Возможность проведения зачета — не повод для отказа в формировании резерва по сомнительным долгам
В ходе налоговой проверки инспекция обнаружила, что при формировании резерва по сомнительным долгам обществом учтены долги контрагентов, перед которыми у него имелась встречная кредиторская задолженность.
Инспекция пришла к выводу, что, поскольку в силу ст. 410 ГК РФ налогоплательщик мог провести зачет встречных однородных требований со своими кредиторами, спорная дебиторская задолженность не может быть признана сомнительным долгом, и доначислила недоимку по налогу на прибыль, а также соответствующие суммы пеней и штрафов.
Суды всех трех инстанций были на стороне инспекции, истолковав положения ст. 266 НК РФ как допускающие признание долга сомнительным только при высокой вероятности неисполнения обязательства. Суды посчитали, что наличие у общества права произвести зачет однородных денежных обязательств в одностороннем порядке исключает возможность учета таких сумм при формировании резерва по сомнительным долгам.
Общество обратилось с надзорной жалобой в ВАС РФ. Президиум ВАС РФ в постановлении от 19.03.2013 № 13598/12 предыдущие решения судов отменил.
Президиум ВАС РФ отметил, что в соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Глава 25 НК РФ рассматривает сомнительный долг как любую просроченную и необеспеченную дебиторскую задолженность и не устанавливает каких-либо ограничений по отнесению сомнительного долга в состав резерва в случае, когда у налогоплательщика имеется кредиторская задолженность перед должником.
Президиум ВАС РФ пришел к выводу: проведение на основании ст. 410 ГК РФ зачета взаимных требований является правом, а не обязанностью общества, что исключает налоговые последствия, если налогоплательщик предоставленным ему правом не воспользовался.
