Программное обеспечение по «облачным» технологиям: подход к применению НДС

Компьютеры стали неотъемлемой частью жизни современного общества. Программные продукты можно получить различными способами — купить на дисках, скачать с сайтов правообладателей с использованием специального кода активации/доступа. Некоторые компании активно развивают новый способ предоставления компьютерных программ с помощью технологии «облачных вычислений» (cloud computing): пользователю предоставляется право доступа к программам, находящимся на удаленном сервере, без их физического скачивания на компьютер.

В целях поощрения рынка информационных технологий законодательством Российской Федерации установлены различные налоговые льготы. Так, Налоговый кодекс РФ предусматривает освобождение от налога на добавленную стоимость операций по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора [1, подп. 26 п. 1 ст. 149].
Таким образом, освобождение от НДС прав на использование программного обеспечения предусматривается при соблюдении следующих условий:

• договор, по которому производится переда¬ча прав на использование программного обеспечения, является лицензионным в соответствии с гражданским законодательством РФ [2, ст. 1233];
• договор должен предусматривать именно передачу прав на использование данного программного обеспечения.

При этом в НК РФ не раскрывается, зависит ли применение указанной льготы от способа предоставления таких прав.
Минфин России неоднократно высказывался о порядке применения НДС при предоставлении прав на использование программного обеспечения по стандартным лицензионным договорам, а также при реализации «коробочного» программного обеспечения на основании договора поставки.

Однако до недавнего времени позиция финансового ведомства относительно применимости рассматриваемой льготы в случае предоставления программного обеспечения другими способами (например, без его фактического скачивания на компьютер пользователя) была неизвестна.
В письме Минфина России от 04.06.2012 № 03-07-08/144 нашла подтверждение возможность применения освобождения от НДС в отношении передачи прав на использование программного обеспечения путем предоставления доступа к удаленному серверу на основании лицензионного договора.
Как следует из указанного разъяснения, налогоплательщик, будучи иностранным юридическим лицом, осуществляет передачу прав на использование программного обеспечения, расположенного на удаленном сервере, на основании лицензионного договора (т. е. без скачивания и установки программных продуктов на компьютер пользователя), а также оказывает по запросу конечных пользователей вспомогательные услуги, например, такие как техническая поддержка программ для электронных вычислительных машин по телефону. Стоимость сопутствующих услуг включена в стоимость передаваемых прав на использование программного обеспечения и в силу специфики деятельности налогоплательщика не может быть определена расчетным методом.
При этом, по мнению Минфина России, сама передача налогоплательщиком прав на использование программного обеспечения, расположенного на удаленном сервере, в рамках лицензионного договора не облагается НДС в соответствии с подп. 26 п. 1 ст. 149 НК РФ. Следовательно, российский получатель прав не должен исполнять обязанности налогового агента.
В объем рассматриваемой льготы по НДС Минфин России также включил услуги по технической поддержке программ для электронных вы¬числительных машин, оказываемых по телефону, в случае если их стоимость не выделена отдельно в договоре и определить ее расчетным методом не представляется возможным.
Конкретизация официальной позиции несомненно положительно скажется на участниках IT- индустрии, которые получили весомый аргумент в обоснование своей методологической позиции относительно правомерности применения ими освобождения от НДС.