Стоимость патентов, срок действия которых истекает после 1 января 2013 года, подлежит пересчету

Согласно Федеральному закону от 25.06.2012 № 94-ФЗ с1 января 2013г. вводится патентная система налогообложения (глава 26.5 НК РФ) и прекращается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, установленной главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.

С 25 июня 2012 г. (даты опубликования данного закона) патенты, предусмотренные главой 26.2 НК РФ, выдаются сроком действия не позднее 31 декабря 2012 г. До этой же даты включительно действуют и ранее выданные патенты, срок действия которых истекает после 1 января 2013 г. Стоимость таких патентов подлежит пересчету в соответствии с фактической продолжительностью действия патента [1, п. 3 ст. 8, ч. 3 ст. 9]. Рассмотрим алгоритм пересчета. Стоимость патента на расчетный период (СПр.п) налоговые органы будут определять по формуле

СПр.п = СПгод / 12 ? СДП,

где СПгод — годовая стоимость патента; 12 — число месяцев; СДП — срок действия патента (количество месяцев с даты начала действия патента по 31 декабря 2012 г.).

Например, если стоимость годового патента со сроком действия с 1 июня 2012 г. по 31 мая 2013 г. составляет 22 500 руб., то стоимость патента на месяц равна 1875 руб., а на семь месяцев (период действия патента до 31 декабря 2012 г., он же расчетный период) — 13 125 руб.

В силу п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ [2] ИП, получивший патент, должен оплатить 1/3 его стоимости в течение 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. То есть ИП, у которых имеются патенты с переходящим сроком действия на 2013 год, должны были перечислить первый платеж в размере 1/3 стоимости патента.

По условиям нашего примера ИП по первому сроку — 25 июня 2012 г. уплатил в бюджет 7500 руб. В связи с пересчетом стоимости патента по причине изменения налогового законодательства должна быть пересчитана и сумма платежа по первому сроку (стоимость патента на расчетный период умножается на 1/3). Пересчитанная сумма к уплате по первому сроку — 25 июня 2012 г. составит 4375 руб. (13 125 : 3). Возникшая переплата в сумме 3125 руб. (7500 – 4375) подлежит зачету в счет уплаты оставшейся суммы патента.

Напомним, что оставшуюся часть стоимости патента (2/3 его стоимости) налогоплательщик уплачивает не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент [2, п. 10 ст. 346.21.1].

В связи с изменением налогового законодательства окончание действия патентов, предусмотренных главой 26.2 НК РФ, датируется 31 декабря 2012 г. Следовательно, оставшуюся часть стоимости патента ИП должен оплатить не позднее 25 января 2013 г.

Величина оставшейся части стоимости патента определяется как разница между стоимостью патента на расчетный период и пересчитанной суммой к уплате по первому сроку. Для рассматриваемого примера оставшаяся часть пересчитанной стоимости патента, подлежащая уплате не позднее 25 января 2013 г., составит 8750 руб. (13 125 – 4375). С учетом имеющейся переплаты ИП необходимо будет перечислить 5625 руб. (8750 – 3125). Следует учитывать, что оставшаяся часть стоимости патента подлежит уменьшению на сумму уплаченных за период его действия (с даты начала действия патента по 31 декабря 2012 г.) страховых взносов.

Основные моменты, на которые нужно обратить внимание:

— специальный налоговый режим в виде патентной системы налогообложения вводится законами субъектов Российской Федерации, которые должны были быть опубликованы не позднее 1 декабря 2012 г.;

— срок действия патентов, выданных в соответствии с главой 26.2 НК РФ, заканчивается 31 декабря 2012 г.;

— замена ранее выданных патентов на новые патенты производиться не будет;

— стоимость патентов в соответствии с фактической продолжительностью их действия пересчитывается налоговыми органами, о чем индивидуальному предпринимателю будет сообщено;

— срок уплаты оставшейся части стоимости патента устанавливается не позднее 25 января 2013 г.;

— при оплате оставшейся части стоимости патента индивидуальный предприниматель может уменьшить ее на сумму уплаченных за период действия патента страховых взносов.

 Подробности — в статье В.В. Горбуновой, журнал «Налоговая политика и практика», № 12/2012.