На вопросы отвечают эксперты ГАРАНТ
Предприятие на общей системе налогообложения арендует помещение, которое не отвечает требованиям к комнате для хранения оружия.
Для использования арендованного помещения в деятельности предприятия планируется его переоборудование под комнату хранения оружия с существенными затратами (более 1 млн руб.).
Указанные затраты на оборудование комнаты для хранения оружия подлежат списанию единовременно в текущие расходы или подлежат капитализации как неотделимые улучшения?
Как понимаем, в описанной ситуации в результате переоборудования помещения изменяются его функциональные и технические характеристики, повышается его безопасность. Если произведенные улучшения невозможно отделить без вреда для помещения, то они считаются неотделимыми.
Бухгалтерский учет
Федеральные стандарты по учету ОС и аренды не устанавливают порядок учета отделимых и неотделимых улучшений арендованного основного средства.
По нашему мнению, учет неотделимых улучшений арендованного имущества зависит от момента осуществления затрат.
Так, если работы по улучшению предмета аренды произведены арендатором после получения предмета аренды, но до начала его фактического использования, то такие работы следует включать в фактическую стоимость права пользования активом, как затраты по доведению предмета аренды до состояния, пригодного к использованию (подп. «в» п. 13 ФСБУ 25/2018).
Если же работы по улучшению арендованного основного средства осуществлены во время использования предмета аренды, то, по нашему мнению, такие улучшения можно рассматривать в качестве самостоятельных основных средств.
Произведенные затраты по улучшению арендованного имущества включаются в состав капитальных вложений, а по их завершении — формируют самостоятельное основное средство. Если какие-то улучшения отделимы, то они учитываются в качестве самостоятельных ОС (при условии, что актив отвечает признакам, перечисленным в п. 4 ФСБУ 6/2020).
Амортизация по ОС начисляется с учетом первоначальной стоимости объекта, его срока полезного использования, ликвидационной стоимости, а также выбранного способа амортизации.
СПИ неотделимых улучшений арендованного имущества можно установить равным оставшемуся сроку аренды имущества, определенному в соответствии с договором аренды.
Неотделимые капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества, учитываемые у арендатора в качестве основных средств, подлежат обложению налогом на имущество организаций у арендатора до их выбытия из состава основных средств исходя из среднегодовой стоимости имущества в соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ (письмо Минфина России от 07.11.2024 N 03-03-06/1/109635).
Налог на прибыль
В целях налогообложения прибыли отделимые улучшения учитываются как отдельный объект ОС и амортизируются в общем порядке (п. 1 ст. 256 НК РФ). Затраты на улучшения сроком полезного использования менее 12 месяцев и (или) стоимостью не более 100 000 руб. признаются материальными расходами (п. 1 ст. 254 НК РФ).
Порядок налогообложения неотделимых улучшений зависит от того, осуществлены ли такие улучшения с согласия арендодателя или без согласия, а также возмещаются ли арендатору.
Так, если неотделимые улучшения осуществлены без согласия арендодателя и не возмещаются им, то их стоимость арендатором в целях налогообложения прибыли не учитывается, в том числе путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256, п. 16 ст. 270 НК РФ, письма УФНС России по г. Москве от 24.03.2006 N 20-12/25161, от 17.03.2006 N 18-11/20791, от 16.03.2006 N 18-11/1/20791).
Если неотделимые улучшения осуществлены с согласия арендодателя, но арендатору не возмещаются, то в течение срока договора аренды их стоимость погашается путем начисления амортизации.
Суммы амортизации рассчитываются с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ (абзац 6 п. 1 ст. 258 НК РФ).
В связи с этим капитальные вложения в арендованное имущество амортизируются исходя из срока полезного использования данного имущества, установленного его собственником, либо исходя из срока полезного использования в соответствии с Классификацией в случае соответствия таких капитальных вложений в арендованное имущество Классификации (письмо Минфина России от 03.09.2021 N 03-03-06/1/71391).
По окончании срока договора аренды арендатор прекращает начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 256, абзац 6 п. 1 ст. 258 НК РФ, письма Минфина России от 13.11.2024 N 03-03-06/1/112194, от 11.09.2023 N 03-03-06/1/86520, от 13.07.2023 N 03-03-06/2/65824, от 12.07.2022 N 03-03-06/1/66913, от 30.01.2021 N 03-03-06/1/96914, от 20.08.2018 N 03-03-07/58751).
Если впоследствии договор пролонгируется, то арендатор вправе и дальше продолжать начислять амортизацию (письма Минфина России от 13.07.2023 N 03-03-06/2/65824, от 31.07.2018 N 03-03-06/1/53831).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Давыдова Ольга
В ООО единственный участник — физическое лицо. ООО выдает заём под 2/3 ставки рефинансирования на два года своему же участнику, но только не физическому лицу, а ИП. Возникают ли обязанности по уплате НДФЛ? Какие еще могут быть налоговые последствия?
