В учетной политике для целей налогообложения нужно указать применяемый способ резервирования, предельную сумму и ежемесячный процент отчислений в резерв.

Налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету) ежемесячных отчислений в резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая взносы на обязательное страхование, начисленные в соответствии с федеральными законами от 24.07.2009 № 212-ФЗ и 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Процент отчислений в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда [1, п. 1 ст. 324.1].

Резерв формируется с учетом страховых взносов в ПФР, ФСС России, ФФОМС, от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Таким образом, алгоритм действий налогоплательщика будет следующим:

1) определен ие предполагаемой суммы расходов на оплату труда с учетом обязательных страховых взносов (п. 1 письма Минфина России от 01.04.2013 № 03-03-06/2/10401) (без учета сумм отпускных) за налоговый период.

Выплаты работникам, не состоящим в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда) учитывать не надо, поскольку предоставление отпуска этим работникам ТК РФ не предусмотрено;

2) определен ие предельной суммы отчислений в резерв — расчет суммы отпускных (с учетом страховых взносов), которую предполагается выплатить в течение налогового периода;

3) определение ежемесячного процента отчислений в резерв как отношение предполагаемой суммы отпускных за год (с учетом страховых взносов) к предполагаемой сумме расходов на оплату труда за год (с учетом страховых взносов) (п. 1 письма Минфина России от 01.04.2013 № 03-03-06/2/10401);

4) составление сметы с отражением всех указанных расчетных величин и формулы расчета ежемесячной суммы отчислений в резерв, которая определяется как произведение суммы фактических расходов на оплату труда за соответствующий месяц (с учетом страховых взносов) и ежемесячного процента отчислений.

Ежемесячные отчисления в резерв учитываются в составе расходов на оплату труда [1, п. 24 ст. 255, п. 4 ст. 272, п. 2 ст. 324.1].

Статья полностью

Батурин В.В.