Обязана ли российская транспортно-экспедиционная организация представлять своим клиентам оригиналы CMR?

Российская организация оказывает транспортно-экспедиционные услуги в международном сообщении. Для этих целей она заключила договор с польской транспортно-экспедиционной компанией, которая, в свою очередь, заключила договор непосредственно с польским перевозчиком.
Перевозчик, как правило, оформляет три экземпляра оригинала международной транспортной накладной (CMR), согласно Конвенции о договоре международной перевозки грузов (КДПГ) один экземпляр оригинала остается у отправителя, второй — сопровождает груз, а третий — остается у перевозчика.
Таким образом, польская транспортно-экспедиционная компания получает один экземпляр оригинала и оставляет его себе, а в российскую транспортно-экспедиционную организацию направляет заверенную своей печатью копию CMR.
Обязана ли российская транспортно-экспедиционная организация получать для подтверждения нулевой ставки по НДС (согласно требованиям НК РФ) именно оригинал CMR, а не заверенную копию?
Обязана ли российская транспортно-экспедиционная организация представлять своим клиентам (конечным потребителям услуги) оригиналы CMR, или она может представлять копии CMR, заверенные своей печатью?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Для подтверждения налоговой ставки НДС в размере 0% в налоговый орган достаточно будет представить копию международной товарно-транспортной накладной CMR.

Обоснование вывода:
Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, перечень которых установлен данным подпунктом, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международных перевозок товаров, в том числе морскими, речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, между пунктами отправления и назначения товаров, один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой за пределами территории Российской Федерации.
Обращаем внимание, что применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых при организации перевозок товаров только в пределах Российской Федерации или только за пределами территории Российской Федерации, нормами п. 1 ст. 164 НК РФ не предусмотрено.
То есть транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями при организации перевозок товаров по территории Российской Федерации, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке на основании п. 3 ст. 164 НК РФ по ставке в размере 18%, а транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями при организации перевозок товаров за пределами территории Российской Федерации, не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ (письма Минфина России от 20.07.2012 N 03-07-08/199, от 01.02.2011 N 03-07-08/31).
Таким образом, транспортно-экспедиционные услуги, предусмотренные пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, фактически оказываемые налогоплательщиками — российскими организациями между пунктами, один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой — на территории иностранного государства, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0% при условии представления в налоговые органы документов, определенных п. 3.1 ст. 165 НК РФ.
При этом налогоплательщики представляют в налоговые органы следующие документы:
— контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг;
— копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в том числе с учетом следующих особенностей.
При вывозе товаров автомобильным транспортом за пределы таможенной территории Таможенного союза, в том числе через территорию государства — члена Таможенного союза, в налоговые органы представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой российского таможенного органа, подтверждающей вывоз товара за пределы территории Российской Федерации.
При ввозе товаров автомобильным транспортом с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства — члена Таможенного союза, в налоговые органы представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой российского таможенного органа, подтверждающего ввоз товара на территорию Российской Федерации.
В случае, когда место погрузки товара и место его доставки, согласно договору купли-продажи (поставки), находятся на территории разных стран, применяется Конвенция о договоре международной дорожной перевозки грузов (составленная в Женеве 19.05.1956) (далее — Конвенция).
Согласно ст. 4 Конвенции договоры на оказание услуг дорожной перевозки посредством автомобилей (договоры перевозки) устанавливаются международной товарно-транспортной накладной CMR, которая служит доказательством условий договора и удостоверением принятия груза транспортером (ст. 9 Конвенции) и оформляется на весь маршрут следования от отправителя до получателя.
Как Вы справедливо упомянули в тексте вопроса, на основании п. 1 ст. 5 Конвенции международная товарно-транспортная накладная CMR составляется в трех оригиналах, подписанных отправителем и перевозчиком (эти подписи могут быть отпечатаны типографским способом или заменены штемпелями отправителя и перевозчика, если это допускается законодательством страны, в которой составлена накладная). Первый экземпляр накладной передается отправителю, второй — сопровождает груз, а третий — остается у перевозчика.
Таким образом, для подтверждения налоговой ставки НДС в размере 0% в налоговый орган достаточно будет представить копию международной товарно-транспортной накладной CMR.
Соответственно, один из оригиналов накладной получит получатель груза.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Молчанов Валерий