Налогообложение сделок с участием посредника

Опубликовано 22.10.2013 · Обновлено 22.01.2014

Исходя из сложившейся практики, можно назвать основные претензии, которые налоговые органы предъявляют при проверках посреднических сделок:
— необоснованное занижение доходов, в случае если продавец осуществлял реализацию через посредника (см. постановления Президиума ВАС РФ от 18.05.2010 № 17795/09, 08.11.2011 № 7780/11);
— необоснованное завышение расходов, в случае если покупатель приобретал необходимые ему ресурсы через посредника (см. постановления ФАС Московского округа от 26.05.2011 № КА-А40/4644-11, 19.03.2009 № КА-А40/1771-091, 25.05.2011 № КА-А40/4632-11).
Чтобы избежать подозрений в выстраивании посреднической схемы по снижению налоговой нагрузки, налогоплательщику необходимо сформулировать деловую цель привлечения посредника, определить функции и риски каждой стороны договора, а также цену сделки.
Если посредник и заказчик — взаимозависимые лица, для целей налогообложения стороны обязаны установить такую же цену сделки, которая складывается между лицами, не являющимися взаимозависимыми, т. е. исходя из рыночных отношений [1, п. 1 ст. 105.3].
Сделки между взаимозависимыми лицами являются контролируемыми. По таким сделкам цены для целей налогообложения при обстоятельствах, указанных в ст. 105.14 НК РФ, подлежат контролю со стороны ФНС России.
О б р а т и т е в н и м а н и е : согласно п. 1 ст. 105.14 НК РФ к сделкам между взаимозависимыми лицами приравнивается также совокупность сделок по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимыми, если эти третьи лица (посредники):
— не выполняют в данной совокупности сделок никаких дополнительных функций, за исключением организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;
— не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом.