Деятельность по добыче полезных ископаемых на континентальном шельфе: ряд нерешенных проблем

Распоряжением Правительства РФ от 12.04.2012 № 443-р предусматривается пакет мер налогового и таможенно-тарифного стимулирования при реализации шельфовых проектов освоения морских месторождений углеводородов. Согласованная позиция Минфина России и Минэнерго России по ряду вопросов и общему подходу к реализации положений данного распоряжения, а также вопросы, не согласованные между заинтересованными министерствами, представлены в письме Минфина России от 01.10.2012 № 01- 02-01/03-2457. Однако вне рамок указанных распоряжения и письма остались некоторые проблемы. Отметим, например, проблемы налогообложения доходов физических лиц, работающих на морских стационарных платформах на континентальном шельфе РФ, иностранных компаний, осуществляющих деятельность на континентальном шельфе РФ. Рассмотрим их подробнее. Кроме того, в статье будет затронута проблема стимулирования геологоразведки.
Налогообложение доходов физических лиц
В соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом период нахождения физического лица в России не прерывается на периоды его выезда за пределы страны для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения. Для налоговых резидентов РФ ставка налога установлена в размере 13 %, для физических лиц, таковыми не являющихся, — 30 %. Континентальный шельф РФ не является территорией России, хотя она обладает суверенными правами на него и осуществляет там свою юрисдикцию. Следовательно, физические лица, работающие на морских стационарных платформах на континентальном шельфе РФ более 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, не признаются для целей НДФЛ налоговыми резидентами РФ.
Работодатель с их доходов обязан удерживать налог по повышенной ставке, что фактически означает для него увеличение затрат на оплату труда. Кроме того, рассматриваемая категория лиц теряет право на стандартные, социальные, имущественные вычеты.
Таким образом, законодателю необходимо уточнить понятие налогового резидента РФ для физических лиц, включив в него территорию континентального шельфа.
Налогообложение иностранных компаний
Порядок налогообложения иностранных компаний, осуществляющих деятельность на территории РФ и/или получающих доходы от источников в РФ, зависит от наличия или отсутствия постоянного представительства в России [2, статьи 306—310]. Поскольку континентальный шельф, как указано выше, не является территорией РФ, в соответствии с положениями главы 25 НК РФ доходы, полученные от деятельности или источника на континентальном шельфе РФ, не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль иностранной компании. Однако, если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, применяются правила и нормы международных договоров [2, ст. 7].
А в соглашениях об избежании двойного налогообложения термин «Российская Федерация» обычно подразумевает ее территорию, включая внутренние и территориальные воды, воздушное пространство над ними, а также исключительную экономическую зону и континентальный шельф, где Россия осуществляет суверенные права и юрисдикцию в соответствии с нормами национального и международного права. Поэтому налоговые органы могут рассматривать территорию континентального шельфа в качестве территории России и, соответственно, учитывать подобные доходы в рамках налога на прибыль. Так, УФНС России по г. Москве в письме от 08.12.2008 № 2012/094140 признало деятельность голландской компании на Штокмановском газоконденсатном месторождении деятельностью на территории РФ. Основанием для такого вывода послужили нормы подп. «с» п. 1 ст. 3 Соглашения между Российской Федерацией и Королевством Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.12.1996. Но четких положений, разъясняющих порядок налогообложения соответствующих доходов иностранных компаний, НК РФ не содержит, отсутствуют и судебные решения по данному вопросу в отношении налога на прибыль.
Подробности – в № 8/2013 журнала «Налоговая политика и практика»