК РФ, у физлица возникает доход в натуральной форме, подлежащий обложению НДФЛ.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

С 01.01.2026 меняется ставка НДС с 20% на 22%. В связи с этим меняются ли формы счетов-фактур, УПД, корректировочных счетов-фактур, счетов-фактур на аванс?

В связи с повышением ставки НДС внесение изменений в счета-фактуры, УПД, корректировочные счета-фактуры и УПД, счета-фактуры на аванс не планируется.

Подробно смотрите Энциклопедия решений. Переход на применение увеличенной ставки НДС 22% с 1 января 2026 года. В частности:

В 2019 году Минфин России разъяснял (смотрите письмо от 07.03.2019 N 03-07-14/14948), на какую дату следует определять ставку НДС в случае фактического выполнения работ или оказания услуг в году с более низкой ставкой, документы по которым выставлены в году после повышения. Документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ. Таким образом, в целях НДС днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком. Следовательно, в отношении работ, фактически произведенных в 2025 году, акт сдачи-приемки которых подписан в 2026 году, применяется ставка НДС в размере 22%.

Здесь же смотрите раздел Аванс получен до 1 января, а отгрузка произошла после этой даты.

Смотрите также:

— Вопрос: В декабре 2025 года организация (продавец) оформляет спецификацию, переходящую по поставкам с декабря 2025 года на январь 2026 года. По этой спецификации отгрузки продукции будут в декабре 2025 года, а доставка, передача/получение и переход права собственности на товар к покупателю будут в январе 2026 года. Товар у продавца в период с декабря 2025 года по январь 2026 года до момента перехода права собственности находится в пути. По какой ставке НДС оформить документы в декабре 2025 года? Нужно ли будет корректировать документы в январе 2026 года? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, декабрь 2025 г.);

— Вопрос: Отгрузка товара была произведена в декабре 2018 г. ТТН с отметкой даты отправки есть. Первоначально товар поступил на перевалочную базу, там находился определенное время. В январе 2019 г. товар был получен покупателем (дата получения в ТТН — январь 2019 г.). То есть право собственности на товар Покупателю перешло в январе 2019 г. (согласно договору с даты отметки в товарной накладной). Какая ставка НДС должна быть указана в счете-фактуре и товарной накладной (18% или 20%)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2019 г.).

Вывод в этих материалах: Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (п. 1 ст. 167 НК РФ). Поскольку отгрузка происходит в декабре 2025 года, то есть до изменения ставки НДС, применяется ставка, действующая на дату отгрузки, то есть для отгрузки в декабре 2025 года будет применяться ставка 20%.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

У частной образовательной организации (частная школа и детский сад) основной вид деятельности по коду ОКВЭД 88.91 «Предоставление услуг по дневному уходу за детьми»; дополнительный — по коду ОКВЭД 85.41 «Образование дополнительное детей и взрослых». Коммерческая организация имеет лицензию на дополнительное образование детей и взрослых (образовательная деятельность). В текущем году применяет УСН. Выручка превысила 20 млн руб., следовательно, организация должна с 2026 года платить НДС. Частная школа оказывает следующие услуги: дошкольное образование, школьное образование, кружковая деятельность, секции, дополнительные занятия с детьми.

К каким из этих видов деятельности может применяться льгота по ст. 149 НК РФ?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Частная школа на УСН, соответствующая предусмотренным условиям (является НКО, имеет лицензию), реализующая образовательные программы дошкольного образования, образовательные программы начального общего образования, образовательные программы основного общего образования, образовательные программы среднего общего образования, освобождается от обложения НДС дохода, полученного в рамках данных видов деятельности, на основании пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Частная школа (как НКО, так и коммерческая организация) в отношении услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях вправе пользоваться освобождением от НДС на основании пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Что касается дополнительных занятий с детьми, то, полагаем, они также могут освобождаться от обложения НДС на основании пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ, если они относятся к упомянутым выше дополнительным общеобразовательным программам.

Обоснование позиции:

С 2025 года «упрощенцы» являются плательщиками НДС. При этом плательщики УСН автоматически получают право на освобождение от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ при доходах в пределах лимита (60 млн руб. в 2025 году, 20 млн рублей в 2026 году, 15 млн рублей в 2027 году, 10 млн рублей в 2028 году и последующие годы).

См.: Энциклопедия решений. Как уплачивать НДС при УСН.

При выборе ставки НДС у плательщиков УСН, превысивших лимит для освобождения, есть варианты:

1) уплачивать НДС по общим правилам, применяя общие ставки 20% (с 1 января 2026 года — 22%) или 10% (со всеми вычетами);

2) уплачивать НДС по специальным «упрощенным» ставкам 5% или 7% в зависимости от дохода (п. 8 ст. 164 НК РФ) (с ограничениями по вычетам).

Организации и ИП, применяющие УСН и не имеющие оснований для освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ, вправе применять освобождение от налогообложения НДС по ст. 149 НК РФ в случае соблюдения условий, предусмотренных этой статьей (см. письма Минфина России от 04.04.2025 N 03-07-07/33471, от 17.03.2025 N 03-07-07/25797, от 07.02.2025 N 03-07-07/10866, от 29.01.2025 N 03-07-11/7649, от 23.12.2024 N 03-07-11/130125, от 10.12.2024 N 03-07-11/124530, от 03.12.2024 N 03-07-11/121488, от 28.10.2024 N 03-07-11/104895, от 24.10.2024 N 03-07-11/103379, от 22.10.2024 N 03-07-11/102298, от 01.10.2024 N 03-07-11/94757, от 06.09.2024 N 03-07-11/84688, от 02.09.2024 N 03-07-07/82927, от 29.08.2024 N 03-07-07/81842, от 14.08.2024 N 03-07-07/76169, от 12.08.2024 N 03-07-11/75259, от 07.08.2024 N 03-07-11/74201 и др.).

Это касается как применения общей ставки НДС (22% (10%)), так и пониженных.

Следовательно, образовательные организации на УСН, ставшие плательщиками НДС, вправе пользоваться льготой, предусмотренной пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ. Однако для этого следует выполнить ряд условий.

См.: Энциклопедия решений. Освобождение от НДС услуг в сфере образования.

Согласно пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ услуг в сфере образования, оказываемых организациями, осуществляющими образовательную деятельность, являющимися некоммерческими организациями, по реализации основных и (или) дополнительных образовательных программ, предусмотренных лицензией, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений (см. письма Минфина России от 23.10.2020 N 03-07-07/92563, от 03.10.2019 N 03-03-06/1/75958).

Минфин России поясняет: освобождение от НДС при реализации на территории РФ услуг в сфере образования применяется организациями, признаваемыми в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2012 N 273-ФЗ «Об образовании в РФ» организациями, осуществляющими образовательную деятельность (см. письмо от 03.08.2022 N 03-07-14/74947).

Потому, если данная организация является некоммерческой, осуществляет образовательную деятельность и имеет лицензию на образовательную деятельность, то она имеет возможность применить указанную льготу в отношении определенных операций.

Под некоммерческой образовательной организацией, как разъясняет Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Москве в письме от 30.06.2003 N 24-11/29025, понимается государственная (или муниципальная), а также негосударственная образовательная организация, созданная в организационно-правовых формах, предусмотренных гражданским законодательством Российской Федерации для некоммерческих организаций и осуществляющая образовательную деятельность при наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности.

Следовательно, если указанные услуги оказываются коммерческой организацией, то использование льготного налогового режима может вызвать споры с налоговыми органами, примером чего являются постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.11.2009 по делу N А11-2189/2009, а также ВАС РФ в определении от 01.02.2010 N ВАС-194/10 по делу N А11-2189/2009. При этом, как отмечает ВАС РФ в определении, само по себе осуществление образовательного процесса как одного из видов уставной деятельности, а также получение лицензии на право осуществлять образовательную деятельность и нераспределение прибыли между акционерами в проверяемом периоде не меняют правового статуса налогоплательщика, то есть не переводят его в разряд некоммерческих организаций, а значит, данная организация обязана уплачивать НДС в общем порядке.

Пунктом 1 ст. 11 НК РФ установлено, что понятия и термины гражданского законодательства и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. На этом основании Минфин России в письмах от 14.08.2017 N 03-07-07/51856, от 25.05.2015 N 03-07-11/29836 по вопросу отнесения налогоплательщика к организациям, осуществляющим образовательную деятельность, рекомендует обращаться в Минобрнауки России.

В письме Минфина России от 27.04.2018 N 03-07-11/28714 разъяснено, что освобождаются от налогообложения НДС операции по оказанию НКО образовательных услуг в соответствии с имеющейся лицензией на осуществление образовательной деятельности, в том числе дополнительных образовательных услуг, проводимых в форме разовых семинаров, лекций и мастер-классов (см. также письма Минфина России от 24.06.2014 N 03-07-РЗ/30162, от 05.12.2012 N 03-07-07/127, ФНС России от 04.12.2015 N СД-4-3/21268@). Кроме того, не подлежат налогообложению НДС образовательные услуги по реализации дополнительных профессиональных программ повышения квалификации и профессиональной переподготовки (см. письма ФНС России от 01.08.2017 N СД-4-3/15050@, Минфина России от 27.08.2019 N 03-07-07/65741, от 13.07.2017 N 03-07-15/44544).

На основании п. 6 ст. 149 НК РФ лицензируемые услуги не подлежат налогообложению НДС при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий (см. также письмо Минфина России от 03.10.2019 N 03-03-06/1/75958).

Под льготу подпадают лишь услуги в сфере образования. Любая иная экономическая деятельность учебного заведения, в результате которой будет иметь место реализация товаров (работ, услуг), подлежит обложению НДС на общих основаниях (письмо Минфина России от 15.01.2024 N 03-07-11/1790).

К основным образовательным программам относятся (ст. 12 Закона N 273-ФЗ):

1) основные общеобразовательные программы — образовательные программы дошкольного образования, образовательные программы начального общего образования, образовательные программы основного общего образования, образовательные программы среднего общего образования;

2) основные профессиональные образовательные программы:

а) образовательные программы среднего профессионального образования — программы подготовки квалифицированных рабочих, служащих, программы подготовки специалистов среднего звена;

б) образовательные программы высшего образования — программы бакалавриата, программы специалитета, программы магистратуры, программы подготовки научных и научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре), программы ординатуры, программы ассистентуры-стажировки;

3) основные программы профессионального обучения — программы профессиональной подготовки по профессиям рабочих, должностям служащих, программы переподготовки рабочих, служащих, программы повышения квалификации рабочих, служащих.

К дополнительным образовательным программам относятся:

1) дополнительные общеобразовательные программы — дополнительные общеразвивающие программы, дополнительные предпрофессиональные программы в области искусств, дополнительные образовательные программы спортивной подготовки;

2) дополнительные профессиональные программы — программы повышения квалификации, программы профессиональной переподготовки.

Освоение дополнительных профессиональных образовательных программ завершается итоговой аттестацией обучающихся в форме, определяемой организацией, осуществляющей образовательную деятельность, самостоятельно (ч. 14 ст. 76 Закона N 273-ФЗ). Лицам, успешно освоившим соответствующую дополнительную профессиональную программу и прошедшим итоговую аттестацию, выдаются удостоверение о повышении квалификации и (или) диплом о профессиональной переподготовке (ч. 15 ст. 76 Закона N 273-ФЗ).

Образовательные программы самостоятельно разрабатывает и утверждает организация, осуществляющая образовательную деятельность, если Законом N 273-ФЗ не установлено иное.

Следовательно, частная школа на УСН, соответствующая указанным выше условиям, реализующая образовательные программы дошкольного образования, образовательные программы начального общего образования, образовательные программы основного общего образования, образовательные программы среднего общего образования, освобождается от обложения НДС дохода, полученного в рамках данных видов деятельности, на основании пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Кроме того, согласно пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС оказание услуг по присмотру и уходу за детьми в организациях, осуществляющих образовательную деятельность по реализации образовательных программ дошкольного образования, услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях.

См.: Энциклопедия решений. Освобождение от НДС услуг по присмотру и уходу за детьми в дошкольных образовательных организациях, по проведению занятий с детьми в кружках, секциях и т.д.

И в отношении данной льготы тоже надо отметить, что согласно п. 6 ст. 149 НК РФ указанные в ст. 149 НК РФ операции не подлежат налогообложению при наличии у налогоплательщиков соответствующих лицензий на ведение деятельности, лицензируемой согласно законодательству РФ. В данном случае имеется в виду та же лицензия на образовательную деятельность. Она нужна при оказании услуг по присмотру и уходу за детьми в организациях, осуществляющих образовательную деятельность по реализации образовательных программ дошкольного образования.

В то же время рекомендуем обратить внимание на письма Минфина России от 20.02.2021 N 03-07-11/12291, от 20.11.2020 N 03-07-11/101484, от 08.02.2019 N 03-07-11/7890, от 21.06.2018 N 03-07-07/42413. В них, в частности, разъяснено, что проведение занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, студиях и секциях, включая спортивные, не облагается НДС у любых организаций. Наличие лицензии на ведение образовательной деятельности для проведения таких занятий не обязательно.

Поэтому частная школа (как НКО, так и коммерческая организация) в отношении услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях вправе пользоваться освобождением от НДС на основании пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Что касается дополнительных занятий с детьми, то, полагаем, они также могут освобождаться от обложения НДС на основании пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ, если они относятся к упомянутым выше дополнительным общеобразовательным программам.

См.: приказ Министерства просвещения РФ от 27 июля 2022 г. N 629 «Об утверждении Порядка организации и осуществления образовательной деятельности по дополнительным общеобразовательным программам».

Если эти занятия не относятся к дополнительным общеобразовательным программам, то, считаем, оснований для освобождения от НДС таких занятий нет.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

Нужно ли пересматривать ППА и ставку дисконтирования при изменении ставки НДС с 2026 года?

С нового года арендная плата увеличивается на 2% НДС (стоимость без НДС неизменна).

В данном случае стоимость ППА и ставка дисконтирования не изменяются.

Фактическая стоимость ППА и ставка дисконтирования могут пересматриваться в случае изменения величины обязательства по аренде (ОА), что может быть обусловлено (пп. 21, 22 ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»):

— изменением условий договора аренды;

— изменением намерения продлевать или сокращать срок аренды, которое учитывалось ранее при расчете срока аренды;

— изменением величины арендных платежей по сравнению с тем, как они учитывались при первоначальной оценке обязательства по аренде.