С 1 января 2024 года материальная выгода от экономии на процентах подлежит обложению НДФЛ при соблюдении хотя бы одного из следующих условий (подпункт 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ):
Заемные средства получены от организации или ИП, которые признаны взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях.
С 1 января 2025 года заемные средства получены от организации или ИП, которые признаны взаимозависимым лицом по отношению к работодателю налогоплательщика.
Если физическое лицо не состоит в трудовых отношениях с организацией-заимодавцем, не является с ней взаимозависимым лицом, и заем не рассматривается как материальная помощь или форма встречного исполнения обязательств, то материальная выгода от беспроцентного займа у такого физического лица не возникает как объект налогообложения НДФЛ.
Согласно подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третей минимального значения ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации из действовавших на дату заключения налогоплательщиком договора о предоставлении заемных (кредитных) средств (в случае изменения ставки процентов по такому договору — на дату последнего соответствующего изменения договора) и на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий такого договора.
В данном случае такого превышения нет, то есть нет и материальной выгоды.
У ООО возникает доход в сумме процентов по договору. Он рассчитывается исходя их фактической суммы процентов (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, п. 1 ст. 148 НК РФ, п. 6 ст. 250, подп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ). При этом доходы в виде процентов включаются в налоговую базу на дату их фактического получения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
В свою очередь ИП может учесть данные проценты в расходах (кроме ИП с объектом налогообложения Доходы минус расходы).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил
Организация (ООО, УСН с налоговой ставкой 6%) выдает беспроцентный заём сроком на 3 года ИП. Возникает ли при этом у ИП материальная выгода? Если да, то как рассчитывается и уплачивается налог с материальной выгоды? Если заём на таких же условиях будет выдан физическому лицу, то будет ли организация налоговым агентом по НДФЛ с материальной выгоды?
С 1 января 2024 года материальная выгода от экономии на процентах подлежит обложению НДФЛ при соблюдении хотя бы одного из следующих условий (подпункт 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ):
Заемные средства получены от организации или ИП, которые признаны взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях.
С 1 января 2025 года заемные средства получены от организации или ИП, которые признаны взаимозависимым лицом по отношению к работодателю налогоплательщика.
Если физическое лицо не состоит в трудовых отношениях с организацией-заимодавцем, не является с ней взаимозависимым лицом, и заем не рассматривается как материальная помощь или форма встречного исполнения обязательств, то материальная выгода от беспроцентного займа у такого физического лица не возникает как объект налогообложения НДФЛ.
Считаем также, что у индивидуального предпринимателя, применяющего УСН…, получившего беспроцентный заем от юридического лица или от другого индивидуального предпринимателя, не возникает дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, облагаемого НДФЛ, при условии, что заем использован в предпринимательской деятельности…
Смотрите Вопрос: Может ли ООО (на ОСНО) выдать беспроцентный заем для ИП (на УСН) в размере 5 000 000 руб. на 3 года? Какие налоговые последствия? Какими налогами будет облагаться для ООО и для ИП?…
При этом, несмотря на взаимозависимость между ООО и ИП у ИП не возникает обязанность пересчитать доход исходя из рыночной ставки, так как такая сделка не признается контролируемой.
Если заем получает все-таки физическое лицо (не ИП) для личных целей, то у него возникает материальная выгода.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил
Нужно ли платить налог на имущество организации, если нежилые помещения и машино-места здания числятся в качестве товара у застройщика (ОСН)? Здание введено в эксплуатацию. Здание с нежилыми помещениями и машино-местами находится в г. Москве. Адрес здания не входит в соответствующий перечень на этот налоговый период.
По п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения налогом на имущество у российских организаций признаются:
1) недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов ОС в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ (по среднегодовой стоимости).
2) недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ (по кадастровой стоимости).
Если недвижимое имущество учитывается в составе запасов (подп. «ж» п. 3 ФСБУ 5/2019 «Запасы»), то оно не облагается налогом на имущество организаций исходя из среднегодовой стоимости по п. 1 ст. 375 НК РФ. Притом, что в отношении отдельных объектов недвижимого имущества соответствии со ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (п. 2 ст. 375 НК РФ). Это относится к таким объектам, в частности, как:
— административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
— нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
— машино-места.
И для такого имущества не имеет значения ни его балансодержатель, ни бухгалтерский учет (смотрите письма ФНС России от 22.03.2021 N БС-4-21/3710@, от 04.03.2021 N БС-4-21/2854) (как для облагаемого по среднегодовой и учитываемого в составе основных средств). Имущество с налоговой базой кадастровой стоимостью — всегда облагается налогом у собственника (в соответствии с данными, содержащимися в ЕГРН).
Закон г. Москвы от 05.11.2003 N 64 относит к объектам налогообложения с налоговой базой-кадастровой стоимостью, в частности, определенного назначения или использования нежилые помещения, машино-места. При этом включение в соответствующий перечень по субъекту как условие для налогообложения по кадастровой стоимости предусмотрено для недвижимости из подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ. Машино-места не включаются для рассматриваемых целей в Перечень, они и без этого при наличии сведений о них в ЕГРН облагаются налогом на имущество по кадастровой стоимости. Поэтому в отношении них можно сказать: организация по машино-местам (г. Москва) платит налог на имущество по кадастровой стоимости (если она определена) — хотя бы они и учитывались как товар.
По нежилым помещениям, учитываемым как товар и находящимся, как мы поняли, в здании, не включенным в соответствующий перечень, склоняемся к том, что объект налогообложения налогом на имущество отсутствует. При необходимости этот нюанс может быть рассмотрен отдельно.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
В 2021 году унитарным предприятием был получен убыток и перенесен на будущие периоды. В 2023 году убыток был закрыт. За какой период можно уничтожить документы?
Подпунктом 8 п. 1 ст. 23 НК РФ установлен пятилетний срок хранения данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов.
Отсчет срока хранения начинает с момента окончания налогового периода, в котором он был использован при исчислении налога. Течение пятилетнего срока начинается после налогового периода, в котором документ использовался в последний раз для:
— составления налоговой отчетности;
— начисления и уплаты налога;
— подтверждения полученных доходов и произведенных расходов. Это предполагает, что, к примеру, документы, подтверждающие расходы, необходимо хранить все время, в течение которого эти расходы подлежат списанию, плюс еще 5 лет, предусмотренные НК РФ.
Указанная выше норма звучит так: в течение пяти лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Вместе с тем специальный срок хранения документов, подтверждающих расходы для целей налогообложения, установлен главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Так, в соответствии с п. 4 ст. 283 НК РФ при переносе убытков на будущее налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода (письмо Минфина России от 19 января 2018 г. N 03-03-06/1/2598).
В Информации УФНС России по Пермскому краю от 24 июля 2007 г. «Учитываем убыток в целях исчисления налога на прибыль»(официальный сайт УФНС РФ по Пермскому краю, раздел «Наша консультация», июль 2007 г.) сообщалось, что организация, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытка, должна иметь в наличии документы, подтверждающие объем понесенного убытка. Причем их надо хранить до тех пор, пока налоговая база не уменьшится на сумму убытка. Основание — пункт 4 статьи 283 НК РФ. После того как сумма убытка будет погашена полностью, документы, подтверждающие его формирование, придется хранить еще четыре года (добавим в настоящее время это пять лет.). Такой срок установлен в подпункте 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ. Информация Управления ФНС России по Брянской области «Учет убытков для цели налогообложения прибыли (изменения, внесенные ФЗ от 06.06.2005 г. N 58-ФЗ)» содержит те же выводы.
Как видим, есть подход (считаем его безопасным), что к периоду переноса убытка прибавляется еще пять лет хранения документов. В таком случае, если перенос убытка завершился в 2023 году, документы надо хранить включая 2028 год.
По мнению Минфина России, изложенному в письме от 03.04.2007 N 03-03-06/1/206, к таким документам относится первичная документация, которая подтверждает полученный финансовый результат. Этого же мнения придерживаются и суды, делая вывод, что только налоговой отчетности и налоговых регистров для этого недостаточно (постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 N 3546/12).
Но если считать, что специальная норма п. 4 ст. 283 НК РФ имеет приоритет над общей (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ), то можно применить иной подход. Если убыток не переносят, то к хранению документов, подтверждающих его образование, применяют общий порядок хранения документов налогового учета — пять лет (письмо Минфина России от 28.01.2022 N 03-03-06/3/5632). Кроме того, срок хранения документов, установленный ст. 283 НК РФ, должен быть увеличен на календарных три года — период, в течение которого налоговые органы вправе провести выездную налоговую проверку (п. 4 ст. 89 НК РФ). Сказанное позволяет нам считать, что документы об убытке уничтожаются в 2027 году (год завершения переноса убытка 2023 плюс три года), иная первичка за 2021 год — также в 2027 году (если речь не идет о документах в большим сроком хранения).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
1. Сколько хранятся бухгалтерские документы отчетности: — бухгалтерской; — налоговой; — годовой; — квартальной? 2. Когда вступило в силу распоряжение о том, что отчетность (годовая) хранится бессрочно? 3. Можно ли до этого периода удалить/уничтожить документы? 4. Можно ли хранить всю перечисленную отчетность в электронном виде? 5. Можно ли оцифровать отчетные документы, чтобы не хранить на бумаге? 6. Если выездная проверка, то можно ли после выездной проверки ничего не хранить?
1. Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежат хранению не менее пяти лет после отчетного года (п. 1 ст. 29 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»);
Документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, включая подтверждающие получение доходов, осуществление расходов и уплату налогов, хранятся не менее пяти лет (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Эти правила одинаковы как для квартальной, так и для годовой отчетности, нюансов не установлено.
2. Законодательство не устанавливает бессрочное хранение годовой отчетности. Как отмечено, срок хранения составляет не менее 5 лет после отчетного года.
