Права налоговых органов при проведении выездной налоговой проверки
В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющихся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках.
Допустимость применения расчетного пути исчисления налогов обуславливается действиями (бездействием) налогоплательщика.
Основаниями для применения расчетного пути для налоговых органов является отказ налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода, либо связанных с содержанием объектов налогообложения; непредставление в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов; отсутствие учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.
При этом, право на применение налоговым органом расчетного пути определения сумм налогов, может возникнуть как по одному, так и по нескольким основаниям.
В случае, если в ходе проведения выездной налоговой проверки у налогового органа появляется право на применение расчетного пути, то налоговиками проводится определенный комплекс мероприятий, подтверждающий обоснованность применения расчетного пути.
К таким мероприятиям относится осмотр территорий или помещения проверяемого лица, проведение допросов должностных лиц налогоплательщика, проведение выемки документов.
Расчетный путь исчисления налогов, при обоснованном его применении, не может рассматриваться как ущемление прав налогоплательщика.
За незаконный отказ в доступе, а равно незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, должностное лицо налогоплательщика привлекается к административной ответственности в соответствии со статьей 19.7.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП).
За отказ от представления в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а также за представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, должностные лица налогоплательщика привлекаются к административной ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 15.6 КоАП.