В свою очередь, при оценке ОА и ППА арендные платежи учитываются без НДС, что прямо закреплено в п. 7 ФСБУ 25/2018 (пп. 13, 14, 15 ФСБУ 25/2018).

В данном случае увеличение ставки НДС с 2026 года влияет на итоговую цену договора, увеличивая договорную арендную плату. При этом сумма арендного платежа «без НДС» остается той же. Это не изменяет величину арендных платежей, ранее учтенных при оценке ОА, а потому не требует пересмотра величины обязательства, учтенного на счете 76ОА, и, соответственно, ППА и ставки дисконтирования.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Лазарева Ирина

У ООО есть головная организация (КПП 1), обособленное подразделение (КПП 2). С 05.12.2025 головная организация переведена как крупнейший налогоплательщик в г. Санкт-Петербург, ей присвоен КПП 3. Декларация по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию подавалась по КПП 1 и обособленному подразделению (КПП 2) в ИФНС г. Саранска по месту регистрации.

В какие ИФНС отправлять декларации по головному и обособленному подразделениям?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

После перевода организации в крупнейшие налогоплательщики она должна представлять декларации по акцизам по головному подразделению и обособленному подразделению по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (в данном случае по месту учета в Санкт-Петербурге).

Обоснование позиции:

Обязанность представления налоговой декларации по акцизам возложена только на налогоплательщиков, осуществляющих операции с подакцизными товарами.

См.: Энциклопедия решений. Налоговая декларация по акцизам.

Налогоплательщик представляет декларацию в установленный срок в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в которых он состоит на учете.

Исключением из этого правила являются налоговая декларация по акцизам на нефтяное сырье, которая представляется только по месту нахождения организации (п. 5 ст. 204 НК РФ).

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков (п. 5 ст. 204 НК РФ, письмо ФНС России от 08.06.2016 N СД-4-3/10154@).

Это относится и к декларации по обособленному подразделению, в которой надо указать КПП этого обособленного подразделения.

См.: письмо ФНС России от 21.02.2018 N ЕД-4-15/3540@; Энциклопедия решений. Уплата налогов и представление отчетности крупнейшими налогоплательщиками и их обособленными подразделениями.

Обратите внимание, что представление сводной декларации по акцизам в целом по крупнейшему налогоплательщику положениями главы 22 «Акцизы» НК РФ не предусмотрено (см. письма ФНС России от 23.03.2012 N ЕД-4-3/4948@, от 21.09.2011 N ЕД-4-3/15457@).

ИНН и КПП для крупнейших налогоплательщиков указываются на основании уведомления о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика (п. 15.1 Порядка заполнения налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию, сахаросодержащие напитки, а также на виноград в электронной форме, утвержденного приказом ФНС России от 19.04.2023 N ЕД-7-3/262@).

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в соответствии с НК РФ:

— в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков;

— в электронной форме.

Исключение составляет информация, отнесенная к государственной тайне, если законодательством РФ предусмотрен иной порядок ее представления (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Кроме того, данное правило не распространяется на расчеты по НДФЛ и по страховым взносам.

В случаях представления отчетности в отношении обособленных подразделений, расположенных на территории РФ (далее — обособленные подразделения), объектов недвижимости, водных объектов и других объектов налогообложения представленные крупнейшими налогоплательщиками в режиме «одного окна» декларации (расчеты) передаются штатными средствами автоматизации для отражения сумм налоговых начислений в КРСБ и проведения камеральных налоговых проверок в налоговые органы по месту нахождения указанных обособленных подразделений, объектов недвижимости, водных объектов и других объектов налогообложения (письма ФНС России от 25.12.2019 N БС-4-21/26645@, от 21.02.2018 N ЕД-4-15/3540@).

Поэтому в целях эффективного администрирования представленных деклараций и налоговых платежей крупнейшим налогоплательщикам следует правильно указывать в отчетности и платежных документах код причины постановки на учет в налоговом органе (КПП), а также код налогового органа (в отчетности).

При этом необходимо учитывать, что постановка налогоплательщика на учет в качестве крупнейшего не отменяет его учет в налоговом органе по месту нахождения, а лишь дополняет его (решение ВАС РФ от 25.11.2004 N 7448/04). Соответственно, у крупнейшего налогоплательщика одновременно действуют два КПП:

— по месту нахождения налогоплательщика согласно свидетельству о постановке на учет в налоговом органе (5 и 6 разряд КПП — «01»);

— по месту постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика (5 и 6 разряд КПП — «50»).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

Организация (общая система налогообложения) оказывает транспортные услуги. Документы по реализации услуг за декабрь 2025 года будут переданы клиентам в январе в бумажном виде и в электронном виде, так как клиент будет подписывать документы в январе 2026 года.

Верно ли, что НДС будет начислен по ставке 20%, а не 22%, так как начисление было в декабре 2025 года?

Акт о предоставлении услуг, составленный в следующем квартале, лишь фиксирует информацию об услугах, оказанных в предыдущем квартале. Дата составления акта не может изменить период оказания услуги (смотрите определение ВАС РФ от 08.12.2010 N ВАС-15640/10).

Таким образом, для определения ставки НДС нам нужно правильно определить дату отгрузки услуг, а для этого необходимо квалифицировать предмет договора с точки зрения ст. 38 НК РФ.

В отдельных разъяснениях финансового ведомства указано, что налоговая база по НДС в отношении оказанных услуг определяется на раннюю из дат: дату получения предварительной оплаты или дату подписания исполнителем акта оказанных услуг (письма Минфина России от 04.02.2019 N 03-07-11/6183, от 01.02.2019 N 03-07-11/5795, от 05.02.2018 N 03-03-06/1/6340, от 23.01.2017 N 03-07-11/2832). Вместе с тем в подобных разъяснениях, на наш взгляд, Минфин говорит лишь об общем порядке, что предполагает либо совпадение даты составления акта с датой его подписания со стороны исполнителя либо совпадение даты подписания с датой фактического оказания услуг (смотрите также приложение 5 к письму N ММВ-20-3/96@). При этом в некоторых из приведенных писем немаловажным являются различия для работ и услуг, а именно (не принимая во внимание авансы):

— по работам НДС исчисляется на дату подписания заказчиком акта сдачи-приемки работ;

— по услугам НДС исчисляется на дату подписания исполнителем акта оказанных услуг.

Таким образом, если услуги были оказаны в 2025 году, то они облагаются НДС по ставке 20%, даже если первичные документы на эти услуги составлены и подписаны сторонами уже в 2026 году. В счете-фактуре, выставленном исполнителем на услуги, оказанные в 2025 году, должна быть указана ставка НДС 20%, даже если этот счет-фактура выставлен в январе 2026 года.

Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 11.02.2019 N 03-07-11/8013 и письме Минфина России от 23.01.2019 N 03-07-11/3435.

Смотрите также материал: НДС: практика исчисления и уплаты (издание седьмое, перераб. и доп.) (Крутякова Т.Л.). — «Издательство АйСи», 2021 г.

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В данном случае услуги за декабрь 2025 года фактически оказаны до 1 января 2026 года. Дата подписания электронного документа покупателем в системе ЭДО (январь 2026 года) не влияет на момент определения налоговой базы по НДС, поскольку услуги были оказаны в 2025 году.

Не исключено, что счета-фактуры, дата составления которых приходится уже на 2026 год, но с указанием ставки НДС 20%, могут вызвать вопросы у контролирующих органов. В связи с этим напомним, что на основании п. 9 Правил налогоплательщик вправе указывать в дополнительных строках и графах счета-фактуры дополнительную информацию при условии сохранения утвержденной формы счета-фактуры. Полагаем, что такой дополнительной информацией может быть дата отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 24.11.2015 N 03-07-09/68169).

Во избежание необходимости давать дополнительные пояснения налоговому органу рекомендуем согласовать с поставщиком товаров (работ, услуг) возможность указания в таких «переходных» счетах-фактурах дополнительной информации в виде даты отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги). Смотрите Вопрос: Общество, выступая заказчиком, вступает в договорные отношения с целью приобретения товаров (работ, услуг). В случае отгрузки контрагентом общества товаров, выполнения работ / оказания услуг 31.12.2018 первичные документы данным поставщиком, подрядчиком/исполнителем должны быть оформлены и представлены заказчику 31.12.2018. Правомерно ли в счетах-фактурах (первичных документах), составляемых в январе 2019 года по факту отгрузки товаров, выполнения работ (оказания услуг) в 2018 году, указание ставки НДС 18%? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2018 г.)

При этом налоговая служба рекомендует заполнять указанные показатели в УПД, считая их существенными обстоятельствами и обращая внимание, что даты по строкам 1 (дата документа), 11 и 16 (даты отгрузки (сдачи) / получения (приемки)) объективно могут не совпадать (Рекомендации по заполнению отдельных реквизитов формы УПД, приведенные в письме ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, далее — письмо N ММВ-20-3/96@). Дата составления УПД напрямую не определяет момент отражения дохода или расхода в отличие от даты самого факта хозяйственной жизни, а является лишь показателем, позволяющим однозначно идентифицировать документ. Это согласуется с Рекомендацией Р 62/2015-КпР Фонда ННРБУ БМЦ от 20.05.2015 «Отражение фактов хозяйственной жизни по поступившим в следующем отчетном периоде первичным учетным документам». Смотрите Вопрос: Покупатель и продавец являются российскими организациями. Были оказаны услуги, оформляется акт и счет-фактура или УПД в системе электронного документооборота (ЭДО) за декабрь 2019 года, дата документа 31.12.2020, дата подписания со стороны продавца 20.01.2020, дата подписания клиентом 25.01.2020.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Коренева Ольга

Организация — участник проекта «Воробьевы горы» МГУ в 2025 году подавала уведомление об освобождении от уплаты НДС и налога на прибыль.

