Налог с доходов в виде дивидендов

Иностранной организации (продавцу по первой части РЕПО) принадлежат акции российского эмитента, которые переданы по сделке РЕПО российской организации (покупателю по первой части РЕПО).
В период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО по акциям, являющимся объектом операции РЕПО, выплачены дивиденды. По условиям сделки РЕПО российская организация (покупатель по первой части РЕПО) полученные дивиденды по акциям перечисляет иностранной организации (продавцу по первой части РЕПО).
Каков порядок удержания налога и его возврата в случае излишнего удержания?
Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО с ценными бумагами установлены ст. 282 НК РФ.
Так, по операции РЕПО выплаты по ценным бумагам, право на получение которых возникло у покупателя по первой части РЕПО в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО, не признаются его доходами и включаются в доходы продавца по первой части РЕПО (п. 7 ст. 282 НК РФ).
Налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых покупателю по первой части РЕПО, является эмитент.
В случае выплаты дивидендов в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО по акциям, являющимся объектом операции РЕПО, совершенной между иностранной организацией (продавцом по первой части РЕПО) и российской организацией (покупателем по первой части РЕПО), последняя признается налоговым агентом. Она обязана удержать налог с доходов в виде дивидендов, по которым у источника выплаты дивидендов эмитентом (налоговым агентом) налог не был удержан или был удержан в сумме, меньшей исчисленной.
Если международным соглашением об избежании двойного налогообложения, заключенным
Российской Федерацией с государством, резидентом которого является иностранная организация (продавец по первой части РЕПО), предусмотрены пониженные ставки налога с доходов в виде дивидендов, налоговый агент исчисляет и удерживает этот налог по соответствующим пониженным ставкам. Условием является предъявление иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ (п. 3 ст. 310 НК РФ). Речь идет о подтверждении иностранной организацией статуса налогового резидента того государства, с которым Россией заключен соответствующий договор.
В этом случае иностранная организация имеет право на возврат излишне удержанной суммы
налога.
Заявление о возврате сумм ранее удержанных в Российской Федерации налогов, а также иные
необходимые документы (перечислены в п. 2 ст. 312 НК РФ) представляются иностранным получателем дохода (продавцом по первой части РЕПО) в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента — российской организации (покупателя по первой части РЕПО).
Если сумма налога, удержанная налоговым агентом—российской организацией (покупателем
по первой части РЕПО), меньше суммы налога, подлежащей возврату иностранной организации (продавцу по первой части РЕПО), разницу возвращает налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента российской организации — эмитента акций, осуществившего удержание налога с доходов в виде дивидендов, выплаченных российской организации (покупателю по первой части РЕПО). Именно в этот налоговый орган следует обратиться иностранной организации с заявлением о возврате оставшейся суммы налога.
Следует также учитывать, что в пакете документов на возврат налога должны содержаться документы, подтверждающие право иностранной организации на получение дивидендов по акциям российской организации—эмитента.