Неотделимые улучшения арендаторами арендованного имущества не дают права на амортизационную премию

Для применения амортизационной премии налогоплательщику необходимо произвести затраты на капитальные вложения. Поэтому расходы в виде амортизационной премии не могут быть учтены в случаях безвозмездного получения имущества (прямая норма ст. 259 НК РФ), а также при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал, в лизинг.
Расходы лизингодателя на приобретение основного средства, передаваемого во временное владение и пользование лизингополучателю по договору лизинга, следует рассматривать для целей налогообложения прибыли как капитальные вложения, в отношении которых может быть применена амортизационная премия в порядке, установленном п. 9 ст. 258 НК РФ. Но применять амортизационную премию может только лизингодатель и только в том случае, если предмет лизинга учитывается на его балансе.
Оснований для применения амортизационной премии лизингодателем в случае, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, а также лизингополучателем при получении предмета лизинга во временное владение и пользование не имеется (письмо Минфина России от 15.02.2012 № 03-03-06/1/85).
Амортизационная премия не может быть применена теми налогоплательщиками, которые, являясь арендаторами, производят неотделимые улучшения арендованного имущества.
В этой ситуации для арендатора произведенные расходы не являются расходами на приобретение и (или) модернизацию объекта основных средств. Объект аренды находится в праве собственности у другого лица. И тот факт, что, в соответствии со ст. 258 НК РФ неотделимые улучшения арендованного имущества могут амортизироваться арендатором, сути не меняет.
Таким образом, амортизационная премия по капитальным вложениям в арендованные объекты основных средств не применяется по двум причинам:
– произведенные арендатором неотделимые улучшения являются неотъемлемой частью арендованного имущества и не остаются на балансе у арендатора;
– для капитальных вложений в арендованные объекты основных средств установлен особый порядок начисления амортизации, предусмотренный ст. 258 НК РФ.
Об этом говорится в письмах Минфина России от 12.10.2011 № 03-03-06/1/663, от 20.10.2006 № 03-03-04/1/703 и от 15.11.2006 № 03-03-04/1/759.
Подробности — в статье заместителя начальника Контрольного управления ФНС России К.В. Новоселова, журнал «Налоговая политика и практика», № 10/2013.