Включение в состав текущих расходов сумм амортизационной премии — право, а не обязанность

Опубликовано 21.10.2013 · Обновлено 22.01.2014

Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ разрешает налогоплательщикам единовременно списывать в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения, часть суммы произведенных капитальных вложений в основные средства, которая получила название «амортизационная премия».
Так, согласно абзацу второму п. 9 ст. 258 НК РФ [1] налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % (не более 30 % — в отношении основных средств, относящихся к тртьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением полученных безвозмездно), а также не более 10 % (не более 30 % — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.
Таким образом, включение в состав текущих расходов сумм амортизационной премии является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Порядок применения амортизационной премии организация отражает в учетной политике для целей налогообложения прибыли (см., например, письмо Минфина России от 06.05.2009 № 03-03-06/2/94). Там же следует закрепить, к каким видам основных средств и капитальных вложений организация будет применять амортизационную премию. Такая рекомендация содержится, в частности, в письме Минфина России от 17.11.2006 № 03-03-04/1/779.
Позднее финансовое ведомство подтвердило (письмо от 10.04.2007 № 03-03-05/83), что, поскольку глава 25 НК РФ не предусматривает каких-либо дополнительных разъяснений или ограничений по порядку применения амортизационной премии, налогоплательщик самостоятельно выбирает критерии отнесения затрат по амортизационной премии на расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли.