Актуальные вопросы применения антиофшорного законодательства

На практике налоговые агенты, выплачивающие доход за рубеж, сталкиваются с необходимостью подтверждения статуса фактического получателя дохода в отношении иностранного лица, которому осуществляются выплаты, в целях определения применимой ставки налога. При этом список документов, подтверждающих фактическое право на доход, законом не установлен.

Как отметил Е.Ю. Балта, значение в первую очередь имеет содержательная часть полученной агентом информации. Аналогичный подход содержится в ст. 252 НК РФ: налогоплательщик обязан документально подтвердить осуществленные им расходы для исчисления справедливой суммы налога, при этом исчерпывающий перечень подтверждающих документов также не указан

Например, для подтверждения фактического права на доход при выплате роялти могут быть использованы документы, подтверждающие наличие нематериальных активов на балансе получателя дохода, отсутствие сублицензионных/ субконцессионных договоров, наличие персонала, осуществляющего разработку и поддержание нематериальных активов, при выплате процентов — документы, подтверждающие, что у получателя дохода отсутствуют сопоставимые финансовые обязательства (сроки, валюта, форма и т. д.) либо функции и риски финансовой компании сопоставимы с функциями и рисками банка (наличие персонала, наличие собственного капитала, принятие управленческих решений).

Подробные разъяснения вопросов, касающихся применения антиофшорного законодательства, дал начальника отдела методологии проверок и анализа отчетности Управления трансфертного ценообразования ФНС России Е.Ю. Балта, журнал «Налоговая политика и практика», № 8/2016.