Убытки прошлых периодов. Сложные вопросы

Проблема получения убытка и переноса его на будущее волнует многих бухгалтеров. В № 11 за 2012 год были даны ответы лишь на часть вопросов (см. статью К.В. Новосёлова «О некоторых проблемах переноса убытков на будущее»). Настоящая статья продолжает эту тему.

Перенос убытков на конец отчетного периода

Вначале необходимо сделать ряд замечаний общего характера.

Так, убытком признается отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.

Если в отчетном (налоговом) периоде компания получила убыток, то налоговая база признается равной нулю [1, п. 8 ст. 274]. Переносить убытки на будущее можно в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором был получен убыток.

Убыток, не перенесенный на ближайший год, может быть учтен в течение следующих 9 лет. Начиная с 2007 года убытки можно переносить на будущее в полном объеме, без ограничений [1, п. 2 ст. 283].

Если компания понесла убытки в нескольких налоговых периодах, то переносить их на будущее она должна в той очередности, в которой они получены [1, п. 3 ст. 283]. Иными словами, сначала учитываются более ранние убытки, а потом те, что получены позднее.

Напомним, что налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. А отчетными периодами являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Если же компания исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, то отчетными периодами для нее будут месяц, 2 месяца, 3 месяца и т. д. до окончания календарного года [1, ст. 285].

Допустим, 2011 год компания завершила с убытком. За 9 месяцев 2012 г. получена прибыль. Может ли компания уменьшить налоговую базу за 9 месяцев на сумму убытка 2011 года, или ей придется ждать окончания налогового периода — 2012 года?

В ст. 283 НК РФ ничего не сказано о возможности переноса убытка на конец отчетного периода. Контролирующие органы полагают, что перенос убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, возможен как по итогам отчетного, так и по итогам налогового периода (письма Минфина России от 03.08.2012 № 03-03- 06/1/382, 19.04.2010 № 03- 03-06/1/276, ФНС России от 27.07.2009 № 3-2-10/18@). То есть в приведенной ситуации компания вправе учесть убыток, полученный по итогам 2011 года, уже в декларации за 9 месяцев 2012 г., не дожидаясь окончания налогового периода.

Подробнее – в №1/2013 журнала «Налоговая политика и практика»