Надо ли в 2026 году подавать уведомление об освобождении от уплаты НДС и налога на прибыль организации как участника проекта «Воробьевы горы»?

Участник проекта «Воробьевы горы» вправе использовать право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС и плательщика налога на прибыль с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта (п. 3 ст. 145.1, п. 4 ст. 246.1 НК РФ).

Для продления срока освобождения участнику необходимо представить в налоговый орган (пп. 5, 6 ст. 145.1, пп. 6, 7 ст. 246.1 НК РФ):

1) документы, подтверждающие наличие статуса участника проекта;

2) уведомление о продлении использования права на освобождение. Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 21.10.2024 N ЕД-7-3/879@ (приложение N 3);

3) отчет о финансовых результатах участника проекта, подтверждающие годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Поскольку в Налоговом кодексе отсутствует конкретизация (не установлена особая форма), то считаем, что отчет о финансовых результатах представляется в стандартной форме.

Сроки представления этих документов:

— в части НДС — по истечении 12 календарных месяцев использования освобождения не позднее 20-го числа последующего месяца;

— в части налога на прибыль — по окончании налогового периода не позднее 20-го числа последующего месяца.

Так, если, к примеру, организация подала уведомления об использовании права на освобождение с 01.01.2025, то для продолжения использования этого права необходимые документы, включая уведомление о продлении, нужно подать в налоговый орган не позднее 20.01.2026.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Давыдова Ольга

Для продажи недвижимости заключен предварительный договор в ноябре 2025 года. Продавец применяет УСН с объектом налогообложения «доходы» и работает без НДС в 2025 году. Задаток, который поступил в ноябре 2025 года, НДС не облагается. А основной договор купли-продажи будет заключен (после дооформления продавцом документов на собственность) в марте 2026 года. В 2026 году продавец будет применять УСН с объектом налогообложения «доходы» и НДС. Оплата будет поступать частями до конца 2026 года.

Какой порядок налогообложения, бухгалтерский учет в 2025 году и 2026 году, порядок отражения в книге продаж и в налоговой декларации по НДС в 2026 году?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

1. Сумма предварительной оплаты (задатка), полученная в счет оплаты недвижимости, учитывается в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в отчетном (налоговом) периоде их получения.

2. Поскольку недвижимое имущество будет передано в марте 2026 года, НДС с реализации возникает именно в момент передачи, то есть в 1 квартале 2026 года.

Обоснование позиции:

УСН

В соответствии с п. 1 ст. 346 15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 ст. 248 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 346 17 НК РФ установлено, что датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (см. письма Минфина России от 31.01.2020 N 03-11-11/6179, от 06.07.2012 N 03-11-11/204). Какой-либо привязки этой даты к факту регистрации перехода права собственности на недвижимость данная норма не содержит.

Суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), учитываются налогоплательщиками в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в отчетном (налоговом) периоде их получения.

Таким образом, задаток, полученный в ноябре 2025 года, включается в доходы для целей УСН в ноябре 2025 года, так как при УСН доходы признаются кассовым методом. Оплата, поступающая частями до конца 2026 года, включается в доходы для целей УСН по мере поступления денежных средств (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

2. Начисление НДС при реализации.

С 2025 года налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, стали плательщиками НДС.

При выборе ставки НДС у плательщиков УСН, превысивших лимит для освобождения, есть варианты:

1) уплачивать НДС по общим правилам, применяя общие ставки 20% (с 2026 — 22%) или 10% (со всеми вычетами);

2) уплачивать НДС по специальным «упрощенным» ставкам 5% или 7% в зависимости от дохода (п. 8 ст. 164 НК РФ) (с ограничениями по вычетам).

Если сумма доходов не превысила 250 млн руб. с начала года, то можно применять ставку в размере 5%. Если она превысила этот уровень, но не превысила 450 млн руб., то можно применять ставку в размере 7% (смотрите письмо ФНС России от 31.10.2024 N ЗГ-2-3/16118@).

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) являются объектом обложения НДС. В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

— день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

— день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В рассматриваемом случае, поскольку недвижимое имущество будет передано в марте 2026 года, НДС с реализации возникает именно в момент передачи, то есть в 1 квартале 2026 года.

НДС с задатка, полученного в ноябре 2025 года, не исчисляется, так как на момент его получения продавец не был плательщиком НДС (п. 16 Методических рекомендаций по НДС для УСН, утвержденных письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@).

