Ограничения по применению патентной системы налогообложения

Индивидуальный предприниматель, выбравший патентную систему налогообложения (ПСН), вправе привлекать наемных работников, но их средняя численность не должна превышать за налоговый период 15 человекпо всем видам осуществляемой предпринимательской деятельности. В случае нарушения данного условия в течение налогового периода он утрачивает право на применение патента.

Другое ограничение: нельзя осуществлять предпринимательскую деятельность в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Право на применение ПСН также утрачивается, если с начала календарного года доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется данный режим, превысили 60 млн руб.или в случае неуплаты налога в установленные сроки.

Отказ в выдаче патента предусмотрен в случаях несоответствия в заявлении на получение патента:

− вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта РФ введена ПСН;

− заявленного срока действия патента периоду от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года.

C 01.01.2015 добавилось еще одно основание для отказа: незаполнение обязательных полей в заявлении на получение патента. Форма заявления утверждена приказом ФНС России от 18.11.2014 № ММВ-7-3/589@.

При утрате права на применение ПСН или прекращении деятельности, в отношении которой применялась данная система налогообложения, до истечения срока действия патента вновь перейти на ПСН по этому же виду деятельности можно только со следующего календарного года.

Подробные разъяснения применения патентной системы налогообложения и принятых нововведений −  в статье Д.В. Коротаева, советника отдела специальных налоговых режимов Управления налогообложения юридических лиц ФНС России, журнал «Налоговая политика и практика», № 6/2015.