Случаи, когда право на применение амортизационной премии не возникает

Для применения амортизационной премии налогоплательщику необходимо произвести затраты на капитальные вложения. Поэтому расходы в виде амортизационной премии не могут быть учтены в случаях безвозмездного получения имущества [1, ст. 259], а также в качестве вклада в уставный капитал, в лизинг.
Действительно, организация, получившая основные средства в качестве вклада в уставный капитал, не понесла расходы на их приобретение, поэтому не вправе воспользоваться амортизационной премией (письмо Минфина России от 16.05.2006 № 03-03-04/1/452).
Расходы лизингодателя на приобретение основного средства, передаваемого во временное владение и пользование лизингополучателю по договору лизинга, следует рассматривать для целей налогообложения прибыли как капитальные вложения, в отношении которых может быть применена амортизационная премия в порядке, установленном п. 9 ст. 258 НК РФ. Но применять амортизационную премию может только лизингодатель и лишь в том случае, если предмет лизинга учитывается на его балансе. Оснований для применения амортизационной премии лизингодателем, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, а также лизингополучателем при получении предмета лизинга во временное владение и пользование не имеется (письмо Минфина России от 15.02.2012 № 03-03-06/1/85).
Кроме того, не могут воспользоваться амортизационной премией налогоплательщики-арендаторы, которые произвели неотделимые улучшения арендованного имущества. Для арендатора такие расходы не являются расходами на приобретение и (или) модернизацию объекта основных средств. Правом собственности на объект аренды обладает другое лицо. И тот факт, что в соответствии со ст. 258 НК РФ неотделимые улучшения арендованного имущества могут амортизироваться арендатором, ничего не меняет.
Таким образом, амортизационная премия по капитальным вложениям в арендованные объекты основных средств не применяется по двум причинам:
— произведенные арендатором неотделимые улучшения являются неотъемлемой частью арендованного имущества и не остаются на балансе у арендатора;
— для капитальных вложений в арендованные объекты основных средств установлен особый порядок начисления амортизации, предусмотренный ст. 258 НК РФ.
Об этом говорится в письмах Минфина России от 12.10.2011 № 03-03-06/1/663, 20.10.2006
№ 03-03-04/1/703, 15.11.2006 № 03-03-04/1/759.
Подробности – в № 10/2013 журнала «Налоговая политика и практика»