Особенности исчисления и уплаты НДФЛ налогоплательщиками самостоятельно

В главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) установлены категории налогоплательщиков, для которых предусматривается самостоятельный порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Это физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели), нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой [1, ст. 227], а также физические лица при получении некоторых видов доходов [1, ст. 228].

Исчисление и уплата налога индивидуальными предпринимателями и частнопрактикующими лицами

Данная категория налогоплательщиков при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ имеет право на получение профессионального налогового вычета, предусмотренного ст. 221 НК РФ, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Поскольку состав указанных расходов, принимаемых к вычету, налогоплательщики определяют самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, возникает множество вопросов о правомерности принятия к вычету тех или иных расходов.

Например, может ли нотариус отнести на затраты по НДФЛ расходы, связанные с приобретением доли в праве собственности на нежилое помещение?

Пунктом 1 ст. 221 НК РФ установлено, что нотариусы, занимающиеся частной практикой, при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. В соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, суммы начисленной амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. [1, ст. 256]. Таким образом, стоимость имущества нотариуса, приобретенного для осуществления нотариальной деятельности и непосредственно используемого в этих целях, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. погашается путем начисления амортизации.

В соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ  при определении налоговой базы не учитываются, в частности, расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

Исходя из изложенного, расходы по приобретению доли в нежилом помещении списываются через амортизацию.

Подробнее об исчислении и уплате физическими лицами налога с отдельных видов доходов  – в №1/2013 журнала «Налоговая политика и практика»