В 2026 году при передаче объекта недвижимости организация должна будет уплатить НДС со всей суммы продажи, вне зависимости от того, что аванс был оплачен ранее (п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 1 ст. 168 НК РФ).

Таким образом, НДС начисляется при передаче имущества, а не по факту частичной оплаты. Счет-фактура с НДС выставляется покупателю не позднее пяти календарных дней, считая со дня передачи недвижимости (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Общая сумма НДС рассчитывается налогоплательщиком УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, по итогам налогового периода (квартала). Эта сумма определяется путем сложения всех сумм НДС, исчисленных по всем отгрузкам и (или) полученным авансам за текущий квартал. Данная сумма налога указывается в итоговой строке (строках) книги продаж (п. 21 Методических рекомендаций).

Она же отражается по строке 022 Раздела 3 декларации по НДС, утвержденной приказом ФНС России от 05.11.2024 N ЕД-7-3/989@.

Бухгалтерский учет:

В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете могут быть отражены следующие корреспонденции счетов:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным»

— поступление задатка в 2025 году;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

— начисление НДС в марте 2026 года;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»

— зачет задатка;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»

— поступление оплаты.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Шпилевая Ольга

Российская организация-1 (собственник железнодорожных вагонов) на общей системе налогообложения передает в пользование российской организации-2 свои вагоны. Организация-2 отдает вагоны в пользование своим клиентам. Станция отправления и станция назначения находятся на территории Республики Казахстан, то есть вагоны работают исключительно на территории иностранного государства. Обе российские организации зарегистрированы только на территории РФ (не имеют постоянных представительств на территории иных государств).

С применением какой ставки организация-1 — собственник вагонов должна исчислить НДС при передаче вагонов в пользование организации-2?

Поскольку обе российские организации зарегистрированы только на территории РФ (не имеют постоянных представительств на территории иных государств), то обязанности по уплате НДС определяются по правилам главы 21 НК РФ.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Место реализации работ (услуг) определяется в соответствии со ст. 148 НК РФ.

На основании подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ. Местом осуществления деятельности покупателя-организации считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории РФ на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) приобретены через это постоянное представительство). Положение настоящего подпункта применяется среди прочего при сдаче в аренду движимого имущества, за исключением сдачи в аренду авиационных двигателей и прочего авиационно-технического имущества, если в соответствии с законодательством иностранного государства местом реализации таких услуг признается территория такого иностранного государства, и сдачи в аренду наземных автотранспортных средств.

Таким образом, при передаче в аренду (в пользование) ж/д вагонов одной российской организацией другой, не имеющей постоянного представительства на территории иностранного государства, местом оказания услуги признается территории РФ. Соответственно, у российской организации-1 (собственника ж/д вагонов) на ОСН возникает объект обложения НДС. При этом НДС исчисляется с применением общей ставки (20%, со следующего года — 22%). Нулевая ставка не применяется, если предоставление вагонов в пользование не связано с международной перевозкой товаров (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ.

Смотрите также письма Минфина России от 09.07.2025 N 03-07-08/66624, от 25.07.2024 N 03-07-08/69595, от 04.07.2024 N 03-07-08/62531.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Давыдова Ольга

Организация (общая система налогообложения) приняла к вычету НДС по работам и услугам в 1 квартале 2025 года на основании актов и счетов-фактур. Оплата была произведена за счет собственных средств в этом же квартале.

В 4 квартале 2025 года в рамках соглашения о предоставлении субсидии организация получила возмещение суммы собственных средств, израсходованных на оплату работ и услуг, в полном объеме (в т.ч. НДС).

Можно ли восстановленный НДС включить в первоначальную стоимость основных средств в бухгалтерском и налоговом учете (если основное средство до сих пор не введено в эксплуатацию)? Какими проводками отразить восстановление НДС?

Обязанность восстановления НДС предусмотрена подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ. В том квартале, в котором получена субсидия, восстановлению подлежит сумма НДС (со стоимости услуг, работ) в размере, ранее принятом к вычету.

В восьмом абзаце подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ указано, что суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе ОС, НМА, имущественных прав, а учитываются единовременно в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

В письме Минфина России от 26.04.2018 N 03-07-11/28474 высказана позиция по вопросу, может ли организация при получении бюджетных инвестиций на приобретение работ по строительству и реконструкции объекта основных средств включить сумму НДС в первоначальную стоимость этого объекта.

Минфин России сообщил: Что касается включения НДС в первоначальную стоимость объекта ОС, то на основании подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Принимая во внимание наличие специального порядка, закрепленного в восьмом абзаце подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, и позицию Минфина России, полагаем, что сумму восстановленного НДС нужно отразить в составе прочих расходов и не учитывать при формировании первоначальной стоимости объекта ОС, несмотря на то, что он еще не введен в эксплуатацию.

В целях бухгалтерского учета в силу подп. «а» п. 11 ФСБУ 26/2020 суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией при осуществлении капитальных вложений, включаются в стоимость капитальных вложений за вычетом возмещаемых сумм налогов и сборов.

Таким образом, если сумма НДС не возмещается (не предъявляется к вычету), то она в бухгалтерском учете подлежит включению в состав капитальных вложений и, как следствие, наряду с иными соответствующими расходами формирует первоначальную стоимость ОС, созданного за счет субсидии.

К сведению:

В соответствии с подп. «а» п. 16 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) первоначальная стоимость объекта основных средств включает цену его покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и уступок.

В бухгалтерском учете восстановление НДС может быть отражено следующими записями:

Дебет 19 Кредит 68

— восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;

Дебет 08 Кредит 19

— сумма восстановленного НДС учтена в составе капвложений.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Кошкина Татьяна

По договору поставки удобрений нужно внести предоплату до 12.12.2025. Поставка удобрений запланирована в 2026 году. Организации 10.12.2025 выставили счет на предоплату с НДС 22%.

Правильно ли это? Можно ли возместить НДС в этой сумме?

Федеральным законом от 28.11.2025 N 425-ФЗ с 1 января 2026 года основная ставка НДС повышена с 20% до 22%.

Соответственно, независимо от того, какая ставка указана в договоре, при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав с 2026 года поставщик обязан исчислять НДС и уплачивать его в бюджет по ставке 22%. Также и при получении авансов после этой даты необходимо будет исчислять НДС по ставке 22 / 122 (подп. 2 п. 1 ст. 167, абзац 2 п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ).

Смотрите Энциклопедию решений. Переход на применение увеличенной ставки НДС 22% с 1 января 2026 года.

Если до 1 января 2026 года поступила предоплата в счет предстоящей отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), по ней исчисляется НДС в размере 20%, а при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) после 1 января 2026 года исчисление налога должно производиться в любом случае по ставке 22%.

Смотрите также материал: Аванс получен до 1 января, а отгрузка произошла после этой даты.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

Необходимо установить ликвидационную стоимость для основных средств (оборудование для выполнения ТО и ремонта воздушных средств). В настоящее время заказать независимую оценку возможности нет.

Как своими силами определить ликвидационную стоимость?

Вес и объем каждого основного средства определить затруднительно.

Ликвидационная стоимость — это субъективная оценочная величина, какие-либо правила и методики ее определения отсутствуют. При ее определении используется профессиональное суждение, основанное, в том числе, на намерениях руководства в отношении объектов ОС после их списания, накопленной практики, связанной со списанием объектов ОС, с наличием информации, позволяющей определить ликвидационную стоимость с учетом необходимости выполнения требования рациональности (см. рекомендацию Р-96/2018-КпР «Профессиональное суждение» (принята фондом «НРБУ «БМЦ» от 17.12.2018)).

Ее величина зависит от судьбы объектов ОС после их использования (от намерений руководства в отношении таких объектов — продать, передать на утилизацию, извлечь материалы, пригодные к использованию или продаже (металлолом, например)).

В письме Минфина России от 15.02.2022 N 07-01-10/10291 также обращено внимание, что ФСБУ 6/2020 не содержит ограничений допустимых способов определения ликвидационной стоимости основных средств. Однако избранный экономическим субъектом способ должен обеспечивать исполнение соответствующих требований к формированию в бухгалтерском учете информации, установленных Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с ним, в частности, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и ФСБУ 6/2020.

Полагаем, что функцию определения ликвидационной стоимости можно возложить на комиссию по основным средствам с привлечением сотрудников, в обязанности которых входит продажа бывших в употреблении ОС или их демонтаж, утилизация.

См. Вопрос: Каким документам подтверждается ликвидационная стоимость основного средства? Создается ли комиссия для определения этой стоимости? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, февраль 2025 г.);

Примерная форма приказа об установлении ликвидационной стоимости объектов основных средств.

См. также Вопрос: Аудитор при проверке отчетности за 2022 год сделал замечания (не установлена ликвидационная стоимость ОС). Правомерны ли замечания аудитора и какие могут быть последствия в неотражении в БУ ликвидационной стоимости ОС? Как обосновать нулевую ликвидационную стоимость? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2023 г.).

При этом не обязательно речь идет только о продажной стоимости бывшего в употреблении объекта ОС. Например, если организация не практикует и не планирует продажу объекта ОС, а вместо этого планирует демонтаж ОС и извлечение из него материалов (например, металлолома), то ликвидационная стоимость определяется исходя из предполагаемой стоимости материалов, которые, как ожидается, будут извлечены из ОС.

Ликвидационная стоимость считается равной нулю (п. 31 ФСБУ 6/2020), если:

— не ожидаются поступления от выбытия объекта (в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце СПИ;

— ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта (с учетом предполагаемых расходов, связанных с выбытием) не является существенной;

— ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта не может быть определена.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил