Облагается ли НДС частичная компенсация контрагентом расходов?

Расходы организации на ремонт и обслуживание газопровода, проводимого газовой компанией, не зависят от количества передаваемого по трубопроводу газа. Будет ли частичная компенсация контрагентом расходов, связанных с ремонтом и обслуживанием газопровода, облагаться НДС?

Ситуация:

У организации в собственности находится газопровод. Контрагент на основании полученного разрешения осуществил врезку в данный газопровод. По условиям договора организация предоставляет контрагенту право транспортировать его газ по находящемуся у нее в собственности газопроводу, за это контрагент будет оплачивать часть расходов, связанных с ремонтом и обслуживанием газопровода, проводимого сторонней газовой компанией. Других платежей осуществляться не будет.
Расходы организации на ремонт и обслуживание газопровода, проводимого газовой компанией, не зависят от количества передаваемого по трубопроводу газа.
Будет ли частичная компенсация контрагентом расходов, связанных с ремонтом и обслуживанием газопровода, облагаться НДС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Полагаем, что частичная компенсация контрагентом расходов, связанных с ремонтом и обслуживанием газопровода, проводимого газовой компанией, будет являться доходом организации и, соответственно, базой для исчисления НДС.

Обоснование вывода:
Договор поставки газа должен соответствовать требованиям параграфа 3 гл. 30 ГК РФ. В соответствии со ст. 27 Федерального закона от 31.03.1999 N 69-ФЗ «О газоснабжении в РФ» доступ организаций к газотранспортным и газораспределительным сетям осуществляется в порядке, установленном Правительством РФ. Правила поставки газа в РФ утверждены постановлением Правительства РФ от 05.02.1998 N 162. Условия и порядок доступа организаций к местным газораспределительным сетям по территории РФ определены Положением об обеспечении доступа организаций к местным газораспределительным сетям, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.11.1998 N 1370. Данным Положением определены условия, при наличии которых возможно заключение договора на транспортировку газа. Установление данных условий исключает договоры на транспортировку газа из категории публичных договоров, что подтверждается судебной практикой (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.03.2007 N Ф04-1510/2007(32316-А81-39).
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
По мнению Минфина России, высказанному в письмах от 17.09.2009 N 03-07-11/232, от 14.05.2008 N 03-03-06/2/51, в частности, в отношении денежных средств, полученных собственником помещений общего пользования и специального назначения в здании от арендаторов помещений в этом здании при компенсации расходов по оплате услуг по содержанию данных помещений общего пользования, оказываемых сторонней организацией, коммунальным услугам и электроэнергии, при компенсации расходов арендаторами по оплате услуг по содержанию, реализации у собственника (арендодателя) таких услуг не происходит. Соответственно, счета-фактуры по указанным услугам организация выставлять не должна.
В то же время исходя из предположения, что расходы организации — собственника газопровода на ремонт и обслуживание газопровода, проводимого сторонней газовой компанией, не зависят от количества передаваемого по трубопроводу газа, при частичной компенсации контрагентом (предприятием «А») стоимости такого ремонта организация — собственник газопровода получает экономическую выгоду, которая, в свою очередь, на основании ст. 41 НК РФ, признается доходом.
То, что компенсация расходов образует экономическую выгоду (доход), отмечено и в постановлении Второго арбитражного апелляционного суда от 15.06.2012 N 02АП-2145/12.
Президиум ВАС РФ в постановлении от 12.07.2011 N 9149/10 также указал, что компенсация стоимости услуг приводит к образованию экономической выгоды на стороне арендодателя и является частью арендной платы. Аналогичный вывод сделан в постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2013 N 11АП-6949/13.
В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 23.10.2012 N Ф04-4318/12 по делу N А46-2727/2012 отмечено, что при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. Компенсация расходов по содержанию сдаваемого в аренду имущества в данный перечень не входит. Соответственно, получая оплату в виде части стоимости оказываемых услуг, организация фактически получает экономическую выгоду в денежной форме от сдачи в аренду имущества, которой имеет целевое назначение и направляется на содержание сдаваемого в аренду имущества.
Перевыставление расходов на обслуживание неразрывно связанно с оказанием услуг. При этом порядок расчетов между сторонами за данные услуги значения не имеет (см. постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12664/08)
Указанные выводы сделаны применительно к договорам аренды. И хотя в рассматриваемом случае предоставление собственного газопровода контрагенту (предприятию «А») для прокачки его газа не является предоставлением газопровода в аренду, а в обязанности контрагента входит только оплата части расходов, связанных с ремонтом и обслуживанием газопровода, имеет место совместное использование данного имущества (газопровода), к которому подобный подход, по нашему мнению, может быть применим.
То есть у нас отсутствует возможность однозначной квалификации отношений организации с контрагентом в рамках гражданского законодательства.
При этом стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами (п. 2 ст. 421 ГК РФ). Соответственно, запрета на заключение такого договора с точки зрения ГК РФ не имеется.
В то же время, с точки зрения НК РФ, транспортировка по трубопроводу газа, принадлежащего сторонней организации, является оказанием услуг (п. 5 ст. 38 НК РФ).
При этом п. 2 ст. 153 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации услуг определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных услуг.
На это также обращает внимание Минфин России в письме от 02.03.2010 N 03-07-11/37.
Кроме того, налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Таким образом, полагаем, что частичная компенсация контрагентом расходов, связанных с ремонтом и обслуживанием газопровода, проводимого газовой компанией, будет являться доходом организации, и, соответственно, базой по НДС.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Гусихин Дмитрий, Горностаев Вячеслав