Предоставление сотрудникам беспроцентных займов — одна из мер социальной поддержки, а иногда и эффективный способ удержания персонала

Предоставление сотрудникам беспроцентных займов — одна из мер социальной поддержки, а иногда и эффективный способ удержания персонала. Особенно часто этот инструмент применяют компании, для которых кадры — главный ресурс. Но пользоваться таким инструментом нужно умело, зная о налоговых последствиях.

О договоре займа

При предоставлении любого займа нужно руководствоваться нормами главы 42 ГК РФ. Если займодавцем является юридическое лицо, то независимо от суммы займа договор должен быть заключен в письменной форме [1, п. 1 ст. 808]. В нем следует прописать сумму займа, порядок и срок его возврата [1, ст. 807, п. 1 ст. 810]. В договоре беспроцентного займа нужно указать на отсутствие обязанности заемщика по уплате процентов. Договор займа считается заключенным с момента передачи денежных средств сотруднику [1, п. 1 ст. 807]. Последний обязан возвратить сумму займа в срок, предусмотренный договором. В случае когда такой срок не установлен или определен моментом востребования, заем должен быть возвращен в течение 30 дней со дня предъявления займодавцем требования о возврате [1, п. 1 ст. 810].

При пропуске заемщиком установленного договором срока возврата денежных средств займодавец вправе потребовать от него уплаты процентов в размере ставки рефинансирования Банка России за все время просрочки [1, п. 1 ст. 811].

Налог на прибыль Денежные средства, переданные сотруднику по договору займа, в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, не включаются [2, п. 12 ст. 270]. Возврат займа сотрудником также не увеличивает налоговую базу работодателя [2, подп. 10 п. 1 ст. 251].

 Расходы, связанные с выдачей беспроцентного займа

Иногда выдача беспроцентного займа влечет за собой некоторые расходы. Например, ссуда предоставляется сотруднику за счет кредитных средств, полученных работодателем. В этом случае компания несет затраты в виде процентов по кредиту. Считаются ли они обоснованными? Можно ли их учесть при налогообложении прибыли? Ответы на эти вопросы дискуссионны. С одной стороны, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ позволяет уменьшать налоговую базу на суммы процентов по кредитам и займам.

С другой стороны, ст. 252 НК РФ требует обоснования затрат с точки зрения их экономической оправданности. Налоговые органы не признают затраты в виде процентов по кредитам, которые были получены с целью предоставления сотрудникам беспроцентных займов.

По их мнению, такие расходы не соответствуют критерию экономической обоснованности, установленному п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 28.02.2005 № 20-12/12463).

О позиции судов по данному вопросу и о других нюансах читайте в №1/2013 журнала «Налоговая политика и практика»