Признаки предпринимательского дохода

Имущество ИП, используемое им в личных целях, юридически не обособлено от имущества, непосредственно используемого для осуществления предпринимательской деятельности.

Факт регистрации объектов имущества на физическое лицо, а не на ИП, еще не свидетельствует о том, что они были приобретены в личных целях, а не в рамках предпринимательской деятельности, поскольку право собственности закреплено за гражданином независимо от наличия у него статуса ИП в соответствии с п. 2 ст. 212 ГК РФ. Отсутствие или наличие в договорах ссылки на статус ИП правового значения не имеет.

В связи с этим для квалификации полученных гражданами доходов от использования имущества налоговыми органами и судами дополнительно применяются следующие критерии: цель приобретения имущества; основания, в связи с которыми получено право собственности на имущество (это имеет значение для квалификации доходов от его реализации); характеристики имущества (может ли объект применяться для личных нужд и использовался ли в этих целях или он имеет сугубо коммерческое назначение); продолжительность периода нахождения имущества в собственности гражданина (важно для случаев отчуждения имущества); множественный (повторяющийся) характер сделок с объектами имущества в течение проверяемого периода (см., например, определения Верховного Суда РФ от 24.05.2016 № 302-КГ16-5502 по делу № А74-3836/2015, 04.08.2017 № 310-КГ17-9553 по делу № А09-9807/2016, 29.05.2018 № 309-КГ18-2588 по делу № А76-39/2017, Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 20.07.2018 № 16-КГ18-17, постановление Президиума ВАС РФ от 29.10.2013 № 6778/13 по делу № А21-4082/2012, письма ФНС России от 07.05.2019 № СА-4-7/8614, 25.01.2011 № КЕ-3-3/142@).

М.А. Климова