3. Допускается уничтожить указанную отчетность после истечения срока хранения.
4. Указанную отчетность можно хранить в электронном виде.
5. Отчетные документы можно оцифровать. Но при этом надо обеспечить их сохранность в течение установленных сроков и возможность воспроизведения в бумажном варианте.
6. Если срок хранения документов не истек на момент проведения выездной проверки, то после ее завершения документы необходимо продолжать хранить до окончания установленного законом срока. Налоговые органы не вправе запрашивать документы, сроки хранения которых истекли к моменту начала проверки.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил
Каковы сроки хранения документов: 1. Договор; 2. Отчетность налоговая и бухгалтерская; 3. Первичная документация; 4. Заявления и приказы по личному составу (по сотрудникам); 5. Отчетность по доходам и стажу сотрудников; 6. Авансовые отчеты; 7. Счета; 8. Банковские выписки?
Сроки хранения документов регламентируются Перечнем типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков их хранения, утвержденным приказом Федерального архивного агентства от 20.12.2019 N 236 (далее — Перечень).
1. Договора — По общему правилу договоры, соглашения, контракты, а также документы к ним (акты, протоколы разногласий), не указанные в отдельных статьях Перечня, хранятся 5 лет после истечения срока действия договора или прекращения обязательств по нему (п. 11 Перечня). Для отдельных видов договоров могут быть установлены иные сроки, например, договоры купли-продажи недвижимости или имущественного комплекса хранятся до ликвидации организации (п. 87, 88 Перечня). Кредитные договоры и договоры займа хранятся 5 лет после полного исполнения обязательства, а договоры с условием о залоге имущества 10 лет (п. 261 Перечня).
2. Отчетность налоговая и бухгалтерская — Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежат хранению не менее пяти лет после отчетного года (п. 1 ст. 29 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»);
Документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, включая подтверждающие получение доходов, осуществление расходов и уплату налогов, хранятся не менее пяти лет (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).
3. Первичная документация — Первичные учетные документы и связанные с ними оправдательные документы (кассовые документы, банковские документы, авансовые отчеты и др.) хранятся 5 лет. При условии проведения проверки, при возникновении споров, разногласий до принятия решения по делу (п. 277 Перечня).
4. Заявления и приказы по личному составу (по сотрудникам) — Приказы о приеме, переводе, увольнении, оплате труда, аттестации, повышении квалификации, поощрении, изменении анкетных данных, отпусках по уходу за ребенком, отпусках без сохранения заработной платы хранятся 50 или 75 лет (в зависимости от даты окончания делопроизводства) (п. 434 Перечня);
Приказы об ежегодно оплачиваемых отпусках, отпусках в связи с обучением, дежурствах хранятся 5 лет, кроме отпусков лиц, работающих во вредных и опасных условиях труда (по ним 50 или 75 лет);
Приказы о служебных проверках и направлении в командировку хранятся 5 лет (кроме командировок работников с вредными и опасными условиями труда 50 или 75 лет);
Приказы о дисциплинарных взысканиях хранятся 3 года.
5. Отчетность по доходам и стажу сотрудников — Отчетность по доходам и стажу сотрудников: Документы (протоколы, акты, справки, сведения) об оплате труда и исчислении трудового стажа работников организации хранятся 50 или 75 лет (п. 403 Перечня).
6. Авансовые отчеты — Хранятся 5 лет (п. 277 Перечня).
7. Счета — Хранятся 5 лет (п. 277 Перечня). Счета-фактуры, как документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, хранятся 5 лет после отчетного периода, в котором они использовались для исчисления и уплаты налогов (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).
8. Банковские выписки — Банковские документы хранятся 5 лет (п. 277 Перечня).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил
Налоговая инспекция отказала в применении освобождения от налогообложения НДС организации (ОКВЭД 56.10) за 2025 год.
1. Насколько актуально со стороны ИФНС брать из Расчета по страховым взносам (РСВ) за 2024 год для исчисления среднемесячного размера выплат за 2024 год только сумму выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со статьей 420 НК РФ (Подраздел 1 Раздела 1, код тарифа плательщика «01», строка 050), а сумму выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со статьей 420 НК РФ (Подраздел 1 Раздела 1, код тарифа плательщика «20», строка 050), не брать в расчет?
2. Какова формула для расчета среднемесячной зарплаты по деятельности организации (ОКВЭД 56.10) за 2024 год в соответствующем субъекте РФ, показатель которой учитывает налоговая инспекция для освобождения от налогообложения от НДС в 2025 году?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При расчете среднемесячного размера выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, следует учитывать данные по всем Подразделам 1 Расчета по страховым взносам.
Обоснование позиции:
Согласно пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС на территории РФ оказание услуг общественного питания, оказываемых организациями и индивидуальными предпринимателями через объекты общепита (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также вне объектов общепита по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание).
