Если предпринимательская деятельность прекращена до истечения срока действия патента

При применении патентной системы налогообложения (далее — ПСН) налоговым периодом в общем случае признается календарный год. Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. При этом налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на 12 месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.
Уплату налога индивидуальный предприниматель производит по месту постановки на учет в налоговом органе. В зависимости от срока действия патента возможны два варианта уплаты налога.
При получении патента на срок до 6 месяцев налог уплачивается полностью в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента.
Если же патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года, то уплата налога производится частями:
• в размере 1/3 суммы налога — не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
• в размере оставшихся 2/3 суммы налога — не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.
П р и м е р. Размер потенциально возможного к получению годового дохода равен 1 000 000 руб. на один обособленный объект, сдаваемый в аренду. Индивидуальный предприниматель по указанному виду деятельности перешел на ПСН с 15 января 2013 г.
Поскольку патент получен на 11 месяцев, индивидуальный предприниматель в текущем году должен уплатить налог в сумме 55 000 руб. (1 000 000 руб. : 12 мес. x 11 мес. × 6 %), причем частями: сначала 18 333 руб. (55 000 : 3), затем 36 667 руб. (55 000 руб. : 3 × 2). Первую часть следует перечислить не позднее 11 февраля (9 и 10 февраля — выходные дни), вторую — не позднее 2 декабря (1 декабря также выходной день).
Обратите внимание: в нашем примере срок действия патента заканчивается 14 декабря 2013 г.
Если бы индивидуальный предприниматель в поданном в январе заявлении указал срок применения ПСН с 15 января по 31 декабря, то ему в выдаче патента налоговый орган отказал на основании подп. 2 п. 4 ст. 346.45 НК РФ (указание срока действия патента, не соответствующего п. 5 ст. 346.45 НК РФ). Так как патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года, налогоплательщику следует уточнить дату окончания срока действия патента.
При этом, как видно, остается период до конца календарного года (несколько дней, которые не укладываются в полный месяц), за которые налогоплательщик должен отчитаться по общей системе налогообложения (иной системе налогообложения, если он в установленном порядке применяет упрощенную систему налогообложения или единый сельскохозяйственный налог в отношении других видов предпринимательской деятельности, по которым ПСН не применялась).
Предположим, что рассматриваемый в примере индивидуальный предприниматель прекратил деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента.
О данном факте он в течение 10 календарных дней со дня прекращения такой деятельности обязан заявить в налоговый орган. В этом случае налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения предпринимательской деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган [2, п. 3 ст. 346.49].
Налоговый орган должен снять с учета индивидуального предпринимателя, прекратившего предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН, в течение 5 дней со дня получения соответствующего заявления. Датой снятия с учета является дата прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН [2, п. 3 ст. 346.46].
Таким образом, в случае прекращения индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента величина налога, уплачиваемого при применении названного специального налогового режима, подлежит перерасчету исходя из фактического времени осуществления указанной предпринимательской деятельности в календарных днях.
В.В. Горбунова