Признание расходов на НИОКР зависит от условий контракта

Несмотря на то что новая редакция ст. 262 НК РФ применяется с 2012 года, порядок учета расходов на НИОКР для целей налогообложения прибыли продолжает вызывать много вопросов.
Порядок признания в расходах затрат на НИОКР для целей налогообложения прибыли (ст. 262 НК РФ) распространяется только на организации, которые ведут такие исследования и разработки самостоятельно для собственных нужд либо выступают в качестве заказчика указанных работ. У организаций-исполнителей (подрядчиков, субподрядчиков) нет оснований для признания осуществленных затрат в качестве расходов на НИОКР (п. 10 ст. 262 НК РФ).
Однако из этого правила могут быть исключения. Например, организация-исполнитель (подрядчик) заключила государственный контракт с заказчиком на выполнение НИОКР, в соответствии с которым выполнение НИОКР осуществляется на условиях софинансирования, т.е. часть работ финансируется за счет бюджетных средств, а часть — за счет средств исполнителя (подрядчика). Исполнитель (подрядчик) получает по условиям договора неисключительные права в отношении результатов разработок (как вариант — исполнителю (подрядчику) принадлежит право на получение патента и исключительное право на результаты работ).
При таких условиях контракта исполнитель (подрядчик) для целей налогообложения прибыли вправе учитывать понесенные затраты в составе расходов на НИОКР в размере, соответствующем его доле расходов (п. 2 ст. 262 НК РФ) (письма Минфина России от 14.08.2012 № 03-07-11/294, 8.07.2012 № 03-0306/4/74).
Расходы на НИОКР (подпункты 1—5 п. 2 ст. 262 НК РФ) признаются для целей налогообложения независимо от результата соответствующих исследований и разработок (п. 4 ст. 262; 2, п. 1 ст. 769 НК РФ):
— либо после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ). Периодом завершения НИОКР (их отдельного этапа) считается период, на который приходится дата подписания документов, подтверждающих факт завершения работ (этапов) и прекращения их финансирования, — отчета и акта сдачи-приемки выполненной работы и/или этапа. Их должен подписать руководитель организации и лицо, ответственное за проект (пункты 2.23.2, 2.24 Порядка проведения научно-исследовательских работ и оформления отчетности о выполненных работах (ПН-2-2009), утв. приказом Роспатента от 27.05.2009 № 83);
—либо после подписания сторонами акта сдачи-приемки (п. 13 Положения о договорах на создание (передачу) научно-технической продукции, утв. постановлением ГКНТ СССР от 19.11.1987 № 435).
Независимо от результата соответствующих НИОКР после их завершения учитываются и сверхнормативные другие расходы, непосредственно связанные с исследованиями и разработками (подп. 4 п. 2, п. 5 ст. 262НК РФ (письмо Минфина России от 13.12.2011 № 0303-06/1/820).
Подробности — в статье советника государственной гражданской службы РФ 2-го класса О.Б. Охонько, журнал «Налоговая политика и практика», № 7/2013.