Одним из условий для применения льготы является то обстоятельство, что среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, определяемый исходя из данных РСВ, не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, в каждом субъекте РФ, в налоговый орган которого представлен РСВ за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 «Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков» раздела I «Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания» в соответствии с ОКВЭД.
На основании абзацев 9, 10 пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией или индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц, за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение (за первые девять месяцев календарного года, предшествующего году, в котором применяется освобождение), определяется путем деления средней суммы начисленных выплат и иных вознаграждений за указанный период на количество месяцев указанного периода, за которые начислялись выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым договорам. Величина средней суммы начисленных выплат и иных вознаграждений определяется путем деления суммы начисленных выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам, определяемой исходя из данных расчетов по страховым взносам за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение (за первые девять месяцев календарного года, предшествующего году, в котором применяется освобождение), на показатель среднесписочной численности работников (см. также письма Минфина России от 05.05.2025 N 03-07-07/44576, от 10.01.2025 N 03-07-07/585).
При заполнении Расчета по страховым взносам (далее — РСВ) следует учитывать, что если в течение расчетного (отчетного) периода применялось более одного тарифа, то в Расчет включается столько Подразделов 1, сколько тарифов применялось в течение расчетного (отчетного) периода (см. п. 4.2 Порядка заполнения формы расчета по страховым взносам, утв. приказом ФНС России от 29.09.2022 N ЕД-7-11/878@, а также материал: Энциклопедия решений. Заполнение Расчета по страховым взносам субъектами малого и среднего предпринимательства при применении пониженных тарифов (июль 2025)).
Таким образом, субъекты МСП, производящие выплаты, облагаемые страховыми взносами, физическим лицам, в размерах, превышающих на конец календарного месяца полуторакратный ФМРОТ, и применяющие единые пониженные тарифы страховых взносов для субъектов МСП, должны включить в состав Расчета два Подраздела 1:
1) первый — в отношении общего тарифа страховых взносов с указанием в строке 001 кода тарифа плательщика «01»;
2) второй — в отношении единого пониженного тарифа страховых взносов с указанием в строке 001 кода тарифа плательщика страховых взносов «20» при применении тарифа, установленного п. 2.4 ст. 427 НК РФ.
Поскольку в абзаце 9 пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ прямо указывается на сумму начисленных выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам, мы придерживаемся позиции, что в целях исчисления средней суммы начисленных выплат и иных вознаграждений следует учитывать данные по строкам 030 Подразделов 1 (имеющих название «Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со статьей 420 НК РФ»), соответствующих количеству применяемых организацией тарифов страховых взносов.
По мнению финансистов, при расчете используется показатель среднесписочной численности работников, который указывается в титульном листе РСВ. В случае если показатель среднесписочной численности работников, указанный в титульном листе РСВ, не соответствует показателю среднесписочной численности работников, указанному в форме N П-4, то возможно использовать показатель среднесписочной численности работников, рассчитанный для целей заполнения формы N П-4 с двумя десятичными знаками (см. письма Минфина России от 05.05.2025 N 03-07-07/44576, от 16.01.2024 N 03-07-07/2330).
При этом, как сообщалось в письме Минфина России от 25.09.2023 N 03-07-07/90971, поскольку Подраздел 1 Раздела 1 Расчета по страховым взносам обособленной информации в отношении выплат по трудовым договорам не содержит, для расчета среднемесячного размера выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, используются данные Раздела 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» Расчета по страховым взносам (см. также письмо Минфина России от 27.10.2023 N 03-07-07/102628).
В результате можно заключить, что в целях применения освобождения от налогообложения НДС расчет может быть следующим (исходим из того, что в организации осуществляются только выплаты по трудовым договорам):
(сумма строк 030 Подразделов 1 РСВ / среднесписочная численность работников (титульный лист РСВ)) / количество месяцев периода.
Разъяснений уполномоченных органов применительно к анализируемой ситуации нами не обнаружено.
Формула для расчета среднемесячной зарплаты по деятельности организации (ОКВЭД 56.10) за 2024 год в соответствующем субъекте РФ, показатель которой учитывает налоговый орган для освобождения от налогообложения от НДС в 2025 году, нам недоступна. Возможно, документ, содержащий такую формулу, имеется в распоряжении налоговых органов для служебного пользования.
Указанная позиция является нашим экспертным мнением и не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной выше.
В целях минимизации налоговых рисков организация может обратиться за разъяснениями в Минфин России или ФНС России. Обратиться за разъяснениями возможно на сайте ФНС России, пройдя по ссылке: https://www.nalog.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/. Также в ФНС России можно обратиться по телефону единого контакт-центра: 8-800-222-22-22. Обращения в Минфин России в письменном виде направляются по адресу: 109097, Москва, Ильинка, 9, а также на сайте: https://minfin.gov.ru/ru/appeal/.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл
Организация 1 сдала в январе 2023 г. в аренду Организации 2 легковой автомобиль (аренда операционная). Во время аренды водитель Организации 2 попал в ДТП. Страховала автомобиль Организация 1 и возмещение, соответственно, получила от страховой компании Организация 1. После ДТП Организация 2 передала в ремонт автомобиль Организации 3, но ремонт оплачивает Организация 1 — арендодатель.
Как в налоговом и бухгалтерском учете Организации 1 учесть расходы на ремонт автомобиля (классифицирован как «некапитальный») и полученное страховое возмещение?
1) В данном случае не видим препятствий для признания у Организации 1 (арендодатель) расходов на ремонт автомобиля (основного средства):
— в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности: Дебет 20 (26, 44, …) Кредит 60 (70, 76…).
На основании подп. в) п. 16 ФСБУ 26/2020) затраты на неплановые ремонты ОС, обусловленные в частности поломками, авариями (в той степени, в которой такие ремонты восстанавливают нормативные показатели функционирования ОС, но не улучшают и не продлевают их), в капитальные вложения не включаются. Заметим, равно как и затраты на их текущий ремонт (подп. б) п. 16 ФСБУ 26/2020).
Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет ремонта и содержания основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020
— при налогообложении прибыли расходы на ремонт ОС и иного имущества рассматриваются как прочие расходы и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 260 НК РФ). Стоит заметить, что в целях налогообложения не имеет значения вид произведенного ремонта (текущий, средний или капитальный) и способ его осуществления (хозяйственный или подрядный). Первоначальная стоимость ОС изменяется только в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости основных средств (п. 2 ст. 257 НК РФ). О чем в данном случае речи не идет.
2) Сумма страхового возмещения:
— включается в состав прочих доходов в бухгалтерском учете (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации»);
— признается внереализационными доходами при налогообложении прибыли (п. 3 ст. 250 НК РФ, письма Минфина России от 30.11.2016 N 03-03-06/3/70930, от 31.10.2014 N 03-03-06/4/55221).
При методе начисления указанные доходы признаются «в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата возникновения страхового случая, который в соответствии с договором страхования приводит к возникновению обязательства страховой компании выплатить страховое возмещение» (письмо Минфина России от 12.05.2025 N 03-03-06/1/46192).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
АО находится в стадии реорганизации путем выделения из него другого АО. Можно ли в этот период выплачивать дивиденды?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Акционерное общество, находящееся в стадии реорганизации путем выделения другого АО, вправе выплачивать дивиденды.
Реорганизация сама по себе не является основанием для приостановки выплаты дивидендов, если при этом соблюдаются установленные законом ограничения.
Обоснование вывода:
В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 67.1 ГК РФ к исключительной компетенции участников хозяйственного общества относится распределение прибылей и убытков общества.
Согласно пп. 11.1 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон об АО) к компетенции общего собрания акционеров акционерного общества относится распределение прибыли (в том числе выплата (объявление) дивидендов, за исключением выплаты (объявления) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев отчетного года) и убытков общества по результатам отчетного года.
При этом общее собрание не ограничено в праве принимать решение о распределении нераспределенной прибыли прошлых лет и определять направления использования распределяемой прибыли общества (письма Минфина России от 06.04.2010 N 03-03-06/1/235, от 20.03.2012 N 03-03-06/1/133, постановление АС Северо-Кавказского округа от 14.10.2016 N Ф08-7341/16).
Из приведенных норм следует, что выплата дивидендов акционерам является частным случаем распределения прибыли.
Согласно п. 2 ст. 42 Закона об АО источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности общества.
Законодательство Российской Федерации не содержит прямого запрета на выплату дивидендов акционерным обществом в период реорганизации. Однако при принятии решения о выплате дивидендов необходимо соблюдать общие требования, установленные Законом об АО.
Ограничения на выплату дивидендов содержатся в ст. 43 Закона об АО. В частности, следует обратить внимание, что нельзя выплачивать дивиденды при наличии признаков несостоятельности (банкротства) или если такие признаки появятся в результате выплаты дивидендов; если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шпилевая Ольга
Заключается трехсторонний договор замены заказчика, согласно которому первоначальному заказчику возмещается выплаченный ранее аванс подрядчику. Кроме уплаченных авансов, подрядчику были переданы давальческие материалы.
«Новый» заказчик должен возместить первоначальному заказчику стоимость этих материалов с НДС или без? Какими проводками отразить эти операции у «старого» заказчика?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Величина компенсации стоимости приобретенных давальческих материалов определяется соглашением сторон. Она может как включать, так и не включать НДС.
Бухгалтерские записи у «старого» заказчика приведены ниже.
Обоснование позиции:
Если сторона договора является одновременно и кредитором, и должником в обязательстве (несет обязанность в пользу другой стороны и имеет соответствующие права (п. 2 ст. 308 ГК РФ)), она вправе уступить третьему лицу и права, и обязанности по договору, что будет означать не только перемену лица в обязательстве, но и замену стороны договора, иначе именуемую передачей договора.
В этом случае к третьему лицу одновременно переходит комплекс прав и обязанностей по договору в целом, в результате чего оно становится стороной договора, а лицо, передавшее договор, выбывает из обязательства (утрачивает все права и обязанности по отношению к контрагенту), в то время как при уступке права происходит переход только права (требования) от одного лица к другому, а при переводе долга — только обязанности.
Такая замена должна производиться с соблюдением одновременно правил и об уступке требования, и о переводе долга (ст. 392.3 ГК РФ).
Порядок бухгалтерского учета подобных операций нормативными актами по бухгалтерскому учету подробно не регламентируется. Полагаем, что для целей бухгалтерского учета необходимо исходить из требования приоритета содержания перед формой, которое заключается в том, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности отражаются исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
Кроме того, следует учитывать, что фактически в рассматриваемом случае «старым» заказчиком уступается право требования по авансу выданному. Исчисление НДС при уступке прав требования осуществляется на основании ст. 155 НК РФ. Однако прямых норм, устанавливающих порядок определения налоговой базы при первичной уступке прав (требований), связанных с перечисленным авансом, ст. 155 НК РФ не содержит.
Имеющаяся арбитражная практика свидетельствует о том, что подобные операции по уступке прав изначально не облагаются НДС.
Например, в постановлении ФАС Московского округа от 05.12.2011 N Ф05-12150/11 на основании п. 1 ст. 39, ст. 154, п. 1 ст. 155 НК РФ делается вывод, что объект налогообложения по НДС при уступке права денежного требования возникает только в том случае, если передаваемое обязательство связано именно с реализацией товаров (работ, услуг). Задолженность, возникшая в силу уплаты денежного аванса, в счет которого не были поставлены товары (выполнены работы, оказаны услуги), никак не связана с реализацией товаров (работ, услуг). При этом факт перечисления аванса в счет не может рассматриваться в качестве реализации, поскольку в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров осуществление операций, связанных с обращением российской валюты, то есть и денежные расчеты между сторонами в порядке авансирования. Поскольку НДС облагается уступка требования, вытекающая из реализации товаров (работ, услуг), основания для начисления НДС в случае первоначальной уступки права требования по выданным авансам отсутствуют (см. также п. 13 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, постановления АС Поволжского округа от 13.04.2015 N Ф06-22335/13, Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2014 N 09АП-9335/14).
Учитывая позицию, выработанную арбитражными судами, а также принимая во внимание положения п. 7 ст. 3 НК РФ, предписывающего толковать все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика, можно заключить, что операция по уступке первоначальным кредитором права требования денежных средств, уплаченных в порядке аванса, не подлежит обложению НДС.
В части переданных подрядчику «старым» заказчиком материалов сообщаем.
В рассматриваемой ситуации «старый» и «новый» заказчики не заключают договор поставки материалов. В то же время по причине передачи прав и обязанностей по договору «новому» заказчику «старый» заказчик не сможет, например, требовать от подрядчика возврата остатка неиспользованных давальческих материалов, отчета об их использовании и т.п. Полагаем, что данное обстоятельство позволяет списать стоимость переданных подрядчику материалов на основании пп. «в» п. 41 ФСБУ 5/2019 «Запасы», составив бухгалтерскую справку.
Поскольку «старый» заказчик не передает «новому» право собственности на материалы, мы придерживаемся позиции, что в данном случае отсутствует факт реализации материалов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Соответственно, отсутствуют и основания для начисления НДС.
В таком случае возникает вопрос о восстановлении налога, ранее принятого к вычету по приобретенным давальческим материалам. Так как операция списания материалов, по нашему мнению, не облагается НДС, у рассматриваемой организации могут возникнуть предпосылки для восстановления налога по пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Что касается размера компенсации стоимости приобретенных материалов, то следует учитывать, что передача договора является, по сути, соглашением сторон. При этом в силу п. 4 ст. 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ).
Так как гражданское законодательство никак не ограничивает права сторон в установлении цены при передаче договора, можно заключить, что стороны («старый» и «новый» заказчики) вправе установить любой размер компенсации стоимости приобретенных давальческих материалов (как с НДС, так и без учета налога).
С учетом изложенного выше мы придерживаемся позиции, что в учете «старого» заказчика могут быть сделаны следующие записи:
Дебет 76, субсчет «Расчеты с «новым» заказчиком» Кредит 91
— признан доход по трехстороннему договору о замене заказчика (в части аванса и материалов) в сумме, согласованной сторонами;
Дебет 91 Кредит 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным»
— списана дебиторская задолженность в виде аванса, выплаченного подрядчику;
Дебет 91 Кредит 10, субсчет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»
— списана себестоимость давальческих материалов;
Дебет 51 Кредит 76,субсчет «Расчеты с новым заказчиком»
— поступили денежные средства по договору уступки прав.
При принятии решения о восстановлении налога в учете дополнительно делаются проводки:
Дебет 19 Кредит 68, субсчет «НДС»
— восстановлен НДС по материалам, переданным ранее подрядчику;
— учет в составе прочих расходов.
Нам не удалось найти разъяснений Минфина России по данному вопросу. Указанная позиция является нашим экспертным мнением и не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной выше.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл
Какими записями нужно доначислить выручку в бухгалтерском учете бюджетного учреждения в том случае, если по банку поступление от физических лиц от оказания платных услуг происходит за вычетом банковской комиссии?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Перечисление банком сумм доходов от оказания платных услуг с одновременным удержанием комиссии за проведение платежей с использованием платежных карт является частным случаем некассовых операций. Нормами Инструкции N 174н корреспонденции счетов для рассматриваемой ситуации не определены, учреждению следует разработать порядок учета самостоятельно, согласовав его с учредителем и закрепив в рамках учетной политики.
Обоснование вывода:
Взаимоотношения между кредитной организацией — эквайером и учреждением, оказывающим платные услуги, по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, оформляются договором эквайринга. Бюджетные учреждения заключают такой договор без ограничений и на общих основаниях (смотрите письмо ЦБ РФ от 30.07.2013 N 14-27/763, письмо Минфина России от 16.10.2014 N 02-07-10/52197). Порядок оплаты комиссии за обслуживание (перевод денежных средств) устанавливается условиями договора эквайринга. Так, на практике достаточно распространена ситуация, когда комиссия удерживается банком при перечислении учреждению сумм доходов от оказания платных услуг.
Поскольку операции по поступлению оплаты с использованием платежных карт и взаиморасчеты с банком-эквайером по суммам комиссий по своему экономическому содержанию являются разными фактами хозяйственной жизни, в учете они подлежат раздельному отражению.
В свою очередь, в соответствии с п. 77 Инструкции N 174н операции по приему оплаты услуг (товаров, работ) с использованием расчетных (дебетовых) карт получателя услуг (товаров, работ) через платежный терминал, установленный в кассе учреждения, отражаются по дебету счета 2 201 23 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути» в корреспонденции с кредитом счета 2 205 30 000 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг».
При этом Инструкция N 174н не содержит корреспонденций, предусматривающих возможность отражения операций по оплате расходных обязательств с применением счета 0 201 23 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути». Вместе с тем положения Инструкции N 33н допускают наличие показателей на основании аналитических данных, отраженных на забалансовых счетах 18, открытых к счетам 0 201 23 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути», не только в разделе «Источники финансирования дефицита средств учреждения», но и в разделе «Расходы учреждения» Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (абзац 7 п. 43 Инструкции N 33н).
Следовательно, с учетом того, что согласно п. 10.2.6 Порядка N 209н расходы учреждения на оплату банковских услуг следует отражать в бухгалтерском учете по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ, операция по удержанию оператором по переводу денежных средств суммы вознаграждения непосредственно из суммы, указанной в распоряжении клиента (плательщика) и подлежащей перечислению на лицевой счет учреждения, может быть отражена по дебету счета 2 302 26 000 «Расчеты по прочим работам, услугам» в корреспонденции с кредитом счета 2 201 23 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути».
Поскольку порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов бюджетного учреждения с оператором по переводу денежных средств при удержании суммы вознаграждения непосредственно из суммы перевода денежных средств положениями Инструкции N 174н не предусмотрен, такой порядок учреждению нужно разработать самостоятельно и согласовать в соответствии с п. 4 Инструкции N 174н.
Таким образом, описанная в вопросе ситуация может отражаться в бухгалтерском учете бюджетного учреждения с применением следующей схемы корреспонденций счетов:
1. Дебет 2 205 31 567 Кредит 2 401 10 131
— отражено начисление суммы доходов, полученных от оказания платных услуг;
2. Дебет 2 201 23 510 Кредит 2 205 31 667,
увеличение по забалансовому счету 17, открытому к счету 2 201 23 000 (130 АнКВД 131 КОСГУ),
— отражен прием оплаты с использованием расчетных (дебетовых) карт получателя услуг (товаров, работ) через платежный терминал, установленный в кассе учреждения;
3. Дебет 2 109 Х0 226 (2 401 20 226) Кредит 2 302 26 73Х
— отражено комиссионное вознаграждение эквайера по переводу денежных средств;
4. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 201 23 610,
увеличение по забалансовому счету 17, открытому к счету 2 201 11 000 (510 АнКВИ 510 КОСГУ),
увеличение по забалансовому счету 18, открытому к счету 2 201 23 000 (610 АнКВИ 610 КОСГУ),
— отражено зачисление наличных денежных средств на лицевой счет в органе казначейства (сумма за вычетом удержанного эквайером вознаграждения);
5. Дебет 2 302 26 83Х Кредит 2 201 23 610,
увеличение по забалансовому счету 18, открытому к счету 2 201 23 000 (244 КВР 226 КОСГУ),
— отражено удержание вознаграждения эквайера из суммы, указанной в распоряжении клиента и подлежащей перечислению на лицевой счет учреждения.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Четина Ирина
